税法教案

计算：
• 有同类产品售价：
销项税额=50×2000×17%=17000（元）
• 无同类产品售价：
销项税额=50×500×（1+10%）×17%=4675（元）
（二）进项税额的确定（要注意进项税额与销项税额的配 比性）
纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税 额，为进项税额。
1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 • 境内购进货物：专用发票上注明税额 • 进口货物：完税凭证上注明税额 • 购进农产品：买价×13%。例：购进免税农产品2万元，
三、税率与征收率
（一）一般纳税人及小规模纳税人进口货物适用 税率
• 基本税率：17%。 • 低税率：13%，适用于列举货物 • 零税率——适用于出口货物，不能逆向理解。 （二）小规模纳税人：征收率为3%。
（三）从高适用税率：纳税人兼营不同税率的货 物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物 或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的， 从高适用税率。
.超额累进、超率累进：累进方式相同；划分级距的依据 不同，即额与率。
• 定额税率。适用于从量计征的税种；计算简便。
（六）纳税环节：税法规定的征税对象在从生产 到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
（七）纳税期限
• 纳税期限的两种形式：按次纳税和按期纳税 • 纳税期限的三个层次： .纳税义务的起始时限，即纳税义务发生时间。 .纳税所属期限，即依法计算应纳税额的期限。 .税款入库期限，即纳税所属期限期满后，向主管
• 如果是其他货物，则可直接计算
例：企业在建工程领用库存的外购钢材10万元。
则应转出的进项税额：10×17%=1.7万元
结论：转出进项税额按税率计算时，可直接按账面成本计 算；转出进项税额按扣除率计算时，应将账面成本还 原成含税成本再计算；
四、增值税一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税额的计算
纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购买方收取 的增值税额，为销项税额。
销项税额=销售额×税率 1、一般销售方式下销售额的确定：全部价款+价外费用 （1）全部价款不含增值税额 （2）并计销售额的价外费用不含增值税，但纳税人实际收取的价外费用是
项时从纳税人的收入中扣除应纳税款、代纳税人向征 收机关申报缴纳。 • 代收代缴义务人——制度性义务、在向纳税人收取款 项时、再收取纳税人的应纳税款、代纳税人向征收机 关申报缴纳。 • 代征人——以行政合同方式确立、依法代理征收机关 纳双方权利 义务所指向的物或行为。是征税标的物，具体 指明对什么征税。
（二）税收法律关系的构成要素
• 主体：征税主体（财政机关、税务机关和海关）和纳 税主体（法律上的纳税主体）
• 内容：征纳双方在税收法律关系中所享有的权利和承 担的义务。双方的法律地位是平等的，但双方的权利 与义务是不对等的（因征纳之间还存在一层管理者与 被管理者的关系）。
• 客体：税收法律关系主体的权利与义务共同指向的对 象——物和行为两类。
• 实物折扣：如无偿赠送
（2）以旧换新方式销售：不扣减旧货物的收购价格（金银首饰以旧 换新除外）
（3）以物易物方式销售：分别作购销处理
（4）包装物押金的处理：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而 收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并 入销售额（国发[1995]192号）；销售其他货物收取的包装物押金， 单独核算，且时间在1年以内又未过期的，不并入销售额。
含增值税的 （3）下列项目不包括(这些收费只是代收，确实没有形成销售方收入）： • 收取的销项税额 • 代收代缴的消费税 • 符合条件（承运部门的运输费用发票开具给购买方；将该项发票转交给
购买方 ）的代垫运费
• 条例条件（政府性基金：由国务院或者财政部批准设立；行政事业性收 费：由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立；收 取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政） 的代收政府性基金或行政事业性收费
提醒： 在这个世界上，除税收和死亡外，
没有什么是确切已知的。 ——本杰明·富兰克林
注：本杰明·富兰克林（Benjamin Franklin）是 18世纪美国的实业家、科学家、社会活动家、 思想家和外交家，是美国历史上第一位享有国 际声誉的科学家和发明家。
第一章 税法概论
一、税收概述
二、税法概念
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在 征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总 称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的 行为准则。
则可抵扣的进项税额为0.26万元。 • 购销货物以及生产经营过程中支付的运费：（运费金额
＋建设基金）×7%。 注意购销免税货物（购进免税农产品除外）的运费
不得抵扣进项税额。 • 既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于
非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、 集体福利或者个人消费的固定资产 ，其进项税额可抵扣。
• 它是区别不同税种的主要标志。
• 它是税种名称的由来。
（四）税目：是各个税种所规定的具体征税项目。 它是征税对象的具体化。税目的设置方法：列 举法（资源税）和概括法（如房产税）。
（五）税率：纳税人应纳税额与征税对象数额之间的比例， 是法定计算应纳税额的尺度。它是税法构成核心要素。 现行的税率形式有：比例税率、超额累进税率超率累 进税率和定额税率。
征收机关申报缴纳税款的法定期限。
• 滞纳金 = 滞纳税额×0.5‰×滞纳天数（入库 期限届满次日起至纳税人实际缴纳之日止
（八）纳税地点
（九）减税免税： • 税基式减免 .免征额与起）征点（目前主要适用于增值税和营业税）
注意实践中的一种误解：个人所得税“起征点”。 .税前扣除 .亏损结转 • 税率式减免：零税率、减按百分之几 • 税额式减免：免税、减征百分之几 （十）罚则 （十一）附则
3.视同销售行为按下列顺序确定销售额： • 按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定 • 按其他纳税人最近时期同类货物的平均售价确定 • 按组成计税价格确定：
3、销项税额的计算
销项税额=销售额×税率
例1：某商贸企业(增值税一般纳税人)，×月取 得食用植物油含税收入56500元；烟、酒含税 销售收入 58500元；食品、饮料等 不含税销 售收入13000元，另价外收优质费1170元。
• 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务， 不缴纳增值税。
• 纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算 货物销售额和非增值应税劳务营业额，分别缴纳增值税和营业税； 未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
3、兼营行为：非同一行为、无人从属关系。分别核算，分别缴税； 未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
3、下列纳税人可自选纳税资格：
• 会计核算健全的小规模纳税人；
• 年销售额超过小规模纳税人标准其他个人、非企业性 单位、不经常发生应税行为的企业。
4、一般纳税人会计核算不健全，或不能准确提供税务资 料的，以及销售额超过小规模纳税人标准未申请办理 一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率 计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。
计算：
销售税额 = 56500÷（1 + 13%）×13% +[58500÷（1 + 17%）+ 13000 + 1170÷（1
+ 17%）] ×17% = 17380（元）
例2、某工业企业（增值税一般纳税人）×月将
自产的仪器50台赠送给A大学科研机构，产品 成 本 为 500 元 / 台 ， 该 月 同 类 产 品 不 含 税 售 价 2000 元 / 台 ， 企 业 当 月 份 的 销 项 税 额 为 多 少 ？ 如果无同类产品售价，则销售税额又是多少？ （成本利润率为10%）
五、税法的分类
• 按税法基本内容和效力分类：税收基本法和税 收普通法
• 按税法的职能作用分类：税收实体法和税收程 序法
• 按征税对象分类：流转税法、所得税法、财产 行为税法、资源税法
• 其他分类
第二章 增值税法 一、征税范围 （一）一般规定：境内销售货物、进口货物和加工修理修配劳务。
销售：有偿转让；货物：有形动产；加工：受托加工货物；修理 修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，修理：以有 形动产为对象。 （二）特殊规定： 1、视同销售货物行为。注意外购货物的不同规定:将自产或委托加工 货物用于非应税项目、作投资、分配给股东或投资者、用于集体 或个人消费、无偿赠送他人，应视同销售；将购买的货物作投资、 分配给股东或投资者、无偿赠送他人3种情况，应视同销售。 2、混合销售行为：同一项行为、有从属关系、同一付款人。 • 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商 户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。
• 调整对象：国家与纳税人之间在征纳税方面的 权利与义务关系。不能理解为税务机关与纳税 人的关系，税务机关代表国家行使征税职权。
• 税法与税收的关系：税法是税收的法律表现形 式，税收是税法确定的具体内容。
三、税收法律关系
（一）税收法律关系的概念
即国家和纳税人之间，在税法所调整的税收活动中发生的 权利和义务关系。它是国家政治权力介入私人经济生 活的税收关系在法律上的表现。
二、增值税纳税人：从事增值税应税行为的单位和个人
1、小规模纳税人的标准：
• 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货 物生产或提供应税劳务为主兼营货物批发零售的纳税 人：年应税销售额不超过50万元；
• 其他纳税人：年应税销售额不超过80万元；
2、不符合小规模纳税人条件的，应当认定一般纳税人。
《税法》
主讲人：邬小平
内蒙古财经大学会计学院
选用教材：中国注册会计师协会.税法.北京：经 济科学，2010
参考用书书目
• 姜竹等.税收学.北京：机械工业，2007 • 中国注册税务师协会.税法Ⅰ、Ⅱ.北京：中国