中国传统复式簿记思想发展原因考证
我国复式簿记产生与发展比较研究
[收稿日期]2007207221中国社会经济史研究二○○八年第一期我国复式簿记产生与发展比较研究李孝林(重庆工学院,重庆 400050) [内容提要]复式簿记产生于何时何地,欧美会计史界长期争论。
本文根据确凿的史料,提出复式簿记产生于西汉简牍说。
当时不仅登记对应帐簿已经成为惯例,而且对应分录已经创始,并有同方向、反方向多对记帐标志,在一本帐簿中能够反映来龙去脉,其科学性以及实例之众多,都居于同时代复式簿记的前列。
我国历史上有四脚帐和三脚帐两种复式簿记。
我国古代经济的高度发展,决定了复式簿记产生和发展的必然性。
[关键词]复式簿记;产生标志;西汉简牍;四脚帐;三脚帐[中图分类号]K206.4 [文献标识码]A [文章编号]10002422x (2008)0120032209复式记帐法,过去称复式簿记。
德国伟大诗人歌德认为:复式簿记是人类智慧的结晶,是伟大的发明。
日本名教授黑泽清70多年前说:“近世复式簿记,固一科学上之伟大建筑。
”①它是会计核算的基本方法,是会计成为科学的基础,是资本主义社会产生的条件。
对于其产生和发展,国内外会计史界存在长期争论。
一、国内外对复式簿记产生的争论(一)复式簿记产生的不同观点外国会计史界对复式簿记产生于何时何地,欧美会计史学界长期争论。
他们的思路,分析问题的方法值得注意。
主要观点有:1、“雅典说”:两位法兰西作者涅罗和吉利亚尔在研究了古埃及的海关帐及帐中商品支出和现金收入的记录后得出结论,现代核算的故乡是雅典。
但问题在于我们并不知道,复式记录是否已扩展到了自有资金帐户和成果帐户,甚至在核算中是否有这些帐户也不清楚。
②古埃及的海关帐为何称之为雅典?可能是公元前4世纪马其顿—希腊王亚历山大征服埃及使其成为雅典殖民地的缘故。
2、“古罗马说”:德国历史学家尼布尔在齐采龙那里找到一句话:“朋友不应看作是相互借钱,就像帐簿一样,在帐簿中所给予的应该等于所得的。
”。
3、“古印度说”:海渥《会计史》介绍,英国东方研究专家亚历山大・哈密尔顿在1798年指出:“我们应当注意到,印度商人从远古时代起,就已经拥有双重记录的簿记方法。
中意复式簿记思想发展比较与启示
的连接点 ） 来 自东 方的珠宝 、 ， 香料 等 以及来 自西方 的商 品， 以地 中海沿岸各 城市作为集散 地 ， 然后实现交换 ， 而有力地促进 了意 从 大利经济的发展 。 （ 商业发展和银行业发展促进 的会计思想供 ２） 求关 系。十二世纪末 至十三世纪初商 品经济 和工商业继续快速发 展 。工商业发展需要大量 的资金 ， 从而银行的客户大量增 加 ， 因此 需要设置繁杂 的账户 ； 存款 、 放款 的数量增加 ， 款项吞吐频 繁 ， 从而 银行 的账务处理工作量相应增加 ；客户之 间款项过户和交割关系 的 日趋频繁 ， 不仅增加 了银行的工作量 ， 而且增加 了客户间款项过 割 的风险 ， 行有 可能要背负客户的未偿 款项 等。 如银 所有这些都 要 求银行进行业务上 的革新 。 为简化 款项 过割手续 与避免风 险， 客户 要求银行 以中间人的身份代为转账 ，银行则从简化手续与减轻工 作量 出发 ， 选取 了居 间代 为转账 的做法 ， 于是银行的转账制度便 产
元前二世纪湖北江陵 １ ０号汉墓 的有关资料还表明 ， 物名账户思想
在西汉 已初 露端倪 ， 大约在 明末 清初 的龙 门账 （ 十七世纪 六十年 代） 中具有 了复式记 账的特征 。与此 同时具 有实物证据的账户平
年 间佛罗伦 萨菲尼 兄弟商店 账簿使 物名 账户思 想具 有 了复式 特 征 ；３ ０年热那亚市政厅 总账通过增设损益账户使账 簿体系具有 １４
成熟 的阶段 。据资料记载 ， 人名账户思想大致 出现于公元前三 、 四
世纪 的秦 时期 （ 当时没有 实物证据 ） 此后公元 前二世纪 的湖 可惜 ，
北江 陵 １ 号汉墓提供 了这方面 的实物证据 ， ０ 大约在 明代 的三脚账
复式簿记的产生
基础会计之复式簿记的产生【提要：簿记,产生,复式,之,会计,基础,】基础会计 >> 趣味知识 >> 复式簿记的产生根据现有的史料，复式簿记最初叫意大利式借贷簿记法，是在意大利北部各城市为了适应商人的需要而自然发展起来的。
目前保存下来的意大利最古老的会计账簿，是由德国史学家西夫金（Sieveking）发现的1211年佛罗伦萨银行家的簿记，现收藏于佛教罗伦萨梅底棋·拉乌莱芝纳图书馆。
在账簿中，按每个客户的姓名开立账户，用借贷上下连续的方式登记与顾客的各笔交易；各账户之间相互联系，可以进行转账。
到13世纪末，除人名账户外，又开立了物名账户，进行叙述式的会计记录。
进入14世纪，随着定居商人的出现、合作社的扩大，以及代理人的产生和城市（如势那来城）商业的迅速发展，簿记的方法也有了显著进行。
到14世纪下半叶，开始使用在总账的前半部分记借方、后半部分记贷方的方法，并逐步的将全部账户改为左借右贷，左右对照式的"两侧型账户"。
从此，佛罗化萨的复式簿记记录出现了一个崭新的局面。
自从物名账户出现以后，人们对于叙述式的会计记录渐渐感到不便，力求探索发明一种简明的会计记录，以取代层次杂乱的叙述的式的会计记录。
14世纪末到15世纪初，进入了复式簿记的诞生阶段。
1494年，意大利传教士卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）出版了一部了不起的名著《算术、几何、比例概要》(Summade Arithmetica,Geometria,Proportioniet Proportionalita) 一书共分五卷，第一卷论述代数和算术；第二卷论述商业算术和代数；第三卷论述簿记；第四卷论述货币和兑换；第五卷论述纯粹几何学和应用几何学。
其中，关于借贷复式记账法的论述列于该书第三卷第九部第十一篇《计算与记录要论》。
本篇共分36章，其内容包括：绪论；财产目录；财产目录的标准形式；有益的劝告和建议书；三种主要的会计账簿；日记账；商业账簿的判别方法；日记账的记录方法；九种购入业务的记账方法；分户账；"借""贷"符号；分户账的借方和贷方；总账用语--现金和资本；总账；从分户账向总账结转的方法；将"现金"和"资本"转入总账借方和贷方的方法；用汇票支付的记录方法；商业活动中经常发生的交易和合伙的记录方法；官厅会计的记录方法；交易所的会计记录方法；用汇票支付的记录方法；商业活动中经常发生的交易和合伙的记录方法；合伙交易的处理方法；各种费用的记录方法；店铺（分店）会计；分户账和总账中的银行账户；收支账户；差旅费的记录方法；损益账户；总账的结转方法；总账的年度变更方法；试算表的编制，错误记录的更正；总账平衡；在结账时发生交易的记录方法；旧总账的结账；借方和贷方的总计；书信的保存方法；商业账簿的记账规则和方法概要。
复式记账法的产生及原理
复式记账法的产生及原理时间：9月7日主讲人：会计审计评估法律专业委员会主任王军复式记账法是学习会计的一个门槛，今天我们就要从零基础跨越这个门槛。
复式记账法的起源据说是在意大利，也有很多说法是在欧洲的一些其他国家，但因为会计学的传统教材里面说是起源于意大利，因此就成为通说。
会计史可能不像法律史或者经济史这么受重视，因为会计方法在一代一代改变。
比如我们现在使用的是2006年开始实施的会计准则，以前的会计准则无论它的优点和缺点一概不讨论，一切都按照新准则来。
如果以后再实施新的会计准则，06年的准则就又要把它扔到一边了，可能是因为这样的原因，导致大家对会计学的历史不重视。
复式记账法让会计成为一项精确的工作。
统计工作经常会有错误而会计记账通常不会记错。
因为复式记账法的技巧在于平衡，只要是平衡之后记账就不会有错。
一些学者是研究历史，研究社会科学的，甚至是研究数学的，他们对于复式记账法都有很高的评价。
意大利是现代金融的发源地，现代银行的前身，比如说钱庄就是产生于意大利。
佛罗伦萨也被认为是现代会计复式记账法的发源地，佛罗伦萨的支柱产业是银钱业、制造业、船运业。
他们的私人钱庄生意做得很大，连罗马教廷征收的税赋及各地的贡赋，都要存在佛罗门萨的私人钱庄里。
其实要说现代金融的发源地，各个国家都有自己的渊源。
我们国家老早就出现了钱商，你像山西的这些票号等等，都能找到起源。
复式记账法一定有它的好处，所以它才代替了原始的单式记账法。
比如我们做律师的，我这个月有多少收入，或者这一年有多少支出，我有一个记账习惯，来一笔记一笔，支一笔记一笔，这种记账方法就是一种单式记账法。
比如你某一笔记错了，但你不知道是哪里错了，你甚至不知道有错没错。
最早的复式记账法账簿在意大利的佛罗伦萨的图书馆保存的，是羊皮纸做的账户，这个是他们作为现代会计起源的一个证据。
这些是从人名账户开始的，因为钱商的影响大，所以人们研究意大利会计主要集中研究钱商会计，而钱商使用账户就是人名账户，因为他的客户无非是在他这存钱和借钱的，就这么两类人，其他东西他也不记。
单式簿记与复式簿记的产生及发展ppt(共118页)
单式簿记的方法体系包括账簿设置、会计核 算项目的设置、记账方法、结算方法、会计 计量单位、会计凭证、会计报告、会计分析 方法等。
（4）我国以“三账”为主干的账簿组织体 系是单式薄记的账簿组织体系，它适合反映、 监督奴隶制经济封建经济活动过程及其结果， 故这种账簿组织有很大的局限性，与近代资 本主义的账簿组织体系相比，它还存在着很 多致命的弱点。
3.中式账簿的改良和西式账簿组织 体系的引进时期
（1）改良中式簿记的账薄组织
一、会计账簿的设置与分类
（一）中式账簿名称与书写工具的演变
Bookkeeping Keeping
Book ；
Books 账簿、登记、名册
Keeping 保管、保存、管
Bookkeeping 妥善地登记账簿和管理 账簿
Bookkeeping翻译：“簿记”
（一）中式账簿名称与书写工具的演变
谢霖先生不仅是我国引进新式薄记的先驱者 之一，而且是推行改良中式薄记之先声。
3.中式账簿的改良和西式账簿组织 体系的引进时期
20世纪30年代，我国著名会计学家徐永祚 先生，在清末民初银行会计初步改良的基础 上，发起了改良中式薄记运动，在会计学界 和工商业界一度产生了深刻影响。
3.中式账簿的改良和西式账簿组织 体系的引进时期
行记录。后世人对于这种会计记录称为“流 水记录”，把登记流水账目的簿籍叫做“流 水账”。
2.“三账”设置及完善阶段
复式簿记的历史环境与起源
1、复式簿记产生的历史环境及主要贡献复式簿记的定义复式簿记是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。
复式簿记的特定（1）根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉；（2）可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。
记账规则“有借必有贷，借贷必相等” 对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。
对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。
复式簿记的开山作尽管会计的起源很早，但现代意义上的会计却应从人们学会复式簿记来记录经济活动时算起。
复式簿记是文艺复兴时代的产物，是一个巧妙的科学核算系统。
自从它被推广应用以后，备受各界著名人士的交口赞扬。
德国诗人、文学家、哲学家歌德（Goethe）形容复式簿记是“人类智慧的绝妙创造之一，每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它”。
数学家凯利（Cayley）认为，复式簿记原理“象欧几里德的比率理论一样，是绝对完善的”。
经济史学家松巴特（Sombart）说：“创造复式簿记的精神，也就是创造伽利略和牛顿系统的精神”。
也许会计学家黑泽清的描述有些夸张但却深刻而具体。
他在《改订簿记原理》中写道：“在复式簿记出现以前，世界上不存在所谓’资本‘的概念。
或者说，倘若没有复式簿记，就没有’资本‘的出现。
”又说：与此同时，复式簿记还创造出资本主义“企业”的概念。
黑泽清对复式簿记的评价，主要是引用西方学者的看法。
不过这都是他深表赞同的。
所谓复式簿记可以创造“资本”和“企业”这些概念当然带有文学夸张的味道。
这只是说，人们实际上是通过复式簿记中资本和其他账户，才有可能从量上把握资本并具体证实作为经营实体的企业的存在。
正如马克思指出的那样：资本价值“在它循环时都要经过不同的存在形式。
这个资本价值自身的同一性，是在资本家的账簿上或在计算货币的形式上得到证实的”。
人们赞美复式簿记绝不是偶然的。
我国传统复式簿记思想改良的探索、实践及启示
书局等 ， 其著例也 ”。
二、 我国传统 复式 簿记思想 改良的实践及成效
（ ） 国传统复式簿记思想改良的实践做 法 如前所述 ， 一 我 徐永 祚先生等在对我 国传统复式簿记思想进行改良的探索过程 中，改 良
无所知。 以为 中国簿记颠倒紊 乱 、 支离破碎 ， 毫无研究之价值 ， 充其 极不过一 单式 簿记 耳 ， 主张根本废弃 ， 故 完全改用西式簿记”。第 二阶段 ， 初识 中式簿记的用处 ， 只主张采用中式簿记 的形式 。民 但 国十二年 （ 公元 １２ ９ ３年 ） ， 间 徐永 祚先生从事会计师业 务已有多 年 ， 鉴于西式簿记 不能为一般人所认识 ， “ 完全仿行 ， 究其 未便 。 且 因改用西式簿记 ， 而致簿册笔墨均 须仰 给于舶来 品 ， 价值 昂贵 ， 亦
务（ 均用西式簿记凭单 记账法 ） 而发现 中式簿记简便 的统辖记账 法”， 统辖记账法能够 “ 汇合同类项 目记 账 ， 以便过账及结算 ， 于 均
记账事务上 ， 节省极大之劳 费”， 这种方法 “ 行之于某药房某 书局 ，
而成效大著”。第三是 中式簿记 的四柱 清册 比西式簿记的平衡试 算法效用更大 ， 他认为 ， 四柱 清册可以 “ 根据 各种分 日记簿及誊清 簿， 编成 每 日每月 或每 年之结算表 ， 可以检验 每一个期 间记账及计
及会计原理 ， 虽之粗 知梗概 ， 而于 中国通行之簿记 及账法 ， 则几一
算之有无错误 ，并可表现每一个期间账 目收付之结果及经过与 比 较 ， 诸西式 簿记之平衡试算法 ， 较 效用尤 大” 因此认 为 “ ， 中式簿记
亦能适用 于大规模 事业之会计 ， 如某大 烟草公司 、 某大药房 、 某大
批 我国会计学者不甘我 国会计的落后 ，运用 改良中式簿记思想 对我国传统复式簿记思想进行改 良， 并不 断推广应用 ， 取得显著成
中国复式簿记产生于汉代—基于敦煌悬泉汉简的新证
马 病 死 遂 将 马 肉卖 了 2
，
议 可 谓 百 家争鸣 众说纷 纭
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其 中 以 1 3 世 纪 意 大 利说 为 多数会计
，
没 有 记 录这项 收 入
“
。
钱 的记 录 但 是 回 过 头 来 看 钱 簿 却 审计 人 员 提 出质疑 这 是 为什 么
740
“ ” ， “
”
，
。
专 家所认 同
。
中国复式簿记 产 生 于 汉 代
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基 于 敦 煌悬泉 汉 简 的 新 证
蔡 青蓝
入
重 庆 工 学 院 会 计 学院
摘 ：
正 确性
”
，
黄燕妮
，
要 】 文 从 复 式 簿记 的 特 征 入 手 即 本
，
“
一
笔 业 务 等额 记
对应账簿
，
并 结 合 史 料 分 析 历 史 背景 以 及
， 。
汉
简 中所 描 述 的 经 济 业 务
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( 三 )制定完善 的会 计 准 则
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我国古代复式簿记思想萌芽的影响因素——重农抑商的局部松动
西 南 财 经 大 学 出版 社
ＭＯ Ｒ Ｕ Ｉ Ｓ 坝 代 商 业 ＤＥ ＮＢ ＳＮＥ Ｓ
历代重农抑 商政策运用的结果和在社 会的 表现。也 因此 ，使得单式簿记 思想存在 了 ３ ０ 年 （ 公 元 前 ２ 世 纪 早 期 ～ 公 元 ７ ０多 约 １ ｌ６ 前后 ） ６ ４年 ，然 而 复 式 簿 记 思 想 只 能 在 缓慢 中有所萌芽 。在 中国传统 的账簿组织 体 系 中 ，四柱 结 算法 于 东 汉 的会 计 中得 以
度 不 同 ，发 展 亦 不 相 同，所 以重 农抑 商 政 策在 各 朝 的运 用 中对 中 国会 计 思 想 的
了偌 大 的 方 便 。此 举 又继 秦 以前 的 黄 金环 境之后获得了一 次机遇 ，因此复式簿记思 想 也 得 到 了相 应 的 发 展 。 在 汉 武 帝 时 期 ， 实行农商并重的政策 ，并同时实行 盐铁专 卖政 策 ，这两个政策的实行 ，一 方面 为商 业 经 济 的 发展 提 供 了更 大 的空 间 ，而 另一 方 面 也 引 发 了 民 间 文 人 对 重 农 抑 商 的 批 判 。 “ 间 文 人 对 重 农 抑 商 政 策 的 挑 战 成 民 了 商 品 经 济 发 展 的 催 化 剂 ” 以 下 两 个 例 。 子 可 以证 明在 西 汉 时期 ，复 式 簿记 思 想 就 产 生 了 。从 湖 北 江 陵 １ 号汉 墓 出 土 的 ５ ０ 号 木犊 的记载来看 ，当时已产生 了复式簿记
【 参考文献】
刘 常青 著 ， 中 国 会 计 思 想 发展 史》 《 第 四章 ：复 式 簿 记 时期 的 会 计 思 想 。 西 南财 经 大 学 出版 社 ２ 、蔡青蓝 ，黄燕妮 ，《 中国复式簿记 产 生 于 汉代 一基 于 敦 煌 悬 泉 汉 简的新 证 》 中 国期 刊 网 文章 ，重 庆 工 学 院会
西方古代复式记账与中国古代复式记账简史
西方古代复式记账与中国古代复式记账简史摘要：西方有古罗马复式记账和中世纪意大利商人复式记账。
由于近代我国经济发展落后于西方，使世人误以为我国的复式记账思想是从外国引进的。
事实上复式记账思想不只是产生于西方，我国古代就有光辉灿烂的复式记账思想，它的产生和发展经历了三角账、龙门账、四角账三个时期。
关键词：古罗马复式记账中世纪意大利商人复式记账三角账龙门账四角账关于复式记账的特征，美国会计学家A.C．利特尔顿的观点是：一是会计记录要具有“二重性”；二是全部账户记录要有“平衡性”或“均衡性”。
“二重性”思想包括账簿的二重性（即把账簿分为总账和分类账）、账户格式的二重性（即记账时分为借方和贷方）和会计记录的二重性（即每笔经济业务都要在两个方向进行反映），“平衡性”思想或“均衡性”思想则是“二重性”思想实践的必然结果。
一，西方古代复式记账（一）古代罗马的复式记账复式记账, 何时开始? 有不少著作都说, 始于十三世纪意大利几个城邦的商人;此种说法, 似可商讨。
可否说, 这是授受比较分明的复式记账的开始。
若追其起源, 可以追溯到古代的罗马。
罗马是个阶级社会,统治阶级是元老和贵族, 被统治阶级主要是自由民和奴隶, 奴隶的主要来源是被卖的战俘, 其次是自爱琴海沿岸和地中海东岸掳掠而来的成年人和拐骗而来的儿童; 此外也有入不敷出, 债台高筑, 无法生存的小农, 小农为了活命, 最后只有卖自身及其子女为奴隶。
绝大多数的奴隶是替奴隶主、贵族种地, 贵族占有从相当于数百亩到数千亩的大量的土地, 奴役奴隶自数十人至数百人, 组成农奴制大庄园。
奴隶从种植的劳累和生活的艰苦同当时的牛马不相上下; 在城市里, 很多工匠或工人也是奴隶, 他们为奴隶主而辛苦劳动。
少数奴隶, 在沦为奴隶前, 受过教育, 有知识和技能, 为奴隶主所重视, 就被安排从事抄书、教育儿童、经营工商业和放高利贷以及对此二者的记账工作。
由于经营工商业和放高利贷, 罗马贵族认为有失他们所谓的高贵身份, 从而也是冒丧失政治地位的风险, 就把这些工作交给奴隶去干, 自己在背后坐收其利。
中国流复式簿记方案(二)
中国流复式簿记方案（二）作者：汪一凡来源：《财会通讯》2009年第06期二、中国流复式簿记近代记账方法演变史料述评(一)民国时期存在“改良派与改革派之争”的说法。
缺乏史实支持我国会计史家有一种流行的春秋手法，即摆出某一问题，然后列出改革派认为“……”，改良派认为“……”，如“潘序伦指出”、“徐永柞说”等，容易让读者误以为，当年两派曾进行过激烈争论。
实际情况是，改革派也许想“挑起争端”，改良派却从未“接招”，说有“两派之争”是没有史实支持的。
真正挑起有关两种记帐法争论，并引起广泛重视的，还属章乃器先生，但已是1950年以后的事了。
就常识而言，如果说两派之间有“争”的话，前提是势均力敌，至少要互认为对手，否则无从谈起。
笔者在通读所能找到的会计史料后，得到的结论是。
当时确有收付、借贷(以及其他多种记帐符号)并存的局面，但却鲜有交集。
其中，推行改良中式簿记的徐永祚先生，因其做法适合国情，并有中国计政学会和上海市商会的支持，得以快速推广开来。
1934年，他主动向推行借贷法的潘序伦先生赠书，征求批评，潘氏的公开回函原文为：“玉书我兄先生惠鉴。
近来吾兄从事于改良复式簿记工作，努力服务社会之精神，深可钦佩。
复承见惠尊书《改良中式簿记概论》十册及会计杂志改良复式簿记专号十册，嘱为分发敝所同人，广为批评……”由此，立信系的潘序伦、顾准和钱逎澄同时发表对于改良中式簿记的三篇批评性文章(立信会计季刊第二卷第四期，1934~-4月1日)，潘序伦的文章《对于徐永祚氏改良中式簿记方案之批评》也登在同年复旦大学商学会《商学期刊》第八期上。
但此后，在1949年以前的史料中，笔者从未见到“改良派”的任何回应文章。
准确地说，应是当时确存在“两派”或两种不同的推广方式，却是“和而不同”，从未有过正面交锋。
(二)徐永祚先生堪称中国近代会计史第一人，其历史地位被低估了从史料中，笔者深切感知的是徐永柞先生当年的人气之高。
为改良中式簿记，他作了十多年的准备，作了广泛的宣传，影响极大，从以下史实可见一斑：1933年12月24日，他应上海市商会之请，发表改良中式簿记的演讲，并举办改良中式帐簿表单展览，陈列帐簿表单共四五十种，参加者竟有近万人之众。
复式记账法的产生和发展
复式记账法的产生和发展复式记账法是一种会计核算方法，其产生和发展源于人们对于财务信息记录和管理的需求。
在人们日益复杂的经济活动中，单一的记账方法已经无法满足准确、全面地记录和分析财务信息的要求，因此复式记账法应运而生。
复式记账法最早可以追溯到古代的商业活动中。
古代商人为了对经营情况进行清晰的记录，开始采用“借贷记账法”。
这种记账法是基于借贷关系而建立的，商人将各种经济交易分为借方和贷方，每一笔交易既有借入方也有贷出方，通过借贷关系的记录，可以清楚地了解每一方的经济状况。
这种记账方法的出现，为商人们提供了一种有效的财务管理手段。
随着经济活动的发展，记账方法也在不断演进。
在14世纪的意大利，随着商业的繁荣，人们开始运用复式记账法。
复式记账法在这个时期得到广泛应用，成为商业会计的基础。
复式记账法的本质是用两个账户来记录每一笔交易的借贷关系，一个账户记录借方，另一个账户记录贷方。
这种方法可以更加清晰地反映交易的本质和影响，为商业活动的分析提供了更多的信息。
随着工商业的发展，复式记账法逐渐成为一种国际通用的会计方法。
在19世纪，工业革命的推动使得企业规模不断扩大，商业交易也越来越复杂。
这就要求记账方法必须能够准确地记录和分析企业的财务信息。
复式记账法的优势在于它能够提供全面和准确的财务信息，帮助企业管理者更好地了解企业的经营状况和财务状况。
因此，复式记账法在企业会计中得到了广泛应用。
在现代经济社会中，复式记账法已成为一种标准的会计核算方法。
无论是个人还是企业，都需要按照复式记账法来记录和管理财务信息。
复式记账法的产生和发展，不仅是对经济活动的需求的回应，更是对会计学理论和实践的不断探索和完善。
通过复式记账法，我们可以更好地了解和把握经济活动的本质和规律，为经营决策提供准确和全面的依据。
复式记账法的产生和发展是人们对于财务信息记录和管理需求的反映。
从古代的借贷记账法到现代的复式记账法，人们不断探索和改进会计核算方法，旨在提供更准确、全面的财务信息，帮助人们更好地了解和管理经济活动。
复式记账法的产生及原理
复式记账法的产生及原理复式记账法是一种会计核算方法，广泛应用于企业和个人的财务管理中。
它的产生可以追溯到古代的贸易活动，但在现代会计理论中得到了系统化的发展和应用。
本文将详细介绍复式记账法的产生背景和原理。
一、复式记账法的产生背景复式记账法的产生与古代商业贸易活动密切相关。
在古代，人们进行交易时往往使用记账簿来记录交易的发生和结果。
然而，由于当时的商业活动相对简单，记账簿往往只记录了交易的金额，而没有详细记录交易的对方和具体内容。
随着商业活动的复杂化和经济的发展，人们开始意识到需要更系统和全面的记账方法。
于是，复式记账法应运而生。
复式记账法最早浮现在乎大利的商业中心佛罗伦萨，由佛罗伦萨的商人们发展和完善。
他们将每一笔交易分为借方和贷方，并在记账簿上分别记录，以便更清晰地了解交易的全貌。
二、复式记账法的原理复式记账法的原理是基于借贷关系和资产负债表的平衡原则。
根据该原理，每一笔交易都会对企业的资产、负债和所有者权益产生影响，而这些影响必须在记账中得到体现。
具体而言，复式记账法要求每一笔交易都至少涉及两个账户，一个是借方账户，一个是贷方账户。
借方账户记录的是资产的增加、负债的减少或者所有者权益的减少，而贷方账户记录的是资产的减少、负债的增加或者所有者权益的增加。
通过在记账簿上同时记录借方和贷方的金额，可以清晰地展示交易的全过程，并确保资产负债表的平衡。
例如，一家企业购买了一台机器，假设机器的价值为10000元。
按照复式记账法，这笔交易可以这样记录：借方账户为机器账户，金额为10000元；贷方账户为现金账户，金额也为10000元。
这样，在记账簿上就能清晰地看到机器的增加和现金的减少。
复式记账法的优势在于它提供了全面和准确的财务信息，匡助企业和个人更好地了解和掌握自己的财务状况。
通过分析借方和贷方账户的变动情况，可以得出各项财务指标的变化趋势，为决策提供有力支持。
总结起来，复式记账法的产生与古代商业贸易活动有关，它通过记录借方和贷方账户的变动情况，体现了资产负债表的平衡原则。
复式记账法的起源
2、龙门账思想。明朝末年的山西商人傅山创造了龙门账。龙门账是从唐朝“ 四柱清册”的思想发展而来的，龙门账把经济活动分为“进”“缴”“存 ”“该”四类。这四个大的账户分类，已经基本涵盖了当时所有的经济活动 。收入的经济业务划分到“进”项；支出的项目划分到“缴”项；“存”项 包括企业全部的存货及对外的债权；“该”又称为“欠”或“除”，反映会 计主体所接受的投资和对外的债务。在这四大类账户下，又设置了明细账户 ，即相当于现在的会计科目，这些明细账户记录债权债务、资金往来结算、 股东投入资本和盈余计算等内容。
会计理论与实践7
产生条件
A
资本主义工商业的发展
B
私有资产法律保护的需求
信用业的萌芽与发展
C
数学的发展处于世界领先地位
D
会计理论与实践8
资本主义工商业的发展
会计理论与实践9
11 世纪，西欧封建城市开始发展，地中海是罗马商业发展中 不容忽视的地理因素。地中海区域的统一,海路通行的便利,大大 弥补了陆路交通的不足之处,使古希腊与罗马商业的势力范围逐步 得到扩展,最终使它们得以成为当时欧、亚、非商品交易的中心。
会计理论与实践17
复式记账法思想在中国的发展
3、四角账是在龙门账的基础上发展而来的，之所以被称为“四角”， 是相对于三角账而言的，它突破了三角账在现金收付业务的处理上省 略现金科目的做法，即与三角账相比，增添了“一角”———现金科 目的反映。四角账对所有经济业务均实行“有来必有去，来去必相等 ”的原则来记载，这与现代的复式记账原理“有借必有贷，借贷必相 等”已完全一样。记账凭证也比三角账和龙门账有所改进，对于任何 一项经济业务，均在上下两方进行登记，待到结账时，上下各自的合 计数必须相等，这样整个账务处理才算正确。这种思想与现代记账思 想的原理已基本相同，既有利于比较企业的资产负债状况，又有利于 核算企业的盈亏，从而能够比较真实地反映企业经济活动所涉及的到 产权变动状况。
复式簿记原理
复式簿记原理
复式记账法的产生原因，即为什么必须采用复式记账法记账的道理如下。
因为在任何时间企业所拥有的资金都具有两面性（即资金运用和资金来源）且两面始终保持恒等关系，所以，财务会计对企业发生的经济业务所引起的资金运用和资金来源两个方面的增减变化进行记录反映时，就必须对这些经济业务所引起的资金运用和资金来源两个方面的增减变化都进行记录反映。
因为只有这样记账（记录反映）才能正确如实地反映这些经济业务所引起的资金运用和资金来源的增减变化情况，才能使记账结果保持“两面的恒等关系”，才能将企业所拥有的每一笔资金的来龙去脉反映清楚（便于监督）。
中国最早的复式记帐法
作者： 亢祖合
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 38-39页
主题词： 复式记帐法;复式簿记;单式记帐;现金收支;龙门;我国古代;记帐符号;记帐规则;编制方法;我国会计
摘要： <正> 中国最早的复式记帐法是明代的“三脚帐”,它约产生在北宋末期至明代初年,这是我国复式簿记的萌芽。
三脚帐,又称“跛行帐”。
它是我国古代工商界习用的簿记法。
“三脚帐”是在我国古代单式簿记的基础上派生出来的一种不完整的复式记帐法。
其特征是:凡转帐事项,均须复式记帐,即同时记入来帐(收帐)和去帐(付帐);凡现金收支事项,只记现金的对立方,不记现金的收支方,即单式记帐。
由于“三脚帐”既有单式记帐。
复式簿记起源历史环境论文
复式簿记起源历史环境论文复式簿记（Double-entry bookkeeping）起源于意大利，在历史上扮演了重要的角色，成为现代会计体系的基石。
本文将探讨复式簿记的起源、历史背景以及在当时社会环境中的重要作用，以及它对现代会计体系的影响。
复式簿记的起源可以追溯到13世纪的意大利。
当时，意大利是欧洲最富裕的国家之一，为了应对贸易的增长以及商业活动的复杂性，人们需要更有效的方法来记录和掌握财务信息。
于是，复式簿记应运而生。
复式簿记的核心原则是资产负债表的平衡。
每一笔交易都要同时体现在两个账户中，一个是借方，一个是贷方，使得账户的借贷额度保持平衡。
这种方法极大地提高了准确性和可靠性，确保了财务信息的准确性和可追溯性。
在当时的经济环境中，复式簿记起到了至关重要的作用。
随着意大利城市的兴起和商业活动的蓬勃发展，各种商业行为如贸易、信贷等大量增加。
而传统的记账方法很难处理这么大规模的商业交易，容易出现错误和漏洞。
复式簿记的出现填补了这一空白，使得商业活动更加高效和可靠。
在当时的社会环境中，复式簿记对商业发展起到了积极的推动作用。
它使得商人能够更好地掌握财务状况，了解每一笔交易的情况，从而更好地做出商业决策。
此外，复式簿记还提供了一种标准的财务报告方式，使得商人之间可以更容易地进行对账和核算，促进商业合作和信任的建立。
复式簿记的出现也催生了专业会计职业的发展。
在复式簿记的时代，会计成为了一种重要的职业。
会计师通过记录和处理财务信息，为商人提供财务咨询和决策支持。
这种专业会计的出现进一步提高了商业活动的准确性和可靠性，使得商人信任并依赖会计师的专业知识。
复式簿记作为现代会计体系的基石，对现代社会产生了深远的影响。
它奠定了现代会计原理和实践的基础，成为了商业活动中不可或缺的一部分。
同时，复式簿记的思想也在全球范围内传播开来，成为国际通用的财务管理方法和标准。
总结起来，复式簿记起源于意大利，是商业发展和经济变革的产物。
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此产生的重利重商风俗 ， 都可 以推动商业的发展以
及本国各业问的交流甚至国际交流 ， 从而对会计思
春秋战国时期。诸侯问会盟和征战 日 渐频繁，
各国加紧了交通道路建设 ， 形成了纵横南北的全 国 性交通网络 ， 极大促进 了商业贸易。出现 了许多有 名的大商人 ， 如范蠡 、 白圭 ， 等等 ， 均被后世尊为 商 人祖师 ， 足见当时商业的繁盛 。 秦时期。秦始皇统一全国后 ， 下令拆除了各诸 侯 国设置 的关塞 、 垒， 壁 修驰道 ， 东穷燕 齐 ， 极 “ 南
收稿 日期：０ ６—１ ２０ ０—２ ５ 作者简介： 刘常青 （９ ９ ， ， １６ 一） 男 河南安阳人 ， 士， 博 教授， 丰要从 事财务 与会计 的教学 与 研究工作 。
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６ ・ ６
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刘常青 ：中国传统 复式 簿记 思想 发展原因考证
Ｖ１ ５Ｎ ． ｏ ２ ｏ６ ．
２ ０ ．２ ０ ６ １
中国传统 复式 簿记 思想 发展 原 因考证
刘常青
（ 郑州航空工业管理学院 ， 河南 郑州 ４ ０ １ ） ５ ０５
摘 要：中国传统复式簿记 思想从人名账户思想、 物名账户思想 以及账户平衡 思想等主要方
面展现 了其艰难的发展过程。它的发展有着丰富的社会和经济原 因， 因素有： 主要 经
中国传统复式簿记思想 的发展有着 丰富的社 会和经济原因。归纳起来主要有以下几个方面 ： １经济发展水平是首要原因 ， ． 标识码为 Ｅ Ｌ 在经济不太发展的阶段 ， 仅需要一种比较落后
的会计思想就可以满足需要， 而在经济 比较发展的
阶段 ， 就需 要一 种更 完善 的会计 思想 。
三石为常耳。 可知亩产三石为正常产量。 ”
清代。据王 夫之在《 噩梦》 中所 言， 清康 熙年 间， 一般上 田四石有余 ， 田则是二石八 斗。可知 下
平均 亩 产约 为 ３ ５石 。 ． （ ） 三 商业发展 体 现 的会 计 思 想供 求 关 系的 变
化
随着生产力的发 展 ， 生产剩余越来越多 ， 商品 交换越来越频繁。
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第 ２ 卷第 ６ ５ 期
２０ ０ ６年 １ ２月
郑州航空工业管理学 院学报 （ 社会科学版 ）
Ｊｕ ａ ｏ ｈｎｚｏ ｓｔ ｅｏ ｅｏａｔ ａ Ｉｄ ｓ ｙＭａａｅ ｅｔＳｃａ ＳｉｎｅＥ ｉｏ ） ｏ ｒ ｌ ｆ ｅｇｈｕＩ ｔｕ ｆ ｒｎｕｉ ｌ ｎ ｕｔ ｎｇｍ ｎ（ｏｉｌ ｃｅｃ ｄｔ ｎ ｎ Ｚ ｎ ｉｔ Ａ ｃ ｒ ｉ
水平。
平衡思想 等主要方 面研究 复式 簿记及 其思 想是
会 计学界 的通行 做法 。然 而从这 几个 方 面对 中 国传统 复式 簿 记 思 想 进 行 研 究 的成 果 却 很 少
２ 会计思想的供求关系起直接影响 ， ． 标识码为
Ｐ Ｄ
见。笔者认为 ， 在单 式簿记思是逐渐产生了会计思想的业余
提供者 ， 进而发展为专 门提供者。同时商业发展促 进经济往来关系的复杂化 ， 越来越要求采用复式簿 记来反映。可见商业 发展能把会计思想 的供求双 方 比较紧密地联 系在一起 ， 它们之 间较容易 的沟 通， 减少 了交易 费用， 从而促进会计思想 的发展。 因此 ， 商业发展可以作为会计思想供求关系的一个
济发展水平， 会计思想的供求关系， 社会环境特别是 工商政策以及风俗 ．惯。文章在 － ｊ
构建模 型 的基 础 上对 中国传统 复式 簿记 思 想发展 的原 因进 行 了验 证 。
关键词 ： 复式簿记思想； 发展过程 ； 影响因素 ； 验证 中图分 类号 ：２ １ Ｆ ３ 文 献标 识码 ： Ａ 文章 编号 ：０９—１５ （０６ ０ ０ ６ ０ １０ ７０ ２０ ）６— ０ ６— ４ 从人名账户 思想 、 物名账 户思想 ， 以及账户 会分工和其他各业 的发展提供 了第～位的物质条 件， 因此 ， 我们采用粮食单 位产量来 衡量经济发展
传 统复式簿记思想 同样从 上述 三方 面展现 了它
艰 难 的发 展 过 程 。
会计思想供给方 的素质、 态度以及需求方对会
计思想的需求程度 ， 再加上会计思想在供求方之间 传播的难易等都直接影响会计思想 的发展。由于
我 国古代直接反映会计供求关 系以及会计人员交 流 的典籍难寻 ， 我们以考察商业的发展来代替。
３ 社会环境特别是工商政策以及 风俗习惯起 ． 促进或制约作用 ， 标识码为 Ｓ Ｅ 在 以自然经济为特征的社会 中， 重农抑商政策 的推行 ， 由此产生的笼罩全社会的重农轻商风俗 ， 自然经济的保守特征 ， 等等 ， 都会影响会计思想 的 供求 ， 使得会计思想在供求双方问传播 的交易成本 非常高 ， 限制甚至阻止 了会计思想的传播和发展。 随着商品经济的发 展 ， 较宽松的抑商政策 ， 由
本文拟构建一个模型来进一步解释中国传统
复式簿记思想发展的原因。
一
、
模 型 的构 建
商业是所有行业 中最具开放性的行业 ， 商业某
种程度上就是交易的行业。商业不太发展时 ， 人们 业余从 商， 以出售少量的剩余产品为主 ， 规模不大 ， 分工不细 ， 不会产生专门的会计思想供给者 。会计
（ ） 一 被解 释 变量
中国传统复式簿记思想 的发展是我们要解释
的对象 ， 标识码为 Ｔ 。 Ａ （ 解释变量 二）
思想的产生主要是人们在生产实践中摸索 、 偶然想 到而形成。一般来说供求合二为一 ， 没有专门的会
计思想研究者。社会生产对会计思想的需求也不 太强烈 ， 因而这一时期会计思想 比较粗糙。随着商 业不断发展 ， 商业逐渐专业化 ， 分工越来越细， 商业
替 代指标 。
经济发展水平一般用经济结构和经济总量等 指标衡量 。经济结构在我 国古代社会 中具有农 、 工、 商三业并存的共性特征 ， 为简便起见对经 济结 构的变化不 予考虑 （ 商业 的发展 留待下一个指标 中考虑） 。经济总量在我国古代典籍 中很难找寻 ， 同时 ， 农业的发展尤其粮食的增产及其商品化为社