所得税会计处理方法的比较分析

多个 目标 ，其中主要概况为三个方 面，一是引起 的企业业绩 、财务状况 及 现 金 流 动 的 财 务 信 息 ，二 是 为其 服务 对 象 给 予 所 得 税 义 务 发 生 和 履 行 现 状 的 内 容 ，三 是 严 格按 照 现行 所 得 税 法 的规 定 和 要 求 完 成 。
（ 二 ） 所得 税会 计 差异
应付税款法 ，是按税法规定计算 的，一般设置 “ 应交税金——应交 所得税科 目 （ 负债类科 目）以及 “ 所得税” 科 目 （ 费用类 科 目） ，用应 交所得税当做本期 所得税 费用 。应付税 款法 中借 记 “ 所得 税 ”科 的金 额 ，这种与税法中应交 的所得税根本不相 同。在应付税款法 下 ，会计处 理是 比较简单的 ，例如作 为应纳税所得之 间与税前会计利润存在 的时间 性差异 ，并不需 要实行跨期分摊 ，这样本期所得税费用便与本期 应交所 得税相等。如果 不欠税 ， 那 么费用是多少就需要现金支 出多少 ，也就是 说交纳的所得税 就是所得税费用 ，以上为收付实现制 。因此 ， 在 用于去 除永久性差异的应付税款法下 ，没有递延税项科 目。 ２ ．纳税影 响会计法 所得税费用 的跨期分摊作为纳税影 响会计法的核心 ，贯彻 了配 比原 则。这一方法将 时间性差 异产生 的所得税通过递延影响到 以后期间 。这 种方法要设置 “ 递延税款 ” 科 目，同时设 置 “ 应 交税 金——应交 所得 税 ” 及其 “ 所 得 税 ” 科 目。 纳 税 影 响 法 是 这 样 一 种 方 法 ， 它 确 认 所 得 税 费 用 主 要 利用 与税 前 会 计 利 润 相 配 比 ，试 图弥 补 应 付 税 款 在 上 面 描 述 中拥有的不足。纳税影 响法在计算本期所得税费用时是计算 的基础 ，它 利用本期税前会计 利润调整永久性差异 。 ３ ． 区别 与联 系 应付税款法 和纳税影 响会计法既有共 同点也有区别 。税前会 计利润 应 用 会 计 制 度计 算 ，所 得 税 费 用 在 产 生 的 当期 便 确 认 或 者 用 来 抵 减 所 得 税 的 费 用 ，这 点 应 税所 得 之 间产 生 的永 久 性 差 异 在 按 税 法 规 定 计 算 后 的 费 用 相 同 。 两 种 方 法 的 区别 主要 有 三 点 ，第 ，当 税 率 不 变 时 ，时 间 性 差异的处理两种方法的核算基础存在差异 ；第二 ，确认所得 税费用 、抵 减 所 得 税 费 用 ，同 时 时 间性 差 异 对 所 得 税 的影 响利 用 纳 税 影 响会 计 法 来 确认 ，然后计人递延税款 的借方或贷方 ，利用确认的时间性差异 的所得 税影响金额。 （ 二 ） 资 产 负债 表 债 务 法与 损 益 表 债 务 法
税 务 会 计 的 重 要 组 成 部 分之 一 是 所 得 税 会 计 ，所 得 税 会 计 需 要 按 照 现 行 所 得 税 法 的 内 容 来 编 报 所得 税 会 计 报 告 ，报 告 内容 包 括 管 理 与 核 算 的 纳 税 年 度 内企 业 应 纳所 得税 义务 的形 成 及 其 履 行 内 容 。所 得 税 会 计 有
一
、
所 得 税 会 计 的 发 展 与 现 状
会 计 政 策 变 更 的 累 计 影 响 数 及 停 工 部 门 损 益 等 均 为 一 些 重 要 的 损 益 项
（ 一 ９ ４年税制 改革 以前 ，我 国 一直把 所得 税 作为 利润 分配 的部 分 ， 为了划分国家 、集体及个 人三者 间的利益关系 ，对 国有企业所 得税 的会 计处理进行特定要求 ，要求纳税 所得必须 与会计利 润完全一致 。之后 ， 财政部颁布 《 企业所得税会计处理暂行 规定》，这一规定是 为 了使 企业 的 经 营 成 果 和 财 务 状 况 能 够 在会 计 中真 实 的反 映 出来 ，规 定 中对 所 得 税 会计进行一系列调整 ：首先，规定将所得税确认为一项在损益 表净 利润 前扣除的费用 ；其次 ，将 时间性差异对 以后时间所得税 的影 响金额 反映 在 资 产 负 债 表 的 递 延 贷项 或 递延 借 项 这 种 项 目 中 ，当 采 用 纳 税 影 响 会 计 法核算时需要这种方法 ；最后 ，明确所得税核算方法 ，企业可 以选 择采 用 “ 纳税影 响会计法 ”或者 “ 应付税 款法 ” ，当企业选择 “ 纳税 影响会 计法” 核算 时 ，可以在债务法与递延法之中选择一种方法。 （ 二 ）我 国 所得 税 会 计 处理 现 状 当前我国还没有对所得税会计处理颁布统一文件 ，要想使会计 所得 税处理更加规范化必须对 资产确认 与负债计税基础规范进行解 释 ，这样 只有专业会计人员才能完成 这种工作 。首先 ，明确所得税在执行 过程中 的方法 ，主要分为 四点 ，第一 ，对 所得税 及 其负债 资产 的延 递进行 明 确 ；第二 ，对所得税费用进 行明确 ；第三 ，对计税基础差异与 明确账面 价值进行明确 ；第四 ，对 资产及 负债 的计税基础进行 明确 。其 次 ，虽然 我国当前会计准则具有 一定 的可操作 性 ，与 过去相 比可 以看 出明 细清 楚 ，规则更加完善。但依 旧还有许 多问题需要注意 ，没有完全 明确负债 与资产处理 ，会计准则中的解 释说 明没有对应所得税处理方法 与准则的 部分 ，而且存在示例缺失 ，这些都造成 了当前所得税会计处理 的工作难 度过大。
所 得 税 会 计处 理 方 法 的 比较分 析
迟 文
摘 要 ：我国 当前经济发展迅速 ，企业所得税会计核算的范 围逐步提 高 ，拥有越 来越 复杂的核 算方法，因此所得税会 计变得 越 来越 重 要。文章分为四部分 ，第一部 分为所得税会计的发展与现状 ，介绍 了为所得税会计 产生与发 展的 背景 以及 所得税会计研 究现状。第二部 分 介 绍 了所 得 税 会 计 的 相 关 理 论 。 第 三部 分 对 不 同所 得 税 会 计 方 法 做 了比 较研 究 。 第 四 部 分提 出了对 我 国所 得 税 会 计 的 完善 建 议 。 关 键 词 ：所 得 税 会 计 ；资 产 负债 表 债 务 法 ； 比较 分 析
二 、所 得 税 会 计 相 关 理 论研 究 （ 一 ） 所得 税 会 计 目标
目。当其他损益项 目不单单是一 项的 时候 ，就应该依 据其他损 益项 目， 对一定时期 内的 ，所得税 影响的力度 多少再进行摊配 。 三 、我 国 适 用 的所 得 税会 计 处理 方 法探 讨
（ 一 ） 应 付 税 款 法与 纳 税 影 响 会 计 法 １ ． 应 付税 款法