递延所得税全攻略
谈谈递延所得税那点事
谈谈递延所得税那点事
递延所得税产生于资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，暂时性差异又区分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，相应递延所得税分为递延所得税资产和递延所得税负债，在所得税会计核算中，可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产，而应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债。
可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异是资产的账面价值小于计税基础，或者是负债的账面价值大于计税基础而形成的。
递延所得税资产确认计算公式为：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*适用税率；会计分录为：借：递延所得税资产，贷：所得税费用--递延所得税费用。
应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异是资产的账面价值大于计税基础，或者是负债的账面价值小于计税基础而形成的。
应纳税暂时性差异会导致未来期间产生应税金额，会有经济利益的流出。
递延所得税负债确认计算公式为：递延所得税负债=应纳税暂时性差异*适用税率；会计分录为：借：所得税费用--递延所得税费用，贷：递延所得税负债。
会计实务：递延所得税口诀记忆法
递延所得税口诀记忆法
递延所得税口诀记忆法如下所示：
口诀一：《递延所得税资产负债判断口诀》
资产小税递资产；[账面资产额小于税基的部分，确定递延所得税资产]
负债小税递负债。
[账面负债额小于税基的部分，确定递延所得税负债][这两句口诀都可以有“逆定理”]
口诀二：《递延所得税分类口诀》
递资产，所得税费用见：[下面几项都是确定递延所得税资产额的，且都是计入所得税费用科目的]
固定产，折旧法，非直线；[税法只允许按直线法计提的折旧税前列支，会计如采用其他方法计提就会产生暂时性财税差异]
亏损额、超标费，转下年；[超标的费用，指广告费超了收入额的15%，业务宣传费超了千分之5；职工教育经费超工资2.5%]
开办费，一次计，3年摊；[开办费会计准则允许一次计入当期损益，但税法却要求分3年摊销]
研发费，一次计，2年摊；[新技术研发费用部分，会计准则允许一次计入，税法却要求分2年摊销]
研发产，一次计，10年摊。
[新技术研发可入资产部分，会计也允许一次计入，税法却要求无形资产分10年摊销]
递负债，合并增，商誉见；[下面是确定递延所得税负债的事项。
企业合并增加了商誉，就要计入合并商誉科目]
供金融，出售涨，公积见；[可供出售的金融资产，出售时涨价，其涨价部分计递延所得税负债，要计入资本公积科目]
投固产，评估大，公积见。
[以固定资产投资，评估使新账面大于了构成新税基的原账面的部分，计出递延所得税要计入资本公积]。
初级会计递延所得税知识点
初级会计递延所得税知识点会计递延所得税是指企业会计准则规定的一种会计处理方式，用于反映企业在会计利润和税务利润之间的差异。
递延所得税是一种在未来会产生的财务后果，是企业在账面利润和税务利润之差以及账面净资产和税务净资产之间的暂时性差异。
递延所得税既涉及到会计核算的方法和技巧，也涉及到税务政策的变化和规则的遵守。
一、递延所得税的计算方法递延所得税的计算是根据企业会计准则的相关规定进行的。
在计算递延所得税时，需要查看企业的财务报表，主要是利润表和资产负债表。
根据这些数据，可以确定税务和会计的差异，然后按照规定的计算公式计算递延所得税的数额。
递延所得税的计算主要包括两个方面：递延所得税负债和递延所得税资产。
递延所得税负债主要是指在会计利润和税务利润之间存在差异导致的未来需要支付的所得税。
递延所得税资产则是指在会计利润和税务利润之间存在差异导致的未来能够获得的减免税款或退税。
二、会计利润和税务利润的差异递延所得税的产生是因为会计利润和税务利润之间存在差异。
会计利润是按照会计准则编制的利润表所反映的企业经营业绩，是用于外部报告和内部决策的重要指标。
而税务利润是按照税法规定进行计算的利润，用于计算纳税义务。
会计利润和税务利润之间的差异主要来自以下几个方面：会计核算政策的选择、会计核算方法的不同、非经常性损益的处理、资产负债表的不同等。
这些差异会导致企业在税务申报时需要缴纳更多的所得税或者享受更多的减免税款。
三、递延所得税的会计核算递延所得税是企业财务报表中的一个重要项目，需要进行正确的会计核算。
递延所得税的会计核算包括以下几个步骤：确定会计利润和税务利润之间的差异、计算递延所得税的数额、确认递延所得税的会计科目、披露递延所得税的情况。
在会计核算中，递延所得税的计算需要根据相关准则和规定进行，确保计算结果的准确性和可靠性。
同时，递延所得税的会计科目需要进行正确的确认和分类，以便在财务报表中进行披露。
四、递延所得税的影响因素递延所得税的数额是受到多个影响因素的影响的。
递延所得税全攻略
递延所得税全攻略递延所得税是指企业在发生一段时间内的利润分配、储备、折旧等会计处理时，未按照应纳税所得额计算缴纳企业所得税，而是根据税法规定，将所得税暂时留存在负债中，待未来确定需要缴纳的企业所得税时再进行处理的一种税务处理方式。
在此文中，我将为您详细解析递延所得税的相关内容，帮助您理解和应用递延所得税。
一、递延所得税的基本概念递延所得税资产和递延所得税负债是指企业在一定会计期间内，由于利润分配、储备、折旧等会计处理而产生的企业所得税额的差异。
递延所得税资产是指企业在未来可以抵减应缴纳企业所得税之用的所得税额。
递延所得税负债是指企业未来需要缴纳的企业所得税。
二、递延所得税的计算方法1.逐项计算法逐项计算法是根据会计准则的规定，逐个项目地计算与该项目相关的递延所得税资产或递延所得税负债。
逐项计算法在会计处理上比较精确，但计算繁琐。
2.综合计算法综合计算法是将多个项目的递延所得税的计算合并在一起，得出一个总体的递延所得税资产或递延所得税负债。
这种方法简化了计算过程，适用于计算较为简单的情况。
三、递延所得税的核算过程1.递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计提在编制财务报表时，需要确认和计提递延所得税资产和递延所得税负债的金额。
递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计提是根据企业当期的会计利润和税务利润之差异来确定的。
2.调整递延所得税资产和递延所得税负债在编制财务报表时，需要对已确认和计提的递延所得税资产和递延所得税负债进行调整。
调整的原因可能包括税率的变化、企业的税务实际情况发生变化等。
3.递延所得税的摊销四、递延所得税的影响因素1.差异项目的种类和金额：2.税率的变化：如果税率发生变化，会对既有的递延所得税资产和递延所得税负债产生影响，需要对其进行调整和摊销。
3.政策的变化：如果税法政策发生变化，会对企业的递延所得税产生影响，需要及时进行调整和摊销。
五、递延所得税的应用场景1.投资性房地产和固定资产：企业在计提折旧时，需要考虑递延所得税的影响。
递延所得税实务处理要点（全）
递延所得税实务处理要点（全）本篇讲解视频及讲义已上传【C粉之家】：这个在CPA考试中是难点，实务中碰到的多了也就没那么难。
它不像长投、合并报表内容，理论和实务都是难点。
教材中区分资产和负债，比较账面价值与计税基础，确定是递延所得税资产还是负债，再加上一些不产生资产和负债的特殊情形，天啊，听起来就很复杂，而且不便于理解，实务中根本没那个时间去考虑这么多，直接就是税会差异，同样的会计事项，只纳一次税，要么现在纳、要么将来纳。
现在纳了将来不用纳，属于先苦后甜，好处递延到将来，而资产代表好处，于是形成递延所得税资产，反之，现在没纳，将来要纳，属于先甜后苦，苦果递延到将来，负债代表苦果，于是形成递延所得税负债。
下面针对几种常见情形给大家分析分析，让大家透彻理解：首先看一下这笔分录：借：所得税费用递延所得税资产贷：递延所得税负债应交税费-所得税上述分录中的所得税费用包括两部分，递延所得税费用和当期所得税费用，递延所得税费用对应的是递延所得税资产和递延所得税负债，当期所得税费用对应的是应交税费-所得税。
1、坏账准备坏账准备的计提，形成资产减值损失，税前不能抵扣，导致会计利润与应纳税所得额存在差异，应纳税所得额调增，当期多交税，对于这部分坏账准备，以后实际发生损失时，可税前抵扣。
典型的同一会计事项，现在纳了，将来不用纳，好处递延在将来，形成递延所得税资产。
比如，当期计提100万坏账准备，税会差异100万，确认25万递延所得税资产，未来实际发生坏账100万，税法可抵扣，会计上不再对这部分坏账准备确认损失（这个要了解坏账准备账务处理，计提，借：资产减值损失100，贷：坏账准备100，实际损失发生，核销应收账款，借：坏账准备100，营业外支出20，贷：应收账款120），差额即为转回递延所得税资产。
如果以后没实际发生坏账，应收账款收回了，那么就相应转回坏账准备的同时，转回递延所得税资产。
2、可弥补亏损这个听名称就知道了，未来可在税前抵扣（弥补），好处递延在未来，资产代表好处，那么就形成递延所得税资产。
会计实务：递延所得税费用的计算
递延所得税费用的计算递延所得税费用的计算如下所示：递延所得税的定义：由在会计上已经入账但在税务上尚未入帐的一项收入而引起的负债，这项负债记入资产负债.递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润（利润总额，下同）与应税所得之间的时间性差异。
该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。
递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润（利润总额，下同）与应税所得之间的时间性差异。
该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。
根据时间性差异产生的原因和对未来所得税的影响可分为：1、应纳税时间性差异。
当期会计利润大于应税所得，未来需要交纳的税款。
2、可抵减时间性差异。
当期会计利润小于应税所得，未来可以获得递减的税款在纳税影响会计法下，时间性差异通过“递延税款”科目核算。
期末，如果“递延税款”科目为贷方余额，则列入资产负债表中的“递延税款贷项”项目；如果“递延税款”科目为借方余额，则列入资产负债表中的“递延税款借项”项目。
对于“递延税款借项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来可以获得抵减的所得税；对于“递延税款贷项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来需要交纳的所得税。
在采用资产负债表债务法下，所得税税率的变动，无需对暂时性差异所引起的递延所得税进行特别的会计调整。
举例说明如下：假设：某固定资产原值100万元，企业采用年数总和法计提折旧，而税务处理按年限平均法计提折旧，会计处理与税务处理的预计净残值为0，预计使用年限为5年。
第1年企业所得税税率30%，第2年国家出台新政策，从第3年起企业所得税税率下降为20%。
则，根据新的企业会计准则体系（2006）的有关规定，题中：第一年：会计折旧额=100*（5/15）=33.33万元账面价值=100-33.33=66.67万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=100-20=80万元可抵扣暂时性差异=80-66.67=13.33万元递延所得税资产=13.33*30%=3.999万元（假设企业未来很可能取得足够的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，下同）编制会计分录：借：递延所得税资产3.999万元贷：所得税费用3.999万元第二年：会计折旧额=100*（4/15）=26.67万元账面价值=66.67-26.67=40万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=80-20=60万元可抵扣暂时性差异=60-40=20万元递延所得税资产=20*20%=4万元当年应增计的递延所得税资产=4-3.999=0.001万元编制会计分录：借：递延所得税资产0.001万元贷：所得税费用0.001万元第三年：会计折旧额=100*（3/15）=20万元账面价值=40-20=20万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=60-20=40万元可抵扣暂时性差异=40-20=20万元递延所得税资产=20*20%=4万元当年应增计的递延所得税资产=4-4=0万元当年无需编制会计分录第四年：会计折旧额=100*（2/15）=13.33万元账面价值=20-13.33=6.67万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=40-20=20万元可抵扣暂时性差异=20-6.67=13.33万元递延所得税资产=13.33*20%=2.666万元当年应减计的递延所得税资产=4-2.666=1.334万元编制会计分录：借：所得税费用1.334万元贷：递延所得税资产1.334万元第五年：会计折旧额=100*（1/15）=6.67万元账面价值=6.67-6.67=0万元税务折旧额=100/5=20万元计税基础=20-20=0万元当年应减计的递延所得税资产=2.666-0=2.666万元编制会计分录：借：所得税费用2.666万元贷：递延所得税资产2.666万元。
(所得税递延纳税优惠政策)还有递延所得税政策执行
(所得税递延纳税优惠政策)还有递延所得税政策执行个人所得税递延纳税怎么备案个人所得税递延纳税备案【事项描述(申请条件)】1.非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。
2.上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。
3.技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。
选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。
个人选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。
4.个人所得税递延纳税情况年度报告个人因非上市公司实施股权激励或以技术成果投资入股取得的股票（权），实行递延纳税期间，扣缴义务人应于每个纳税年度终了后30日内，向主管税务机关报送《个人所得税递延纳税情况年度报告表》。
5.企业年金、职业年金个人所得税递延纳税备案企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。
递延所得税全攻略（3）
递延所得税全攻略（3）四、计量递延所得税负债及资产应注意的要点（一）注意要点（计量）1．未来期间有足够的应纳税所得额思考：A 企业2017年产生一项可抵扣暂时性差异为100万元，预计该可抵扣暂时性差异在 2018年全部转回，假定2018年预计应纳税所得额只有80万元，所得税税率为25%，2017年末应如何确认递延所得税资产？2．税率的确定—转回期间适用的所得税税率（二）注意要点（复核）1．资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核（）未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额1（）以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异2 2．适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响—企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量（三）注意要点（对应科目）对应科目只是“所得税费用”吗？若产生暂时性差异影响利润总额，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为所得税费用；若产生暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为其他综合收益；若产生暂时性差异是由于非同一控制下吸收合并（免税合并）形成的，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为商誉；若产生暂时性差异是由于会计政策变更、前期重要差错更正形成的，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）。
（四）注意要点（其他）区分不同概念1．区分暂时性差异与永久性差异2．区分纳税调整与确认递延所得税资产、递延所得税负债的区别项目是否需要纳税调整是否确认递延所得税合理的工资允许扣除，超出合理范围部分在发生当期不得税前扣除，以后期间也不得税前扣除纳税调增不确认超过部分福利费14%超过部分工会经费2%在发生当期不允许税前扣除，以后期间也不得税前扣除纳税调增不确认金囿学堂超过部分2.5%职工教育经费在发生当期不允许税前扣除，以后期间则可税前扣除纳税调增确认递延所得税资产辞退福利与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣纳税调增确认递延所得税资产五、不确认递延所得税负债的特殊情况（一）商誉的初始确认特殊情况：商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。
递延所得税全攻略(1)
递延所得税全攻略目录一、递延所得税成因分析二、判断应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异三、案例解析递延所得税四、计量递延所得税负债及资产应注意的要点五、不确认递延所得税负债的特殊情况六、不确认递延所得税资产的特殊情况七、当期应交所得税、递延所得税及所得税费用的关系八、递延所得税在财务报表中如何列示九、企业所得税年度纳税申报表相关部分十、总结一、递延所得税成因分析所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税金囿学堂二、判断应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（难点）金囿学堂项目资产负债 1．账面价值＞计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债 =差异×未来税率）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产 =差异×未来税率） 2．账面价值＜计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产=差异×未来税率）应纳税暂时性差异（递延所得税负债=差异×未来税率）三、案例解析递延所得税（ 一 ）资产类 1．固定资产 差异原因：（ ）1折旧方法、折旧年限的差距（2）因计提固定资产减值准备产生的差异账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧账面价值计税基础一、企业按合理的方法选择折旧方法。
二、企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定折旧年限。
借：管理费用等贷：累计折旧一、加速折旧（如适用）二、税法有最低折旧年限的规定（ ）房屋、建筑物，为 年；120（ ）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产2设备，为 年；10（ ）与生产经营活动有关的器具、工具、家具3等，为 年；5（ ）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 44年；（ ）电子设备，为 年。
53账面价值计税基础金囿学堂借：资产减值损失贷：固定资产减值准备未经核定的准备金支出不得扣除（指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）【案例一】B 企业于20× 6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使 用情况，B 企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧 年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。
企业所得税递延税款会计处理详解
企业所得税递延税款会计处理详解企业所得税递延税款是指企业因税法规定而产生的税务相关责任，但在当前会计期间内暂时不需要实际支付的一部分税款。
为了准确处理企业所得税递延税款，企业需要了解递延税款的核算方法和会计处理。
本文将详细讲解企业所得税递延税款的会计处理方法。
一、递延税款的确认和计量企业所得税递延税款的确认和计量是以记账凭证为依据，根据会计准则的规定进行操作。
递延税款通常分为递延所得税负债和递延所得税资产。
递延所得税负债是指在当前会计期间，企业由于税收政策变化或者利润分配方式等原因，所需缴纳的额外所得税。
递延所得税资产是指在当前会计期间，企业由于税收政策变化或者利润分配方式等原因，可以获得的减免所得税的权益。
二、递延税款的会计处理递延税款的会计处理包括递延所得税负债的借记和递延所得税资产的贷记。
具体操作分为以下几个步骤：1. 在资产负债表中，将递延所得税负债列示在长期负债下。
递延所得税资产则列示在长期资产下。
同时，在负债方和资产方都增加相应的科目，用于记录递延所得税的金额。
2. 在利润表中，将递延所得税负债和递延所得税资产两个科目列示在利润表中的税前利润一项下。
其中，递延所得税负债的金额是负数，递延所得税资产的金额是正数。
两者的绝对值相等，可以抵消彼此。
3. 在税收相关凭证中，递延所得税负债的会计凭证以借记形式记账，递延所得税资产的会计凭证以贷记形式记账。
三、递延税款的变动会计处理递延税款的变动通常由如下原因引起：税法规定变更、利润分配政策变动、税率变更等。
对于递延税款的变动，企业需要根据具体情况进行相应的会计处理。
1. 税法规定变更：如果发生税法规定变更，导致递延所得税负债或递延所得税资产的金额发生变动，企业需要重新计量递延税款，并将变动数额计入当期利润中。
2. 利润分配政策变动：如果企业的利润分配政策发生变动，导致递延所得税负债或递延所得税资产的金额发生变动，企业需要重新计量递延税款，并将变动数额计入当期利润中。
递延所得税计算方法公式
递延所得税计算方法公式1.确定税基差异：税基差异是指税法和会计准则对于企业收入和支出的确认和计量方式之间的差异。
税基差异主要包括：税前收入或支出在会计准则下被确认或计量，但在税法下不被认可或计量；以及税前收入或支出在会计准则下未被确认或计量，但在税法下被要求认可或计量。
2.计算递延所得税负债或递延所得税资产：递延所得税负债或递延所得税资产是指由于税基差异而可能形成的未来应纳税额或可抵扣税额。
递延所得税负债表示企业将来必须向税务机关支付的额外税款，递延所得税资产表示企业将来可以用来减少应纳税额的可抵扣税额。
3.计算税率：在计算递延所得税的过程中需要使用适用的税率。
递延所得税负债或递延所得税资产的计算应使用预计适用的税率。
预计适用的税率是指在递延所得税发生时或到期时的预计适用税率。
4.计算递延所得税费用：递延所得税费用是指企业在会计期间内计入损益表的递延所得税负债或递延所得税资产的变动金额。
递延所得税费用的计算公式为：递延所得税费用=期末递延所得税负债（资产）余额-期初递延所得税负债（资产）余额。
5.报告递延所得税：递延所得税费用应该在企业的财务报表中进行披露。
通常，在资产负债表中应分别列示递延所得税负债和递延所得税资产，而递延所得税费用则应在损益表中呈现。
需要注意的是，递延所得税的计算方法具体应遵循所适用的税法和会计准则的规定，因此在实际操作过程中可能会有所不同。
此外，递延所得税的计算也可能受到企业的具体情况和会计政策的影响，因此可能存在一定的灵活性。
总之，递延所得税的计算方法是基于税基差异的，并通过计算递延所得税负债或递延所得税资产来反映税法和会计准则之间的差异。
递延所得税的计算公式较为复杂，需要结合税率和企业的具体情况进行计算，并在财务报表中进行披露。
递延所得税问题（一）
递延所得税问题（一）递延所得税问题，对于初学GAAP的同学来讲，备受折磨。
今天讲下递延所得税的精髓问题。
1、递延所得税是怎么产生的？公司所得税（Income tax）是按照美国税法（Internal Revenue Code）的规定，计算出应纳税所得（T axable income），然后再乘以税率求出来的。
换句话讲，税法本身也给了企业一套会计核算体系。
而公司的财务报表，要按照美国会计准则（GAAP）来进行编制，GAAP和IRC对于某些交易的确认不同，自然根据GAAP算出的税前会计利润（Pre-tax financial income）和应纳税所得（Taxable income）不同，这也就意味着根据税前会计利润（Pre-tax financial income）计算要交的税，和税法（IRC）算出要交的税金额不一致。
那企业交税时听谁的呢？当时是税法（IRC）,因为关系到政府的钱袋子。
那财务报表怎么办呢？就想出来方法和会计科目调整就好了，这就是递延税产生的原因。
GAAP，会计确认方法是权责发生制（Accrual basis）。
IRC，会计确认方法是对很多交易采取收付实现制（Cash basis）。
2、永久性差异（permanent differences）和暂时性差异（temporary differences）有什么区别？上一个问题提到，是税法（IRC）和会计准则（GAAP）对待交易处理方式不同，才造成应纳税所得（T axable income）和税前会计利润（Pre-tax financial income）有差异。
差异又分为两种类型：永久性差异和暂时性差异。
（1）永久性差异，就是该交易永远只计入一方，要么计入税前会计利润（比如：各个州或市发行公债的免税利息收入，在GAAP下要确认，但IRC不确认），要么计入应纳税所得（比如dividends received deduction）。
（2）暂时性差异，就是该交易在两边都要确认，只不过确认的时间不一致。
递延所得税核算方法(详细)
递延所得税核算方法(详细)递延所得税核算方法一、递延所得税资产和递延所得税负债不是通过以前损益调整科目核算的。
企业会计准则要求对企业所得税采用资产负债表债务法进行核算。
其实，资产负债表债务法也是纳税影响会计法的一个分支，他是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。
二、一、递延所得税资产和递延所得税负债确认范围根据新《企业会计准则第18号——所得税》的规定,不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易事项主要有三种情况：一是商誉的初始确认；二是同时具有“不是企业合并交易，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损) ”特征的交易中产生的资产或负债；三是同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”条件的企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。
同样道理，企业不确认递延所得税资产的交易主要有三种情况：一是同时具备“该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损) ”特征的交易中资产或负债的初始确认；二是不同时具备“暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”的企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产；三是资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益的递延所得税资产。
所得税费用（递延所得税）的简便记忆方法
很多朋友对新的所得税会计处理搞不明⽩，尤其是递延所得税资产负债，我总结了⼀下简单快捷的记忆法，希望可以帮助⼤家理解⼀下，也能很好地记忆，在考试时候⽐较快的做题。
对于资产来说是⼤则纳，⼤则减，⼤则要还债；⼩则扣，⼩则增，⼩则要资产⼤是指，资产的帐⾯价值⽐计税价值要⼤"⼤则纳"，字⾯意思，你是⼤东西了，当然要纳税，就是这时候会计要确认为所得税费⽤，即按会计处理应该纳税，是应纳税暂时差异"⼤则减"，字⾯意思，和谐社会⼤东西还是减少点肥好，就是税法上要进⾏调减纳税所得处理，即现在不进⾏纳税，现在不交税也就是未来才要交税了，也是应纳税暂时差异的特征。
"⼤则要还债"，⼤东西当然要承担债务了哦，也很好理解，就是既然是应纳税暂时差异，故应该承担⼀项"递延所得税负债"
⼩是指，资产的帐⾯价值⽐计税价值要⼩"⼩则扣"，⼩东西可抵扣，就是会计当期不确认为所得税费⽤，也就是可抵扣暂时差异了。
"⼩则增"，⼩东西要增肥，就是税法上要调增纳税所得，既然调增，以后就可以抵扣。
"⼩则要资产"，⼩东西，当然想多发展，没资产可不⾏，所以这可抵扣暂时差异应该确认为"递延所得税资产"
8个字概括就是"⼤了减债，⼩地增资"
了=纳地=抵
⽽对于负债来说，⼀般只有可抵扣⼀种，与资产第⼆种的⼩刚好相反，即"⼤则扣，⼤则增，⼤则要资产"也就是负债的帐⾯⼤于计税价值是，要调增纳税所得，是可抵扣差异，确认为递延所得税资产。
递延所得税
会计名词
01 分类
03 计算公式
目录
02 关系 04 特殊处理
基本信息
递延所得税是当合营企业应纳税所得额与会计上的利润总额出现时间性差异时，为调整核算差异，可以账面 利润总额计提所得税，作为利润总额列支，并按税法规定计算所得税作为应交所得税记账，两者之间的差异即为 递延所得税。按这种核算方式，合营企业需设置“递延所得税”科目来进行核算，在时间差额完全自行消失以后， 本科目的余额也将为零。
例如，某企业持有一项可供出售金额资产，成本为1000万元，会计期末，其公允价值为1500万元，如计税 基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。该企业适用的 所得税税率为25%。假设除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得 税负债不存在期初余额。
如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。例 如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值， 并确认的资本公积，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整资本公积。
不确认情况
定义
递延所得税资产是指对于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所 得额为限确认的一项资产。而对于所有应纳税暂时性差异均应确认为一项递延所得税负债，但某些特殊情况除外。
递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分， 是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产；
关系
关系
与应交所得税的关系 递延所得税所得税费用(应交税费--应交企业所得税)的确认方法有两种：应付税款法和纳税影响会计法，不 管企业采用那种核算方法，其应交税费--应交所得税也就是应纳所得税额都是一样的。在应付税款法下，不确认 时间性差异产生的递延所得税资产或负债，因此，所得税费用的确认和企业应纳所得税额是一致。而在纳税影响 会计法下，要确认时间性差异对所得税费用确认的影响，因此，会产生递延所得税资产或负债。 递延所得税的会计处理： 应交所得税确定下来了（纳税申报表汇算清缴算出数据），但是，里面的时间性差异如何在账面上体现呢？ 所以，就通过“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目调整，将理应归属于以后期间的所得税费用挪 后，将应归属于本期的所得税费用提前，所以，就有了分录: 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 借：所得税费用入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税根据本准则第二十二条规定，直接计入所有者权益 的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差 异的，应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积(其他资本公积)。
企业会计准则递延所得税
企业会计准则递延所得税（原创实用版）目录1.递延所得税的定义与作用2.企业会计准则对递延所得税的处理方法3.小企业会计准则对递延所得税的处理方法4.递延所得税在企业会计准则与小企业会计准则中的差异5.如何在实际操作中处理递延所得税正文一、递延所得税的定义与作用递延所得税是指企业在计算所得税时，由于税法和会计准则的差异，导致暂时性差异，从而产生的未交或未退的税款。
递延所得税的作用主要是在企业会计期间逐步调整税款，使之与实际应交税款相匹配。
二、企业会计准则对递延所得税的处理方法根据企业会计准则，递延所得税分为递延所得税资产和递延所得税负债。
递延所得税资产是指企业未来可抵扣的税款，递延所得税负债是指企业未来需要缴纳的税款。
企业在计算递延所得税时，需要比较账面价值和计税基础，以确定暂时性差异，进而计算递延所得税资产或递延所得税负债。
三、小企业会计准则对递延所得税的处理方法小企业会计准则对递延所得税的处理与企业会计准则有所不同。
小企业会计准则采用历史成本法，不存在递延所得税负债或资产。
在计算税款时，小企业会计准则与税法规定基本一致，所涵盖的经济业务较少，会计科目较少，报表比较简单。
四、递延所得税在企业会计准则与小企业会计准则中的差异递延所得税在企业会计准则与小企业会计准则中的差异主要体现在以下几个方面：1.递延所得税资产和递延所得税负债的计算方法不同。
企业会计准则需要比较账面价值和计税基础，而小企业会计准则则不存在递延所得税负债或资产。
2.递延所得税的披露方式不同。
企业会计准则需要披露递延所得税资产和递延所得税负债的详细信息，而小企业会计准则则不需要披露这些信息。
3.递延所得税的处理方式不同。
企业会计准则需要根据暂时性差异计算递延所得税资产或递延所得税负债，而小企业会计准则则直接采用应付税款法，没有递延所得税资产科目。
五、如何在实际操作中处理递延所得税在实际操作中，企业需要根据企业会计准则或小企业会计准则，分别处理递延所得税。
所得税递延纳税的条件是什么
所得税递延纳税的条件是什么所得税递延纳税是指纳税人根据税法的规定可将应纳税款推迟一定期限缴纳。
这一政策对于企业和个人的财务管理具有重要意义，能够在一定程度上缓解资金压力，促进经济活动的开展。
那么，所得税递延纳税的条件究竟是什么呢？首先，我们来谈谈企业所得税递延纳税的条件。
在企业重组方面，如果企业发生符合规定的特殊性重组，比如债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等，并且企业重组后的连续12 个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动，重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例，那么就可以适用递延纳税政策。
对于非货币性资产投资，如果居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过 5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
这里需要注意的是，企业应同时满足以下条件：投资协议生效并办理股权登记手续；被投资企业取得非货币性资产的计税基础应以非货币性资产的公允价值确定；被投资企业取得非货币性资产符合国家税务总局相关规定。
在技术入股方面，企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择适用递延纳税优惠政策。
此时，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。
接下来，我们再看看个人所得税递延纳税的条件。
个人取得的上市公司股权激励，在符合规定的情况下，可以实行递延纳税政策。
比如，股票期权、股票增值权、限制性股票等股权激励，在授予时一般不征税，而是在股票解禁、转让等环节，按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税。
但需要满足一些条件，如股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过；激励标的应为境内居民企业的本公司股权等。
此外，对于商业健康保险，个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为 2400 元/年（200 元/月）。
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递延所得税全攻略目录一、递延所得税成因分析二、判断应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异三、案例解析递延所得税四、计量递延所得税负债及资产应注意的要点五、不确认递延所得税负债的特殊情况六、不确认递延所得税资产的特殊情况七、当期应交所得税、递延所得税及所得税费用的关系八、递延所得税在财务报表中如何列示九、企业所得税年度纳税申报表相关部分十、总结一、递延所得税成因分析所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税二、判断应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（难点）项目资产负债1．账面价值＞计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债=差异×未来税率）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产=差异×未来税率）2．账面价值＜计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产=差异×未来税率）应纳税暂时性差异（递延所得税负债=差异×未来税率）三、案例解析递延所得税（一）资产类1．固定资产差异原因：（ ）1折旧方法、折旧年限的差距（2）因计提固定资产减值准备产生的差异账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧账面价值计税基础一、企业按合理的方法选择折旧方法。
二、企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定折旧年限。
借：管理费用等贷：累计折旧一、加速折旧（如适用）二、税法有最低折旧年限的规定（ ）房屋、建筑物，为 年；120（ ）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产2设备，为 年；10（ ）与生产经营活动有关的器具、工具、家具3等，为 年；5（ ）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 44年；（ ）电子设备，为 年。
53账面价值计税基础借：资产减值损失贷：固定资产减值准备未经核定的准备金支出不得扣除（指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）【案例一】B企业于20× 6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。
假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。
20× 7年该项固定资产按照12个月计提折旧。
本例中假定固定资产未发生减值。
【解析】第一步：比较该项固定资产在20× 7年12月31日的账面价值=750-750÷ 5=600（万元）该项固定资产在20× 7年12月31日的计税基础=750-750÷ 10=675（万元）差额=75（万元）第二步：判断在未来期间会减少企业的应纳税所得额，形成可抵扣暂时性差异，计入“递延所得税资产”科目。
（单位：万元）借：递延所得税资产18.7575× 25%贷：所得税费用18.75【案例二】A企业于20× 6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。
税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。
20× 8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。
【解析】第一步：比较该项固定资产在20× 8年12月31日的账面价值=750-75× 2-50=550（万元）该项固定资产在20× 8年12月31日的计税基础=750-750× ×20%-60020%=480（万元）差额=70（万元）第二步：判断在未来期间计入企业的应纳税所得 额，形成应纳税暂时性差异，计入“递延所得税负债”。
（单位：万元）借：所得税费用17.570× 25%贷：递延所得税负债17.52．无形资产差异原因：1内部研究开发形成的无形资产（ ）（2）无形资产的使用寿命1（ ）内部研究开发形成的无形资产①会计准则：a．有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。
b．如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。
该种情况下，无形资产在初始确认时，对于会计与税收规定之间存在的暂时性差异不予确认，持续持有过程中，在初始未予确认时暂时性差异的所得税影响范围内的摊销额等的差异亦不予确认。
②税法规定：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在50%按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产150%成本的 摊销。
2（ ）无形资产的使用寿命①会计准则：使用寿命有限的无形资产：应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。
使用寿命无限的无形资产：不要求摊销，持有期间每年应进行减值测试。
②税法规定：10无形资产摊销年限不低于 年作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
使用寿命有限的无形资产：=--账面价值 实际成本 会计累计摊销 无形资产减值准备=-计税基础 实际成本 税法累计摊销使用寿命无限的无形资产：账面价值 实际成本 无形资产减值准备=-=-计税基础 实际成本 税法累计摊销【案例三】A 企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2 000 万元，其中研究阶段支出 400 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 400 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 1 200 万元。
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
【解析】第一步：确认费用化和资本化金额应予费用化的金额为800万元应予资本化的金额为 1 200万元第二步：比较期末所形成无形资产的账面价值=1 200（万元）期末所形成无形资产的计税基础=1 200× 150%=1 800（万元）差额=600万元根据会计准则中的例外条款，600万元暂时性差异因产生于无形资产的初始确认，该无形资产并非产生于企业合并，且该无形资产在初始确认时既未影响会计利润，也未影响到应纳税所得额。
因此，该600万元暂时性差异的所得税影响不予确认。
【案例四】乙企业于20×7年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为 1 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。
20×7年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。
企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。
【解析】第一步：比较该项无形资产在20×7年12月31日的账面价值=1 500（万元）该项无形资产在20×7年12月31日的计税基础=1 500-1 500÷ 10=1 350（万元）差额=150（万元）第二步：判断在未来期间计入企业的应纳税所得额，形成应纳税暂时性差异，计入“递延所得税负债”。
（单位：万元）借：所得税费用37.5150× 25%贷：递延所得税负债37.5 3．其他各种资产减值准备差异原因：税法规定：在发生实质性损失之前，预计的减值损失不允许税前扣除存货跌价准备坏账准备……（二）负债类1．企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债差异原因：税法规定实际发生时据实扣除会计准则：企业应将预计提供售后服务发生的支出满足有关确认条件时，在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。
计税基础：与销售产品相关的支出可于实际发生时税前扣除。
【案例五】甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。
【解析】该项预计负债在甲企业20×7年12月31日资产负债表中的账面价值=500万元该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0借：递延所得税资产125500× 25%贷：所得税费用1252．应付职工薪酬差异原因：税法未规定扣除标准，要求据实扣除税法规定了扣除标准，在标准范围内据实扣除会计准则：企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。
税法规定:（1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除（2）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除（永久性差异，不会对企业未来期间的计税产生影响）32%（ ）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 的部分，准予扣除（永久性差异，不会对企业未来期间的计税产生影响）（ ）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪42.5%金总额 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【案例六】甲企业20×7年12月计入成本费用的职工工资薪金总额为 4 000万元，至20×7年12月31日尚有500万元奖金未支付。
待次年6月支付。
【解析】该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的账面价值=4 000万元该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的计税基础=账面价值 4 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额500=3 500万元差额=500借：递延所得税资产125500× 25%贷：所得税费用125【案例七】31计提并使用职工教育经费30万元，计税工资总额为1甲公司20× 7年12月 日，000万元。
该公司职工教育经费适用按计税工资总额 2.5%限额扣除的政策。
【解析】20×7职工教育经费扣除限额=1 000× 2.5%=25（万元）该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的账面价值=30（万元）该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的计税基础=账面价值30万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额5=25（万元）差额=5（万元）借：递延所得税资产 1.255× 25%贷：所得税费用 1.25（三）特殊项目1．广告费和业务宣传费特殊的原因：未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异—该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异（可抵扣暂时性差异）。