论敦煌会计文书中的四柱结算法
四柱结算法的发展历史进程
四柱结算法的发展历史进程
四柱结算法是中国古代一种基于天干地支的命理算法，流传至今已有数千年的历史，其发展历程如下：
古代先民的观察：在古代，人们开始观察天象，并考察天地之间的关联。
他们发现人类和天地存在着某种微妙的联系，且命运似乎与出生时的天时地利有着密切的关系。
阴阳五行学说的形成：公元前4世纪左右，中国古代哲学家发展出了阴阳五行学说。
他们认为宇宙万物都由阴阳两种相反但又相互依赖的力量组成，而五行则代表了万物的五种基本属性。
天干地支的产生：在这一时期，人们观察到天空中的星象变化，并将其抽象为天干和地支，用于表示时间和方位。
这个系统由十天干和十二地支组成，共六十个组合。
四柱命理的发展：根据天干地支的概念，人们开始将它们应用于命理学，用于预测、解读个人的命运。
古代先贤们根据长期的观察和经验逐渐形成了四柱命理的基本概念和计算方法。
经典著作的出版：根据四柱命理的研究积累，一些著名的命理学家开始将其整理并撰写成书。
最著名的是北宋王弼所著的《薄命奇书》和清代李氏家传的《子平真诠》。
这些书籍的出版进一步推动了四柱命理的传播和发展。
现代化的应用：随着社会的进步和科技的发展，四柱命理被应用于各个领域。
人们通过计算、分析和研究，将其应用于个人成长、职业发展、婚姻配对等方面，以提供指导和参考。
总结：四柱结算法作为中国古代的一种命理算法，经历了数千年的发展历程。
从最初的观察天象，到阴阳五行学说的形成，再到天干地支的产生，以及四柱命理的发展和现代化应用，其在中国文化中扮演着重要的角色，并继续影响着人们的生活和思维方式。
敦煌会计文书的史料价值研究
敦煌会计文书的史料价值研究作者：陈敏谭燕亮来源：《财经理论与实践》2009年第02期摘要：敦煌会计文书中含有大量丰富的信息资料，不仅为会计研究，而且为经济、社会关系、契约制度、户籍制度、佛寺关系等研究领域提供了重要的历史资料参考和文献依据。
敦煌会计文书重要的史料价值形成与唐五代时期发达的商业经济、繁荣的东西文化交流、寺院特殊的社会地位和高度发达的单式记账方法是分不开的，体现了科学与原始、历史与现实的融合统一。
关键词：敦煌；会计文书；史料价值中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1003-7217(2009)02-0049-05一、引言敦煌文书的重大历史价值已为世人所知，文书的发现不仅给佛教、艺术、建筑、考古、书法、语言、经济等诸多方面的历史研究带来重大突破，而且形成了以敦煌文书及其相关发展为研究对象的专门学科——敦煌学。
在被发现的文书中，会计文书仅占很小的一部分，却给研究公元5～10世纪唐五代至宋初时期的社会经济文化提供了丰富而巨大的史料依据。
自日本学者那波利贞最先开展敦煌经济文书的研究以来，以敦煌会计文书为史料依据的各种研究纷纷在各国展开，至上世纪80年代出现繁荣景象，敦煌会计文书的研究价值和地位也愈显突出。
以账簿物历形式表现的敦煌会计文书反映了当时丰富的社会文化生活情况。
如北敦02496(成字96)背面文书中记载的“唱衣”事件，即古代寺院举行的“拍卖”活动。
《已亥年(939)十二月二日报恩寺算会分付黄麻凭》及部分会计文书中记载的寺院执仓僧人贪污、挪用寺院的常住斛斗的现象，以及其他敦煌会计文书中反映的当时的户籍制度、僧尼关系、买卖交易等生动而丰富的古代社会生活景象。
正如唐耕耦先生所言“可以说如果研究敦煌文献中的任何一个专题，而不利用会计文书中的资料，几乎都将是不完全的”。
从已有的研究文献来看，敦煌会计文书的史料价值主要体现在古代经济研究，如会计史研究、契约研究、财政赋税研究及其他社会经济研究等，但也常见于社会阶层、社会结构研究、古代户籍及佛寺人员关系和生活状况的研究中。
敦煌寺院中神秘的主管会计(下)
敦煌寺院中神秘的主管会计（下）作者：张连起来源：《财会信报》2018年第14期据《敦煌文书》记载，敦煌寺院基本的簿历是“入历”和“破历”。
除此之外，还有便物历、各种凭证、唱卖历、官斋历等。
所谓入历，即收入账，分为序时流水式入历、汇总的诸色入历、分类入历三类。
序时流水式入历，即按日期顺序依次记载的收入日记账（注：诸色即各种、各类）。
汇总的诸色入历，是供编造“会计报告”用的，数据的重心在会计年度。
因此，除在起首部位写明年月日外，每笔收入账一般都不记日期，这是它与“序时流水式入历”显著的不同点，这也符合现代会计成本收益基本原则。
分类入文书，系由汇总的入历过账而成，按照分类对象的不同，有麦入、粟入、油入、米入等，为数颇多。
与“入历”对应的是所谓“破历”，即支出账，又名破用历、付历、出历等。
破历也可分为序时流水式破历、汇总的诸色破历、分类破历，它的基本结构与入历大致相同。
“寺院诸色入破历算会牒”，它就是寺院的会计报告。
专家从敦煌文书考证，在唐五代时期，敦煌寺院就广泛采用“四柱结算法”应用于会计报告。
数量最多的是四柱式的，非四柱式的数量很少。
典型的四柱式“会计报告”的结构可分为：起首、第一柱、第二柱、第三柱、第四柱、结尾六个部分。
起首部分，包括上状的单位、执掌僧的寺职、法名、算会起讫年月日、地点、在场参加者，上一会计年度结存和本会计年度收入的项目、物品名称以及总数和分类数。
分类数相加等于总数。
第一柱名为“承前账旧”，即上期结余，包括物品名称、总数和分类数。
第二柱部分为“自年新附入”，即本期收入，其汇总数据来自于“汇总的诸色入历”，其包括本期麦粟油苏米面等新收入总数，它的分类数和明细账数据来自于分类入历。
第三柱为“破用”，即本期支出，包括支出总数、分类数和明细账，其中总数来自于汇总的诸色破历，分类和明细账数据来自于分类破历。
第四柱为“破除外应及见在”，即本期结余，包括结余物品的名称，总数及其分类数。
总数以斛斗为单位计算。
敦煌寺院经济文书中的会计思想
有学者认 为， 会计文书格式化思想最早 可追溯到西周 时代 。【 常青认 为 ， ｔ 刘 唐玄宗时期 权臣李林甫和其他相关官 吏一起创 制 了一种 叫做 “ 长行 旨’ ’ 的表格 式会计 文书 从此
少涉及 。 敦煌遗书 中有大量的寺院经济文书 ， 这些经济文书 信息。本文通过这些寺院经济文书探讨其 中包含 的会 计文 书格式化 、 总括核算 和明细核算相结合 、 以实物为 主要计量 ；
会计发展史三脚账四脚账
草 细 日清簿 流流 水水 账账 ︵ → ︵ → 银清簿 记序
总 交关 外埠 总簿 內埠
结 彩项结册（损益表）
→ 清 货物 进货 → 册 总簿 销货 ︵
账
时
报
凭账
证 ︶︶
进货簿
货清簿 销货簿
簿
损益
杂项
总簿 费用
股本
表 ︶ 存除结册（资产负债表）
记账规则不同
• 三脚账
• 四脚账
• 对现金业务采用“一 • 有来必有去，来去必相等。
即同时进行该项业务的收方 账和去账所记金额必须相等。
和付方的账务处理，被誉为 “两只脚”。
账簿设置不同
三脚账使用的账簿包括草流水账、细流水账和 誊清簿三种。三脚账的账簿设置如下图所示：
草
细
流
流Leabharlann →水水账
账
货清簿 银清簿 往来簿
誊 →清
簿
四脚账使用的账簿包括草流水账、细流水账 和总清簿三种。四脚账的账簿设置如下图所示：
脚”的处理方式，即
不论现金收付事项或非现
应用单式记账的原则， 只做一项会计分类， 对于转账业务则采用
金收付事项（转账事项） 都在账簿上记录两笔，即 既记入来账，又记入去账， 并且来账和去账所记金额
“两脚”的处理方式， 必须相等。
作为对应分录。对于
转账业务则采用“两
脚”的处理方式，作
为对应分录
评价
首先，四脚账是在三脚账的基础上建立起 来的一种复式账法，四脚账在结账与平账方 面继承了传统“四柱结算法”的基本原理， 突出地表现了中式会计的特色。
其次，这两种账法的基本原理已与西式复 式簿记方法相同，尤其是在成本 结转、盈亏计算、结册编制， 以及平账原理的运用等方面， 其做法与西式簿记方法有着 异曲同工之妙。
会计史论文
会计史学院：XX学院班级：XX班学号：XXXXXXXX 姓名：XX中国会计有着悠久的历史。
如果说原始的计量记录行为始于旧石器时代的中晚期，那么，见之于文字记载的中国会计，已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋战国时期就初具规模，那时，中国就有了“会计”的称谓，并认识到，会计工作是一项由零星核算到汇总核算在到三年大计的系统过程，这一系统过程应当真实、恰当。
会计在当时的涵义是：既有日常的零星核算，又有岁终的总核算，通过日积月累的岁会的核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。
自先秦至中华人民共和国建立前中国会计活动的产生、发展的历史。
先秦至秦汉中国会计的历史源远流长，早在原始公社制时代，人们已用“刻记记数”和“结绳记事”等方法，反映渔猎收获数量及其他收支。
这是最原始的会计活动。
到奴隶制时代，随着社会经济的发展和国家的建立，为适应统治阶级管理经济的需要，官厅会计部门产生并得到初步发展。
西周设置了专门负责会计工作的“司会”官职，它与专门负责财物保管工作的官职“小宰”有明确的分工。
会计部门内部设“司书”“职内”“职岁”“职币”四种官职分别执掌财务与出纳。
周朝还制定了一些财计管理制度，如收支报告、制度、交互考核制度，以及宰夫所行使的就地稽察制度等。
在周代，会计一词已有了比较明确的含义，即所谓“零星算之为计，总合算之为会”。
周代的官厅会计，不仅采用了类似凭证(当时的“书契”“官契”等)、账簿（当时的“籍书”）和“三柱结算法”等专门方法，而且有了叙事式会计报告（如《周礼》中讲的“日成”“月要”和“岁会”报告）。
随着封建经济关系的产生、发展，中国会计有了长足的发展。
战国至秦汉时期，官厅财计组织从中央到地方已初步构成一个经济管理系统。
以“编户制度”“上计制度”以及国家、财政收支和皇室收支分别管理制为主干的财计制度的建立,以及秦汉御史监察制度的建立,是封建国家经济集权的重要体现。
以“入、出”为记账符号，以上入下出为基本特征的单式入、出记账法的形成，以“入－出＝余”为基本公式的三柱结算法的普及运用，以及在战国中后期会计账簿设置分为“恒籍”（汇总登记的会计籍书）“籍”(专门登记粮草的会计籍书)、“苑籍”（专门登记厩苑的会计籍书）进行分类核算等，奠定了中式会计方法的基础。
中国古代寺院会计
非法的掠夺， 寺院 占有 了大量财富， 寺院 历 、 总 的诸 色入 历 、 类 入历 三 类。 序 汇 分
经 济成 为封 建 经济 重 要组 成部 分 。 因为
寺院一直笼罩着神秘的宗教光环 ，寺院
的财产 数 量外 人难 以猜度 计量 ，而 “ 管
务 ： “ 岁 ” 管 会 计 ； “ 头 （ 佛 破 历算 会第 三柱 沿 寺破 除 用部 分用 的 。 设 直 主 设 库 或
出 ） 及见 在 ｛ ＝应 本期 结 余 ）应 及见在 转 。
入 下会计 年 度 即成 为承 前账 旧 。 其形 式 ．
四柱都顶格起写。 直至行末． 形似一条柱 子， 分类数居 中偏下起写， 新附入和破用
上述 六 部分 。其 核心 由 四柱 分隔 组 成 。 结算公 式 为 ： 其 承前 账 旧（ 上期 结 余 ）
＋新 附入 （ 期收 入 ） 本 一破 除 用 （ 期 支 本
相 同 。 总的诸 色破 历 ， 编 造诸 色 入 汇 是供 “ 寺院诸 色 入破 历 算会牒 ” ，它就 是 寺 院 的会计 报告 。 家从 敦 煌 文书考 证 ， 专 在 唐五代 时期 ， 敦煌 寺 院就 广泛 采 用“ 四 柱结 算 法 ” 用于 会 计报 告 。 量最 多 的 应 数 是 四柱 式 的 ， 四柱 式 的数 量很 少 。 型 非 典
的收 入 日记 账 （ ： 色 即各 种 、 类 ） 注 诸 各 。 汇 总 的诸 色 入 历 ， 供 编 造 “ 计 报 告 ” 是 会 用的， 数据 的重心 在 会计 年 度 。因此 ， 除
般 都 不记 日期 ， 是 它与 “ 时流 水式 这 序
它 的分 类数 和 明细 账 数 据 来 自 于分 类 入 历 。 第 三 柱 为“ 用 ” 即 本 期 支 出 ， 破 ． 包 括 支 出总 数 、 类 数 和 明 细 账 ， 中 分 其 总 数 来 自于 汇 总 的 诸 色破 历 ， 类 和 明 分 细 账 数 据 来 自 于 分 类 破 历 。第 四柱 为 “ 除 外应 及 见 在 ” 即 本 期 结 余 ， 括 破 ， 包
四柱结算法
“四柱结算法”原理及其发展历程“旧管”、“新收”，是我国古代重要的会计结算方法——四柱结算法中的重要构成部分。
它们和“开除”、“见在”一起构成了“四柱结算法”的基本要素。
“旧管”的基本含义即“期初余额（或上期结存）”，“新收”的基本含义即“本期增加额”，“开除”的基本含义即“本期减少额”，而“见在”的基本含义则为“期末余额”。
四柱结算的基本公式为“旧管＋新收－开除=见在”。
因此用现代的话来讲，“旧管、新收、开除、见在”就是进行会计核算及会计结算的四大要素。
古人形象地把它们比喻为支撑大厦的四根支柱，缺一而不可，故名“四柱结算法”。
根据专家的研究考证，在中国唐代中期的官厅会计核算中，已有了“四柱”基本名目的运用[3]，开始由“三柱结算法”向“四柱结算法”过渡。
从后唐同光三年（公元925年）及长兴二年（公元931年）沙州净土寺编制的年终会计结算账单中已可以看出“四柱结算法”在唐代后期业已创立，并在一定范围内得到运用。
沙州净土寺为唐代传下来的古老寺院之一，后唐同光三年距李唐王朝灭亡仅十八年，后唐长兴二年亦仅隔二十四年，故该寺后唐年间的会计水平及对“四柱结算法”的运用，可以说与唐代后期的水平基本一致。
由于晚唐时期皇帝对佛教的迷信，当时寺院的规模一般较大。
寺院的收入来源复杂，如庄田收入、园税收入、放债收入，交易收入，以及散施收入等。
另外，支出也比较复杂。
在唐代的寺院中，每到年终结算之前，一般由寺院的最高领导者——方丈主持全院的会计核算年终工作会议——“算会”，对“直岁”（即寺院里的主管会计）一年来经手的账目进行全面的审核，并由直岁编制收支会计结算报告，即“钱物账”。
在旧历年正月寺院众僧聚会之时，由直岁将其所编账单在全体僧众面前当众宣读，以解除直岁当年的责任。
在考古发现的一份后唐长兴二年沙州净土寺直岁愿达所编的会计报告中，已经可以发现运用“四柱结算法”核算财物的基本思想萌芽。
该份会计报告内容总体上分为六个方面：1．本年（公元930年至931年）寺院财物总况。
中国会计文化中的四柱结算法的心得
中国会计文化中的四柱结算法的心得
“四柱结算法”的创立和运用，是我国唐宋时代在中式会计方法上的重大突破，是我国古代的会计工作者在管理社会经济实践中创造的科学结算方法，它的产生、运用和发展完善，在会计发展史上，占有重要地位和具有十分重要的意义。
从宋代到清代，“四柱结算法”在实际运用中，已成为系统反映王朝经济活动或私家经济活动全过程的科学方法，成为中式会计方法的精髓。
它集中归结了中式会计的基本原理，是中式会计方法的精髓。
“四柱结算法”的发展完善与普及运用，不仅为我国会计分析方法的产生创造了基本条件，而且为我国由单式记账发展到复式记账奠定了基础。
在“四柱结算法”的影响之下，我国明末清初，出现了中国固有复式记账法的早期形态，“龙门账”；也是由于“四柱结算法”和“四柱”式会计报告编制方法的影响，这个时期在民间会计中产生了中国固有的复式记账法，“四脚账”。
“四柱结算法”的创立、运用，是中国会计对世界会计方法发展的一个重要贡献，它对世界上许多国家的会计核算，都曾有过重要影响。
1494年卢卡·帕乔利在其《数学大全》一书中列示出“一人所有财物=其人所有权总值”的平衡公式，标志着西式平衡结算法的创建完成。
西式平衡结算法与中式“四柱结算法”的形式虽然不同，但原理和作用却大致相同。
如果把西式平衡结算法产生的时间确定在13世
纪的话，那么，我国“四柱结算法”的创立和运用，比西式平衡结算法的出现要早好几百年，在世界会计发展史上，这一方法一度处于领先地位。
我国的“四柱结算法”，不仅得到世界会计史学家的肯定，而且普遍受到世界会计学者和研究者的重视。
论敦煌会计文书中的四柱结算法
论敦煌会计文书中的四柱结算法作者：陈敏陈菁菁祝子丽来源：《会计之友》2012年第02期【摘要】四柱结算法是敦煌会计文书账簿中采用的主要结算方法，文书中的四柱结算法使用的记账符号尚未统一，记账形式也不拘一格，总账和明细账是一体化的关系，部分账簿记录中保留了三柱结算法的记账要素，生动反映了这一时期记账思想变化和形成的过程。
【关键词】敦煌会计文书；四柱结算法；记账符号；记账形式四柱结算法在我国会计发展史上占有重要的地位，是现代账户结构关系“期初余额+本期收入－本期发出=期末余额”的雏形。
敦煌文书自发现以来，其中的经济与会计文书受到学界的热切关注。
唐耕耦先生不仅系统整理出了《敦煌经济文献释录》，还就敦煌中的会计进行了深入研究，曾发表《敦煌会计文书研究》一文，对敦煌文书中所运用的会计结算方法进行了整理与归纳。
自唐耕耦先生之后，明成满亦对敦煌会计文书的结算思想、审计思想及财务管理思想进行了梳理与总结，这些成就为我们系统研究敦煌会计文书中的结算方法提供了很好的研究基础和借鉴。
敦煌文书中的四柱结算资料账目详尽、结构完整、数量较大，为系统研究和整理四柱结算法的记账体系提供了很好的基础资料。
文书的时间跨度约在南北朝至宋初的四五百年间，正是四柱结算法形成和稳定的重要时期，文书中的四柱结算所使用的记账符号、记账形式及账簿关系，都有着鲜明的中式簿记特点。
一、敦煌文书中四柱结算法使用的记账符号记账符号是指在会计核算中，各种记账方法下用以指明记账方向的符号。
四柱结算法即在会计结算时将账目分为上年结余、当年收入、当年支出和当年结余四部分进行结算。
元代孔齐在《至正直记》中说：“然计算私籍，其式有四：一曰旧管；二曰新收；三曰开除；四曰见在”。
这里所提的四部分含义即为：上期结余、本期收入、本期支出和本期结余。
各部分的名称在宋元时期四柱结算法成熟之前表述不相同，到后来完善之后，才以制度形式固定下来，敦煌文书中四柱结算法所使用的记账符号也没有统一的规范。
四柱结算法
“四柱结算法”的历史地位和作用其一，“四柱结算法”它集中归结了中式会计的基本原理是中式会计方法的精髓，是我国会计发展的里程碑。
其二，“四柱结算法”克服了“三柱结算法”的片面性，通过划清旧管财物与新收财物的界线，杜绝了“旧管”与“新收”相混淆的危害。
其三，便于系统反映经济活动的全过程，正确计算一定时期财政收支活动和经营活动的最终结果。
其四，“四柱结算法”的发展完善与普及运用，不仅为我国会计分析方法的产生创造了基本条件，而为我国由单式记账发展到复式记账奠定了基础。
我国会计落后于西方的根本原因1.社会经济发展水平的落后，是造成中国会计落后的根本原因。
在封建制时代，我国会计之所以处于进展滞缓状态，正是由于封建经济长期处于发展滞缓状态造成的，而社会经济发展的这种滞缓状态，归根到底又是社会经济结构的内在原因所决定的。
封建经济是自然经济，在这种经济结构中，占支配地位的是使用价值，而不是交换价值。
这种情形不仅使得农业经济禁锢在一个极其狭小的圈子里，而且使得所谓的工业长期处于低下的、分散的、缓慢延伸的手工业状态之中。
封建经济把农业、工业生产和商品交换统统限制在一个狭小的范围之内，使其在自给自足之中，在维护封建秩序之下求得生存。
显而易见，我国封建经济的这种状况，便成为中式会计发展的一个强有力的桎梏。
在中国，封建地主经济的统治延续了一个极其漫长的时期，在这个漫长的历史时期中，社会经济结构始终没有发生任何质的变化。
中国封建经济这种迂回、曲折、缓慢进展的状况，自然对这时期的会计发展，起者牵制作用，使得中式会计的发展也必然处于迂回、曲折、缓慢进展的状况之中，而不可能逾越社会经济的发展水平，产生任何爆破性质的变化，最终必将导致我国会计处于落后状态。
2．封建“王制”的束缚和封建统治者推行的抑商政策，是造成我国会计落后的主要原因。
“王制”成为历史统治者的传家之宝，是维护封建秩序的道德规范，是封建专制主义的治世标准。
封建统治者的“抑商政策” ，其目的，在于阻止工商业的发展，维护封建制度的统治基础。
中外会计发展简谈(2013辅修)
（三）四柱结算法
1.“四柱结算法’的基本概念
“四柱结算法”简称“四柱法”，是按照 “四柱”特定格式，定期清算账目的一种 结算方法。我国古代的“四柱”系指旧管 （上期结存）、新收（本期收入）、开除 （本期支出）、实在（本期结存）这四大 要素，古人形象地把它比作支撑大厦的四 根支柱，以此表明四大要素在会计结算中 的重要作用，所以有“四柱”之名。
复杂类型的黏土标志
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显示某一经济事项“总数”的黏土标志
复杂黏土标志的历史性进步
趋于规范、一定分类、复杂而科学
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（3）文明时代前夜的“书契”记录方 法萌芽
结绳计量、记录法
中国的结绳计量、记录方法 国外的结绳计量、记录方法：印加人
经济类“书契”记录方法
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结绳记事
原始社会创 始的以绳结 形式反映客 观经济活动 及其数量关 系的记录方 式。
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“龙门账”基本账理
“龙门账”法的基本程序
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龙门账基本账页
该 项
誊 进 清 帐 （ 项 样 式 ）
缴 项
存 项
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龙门账账簿登记方法示意
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“总清簿”中的分类记录
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“进缴结册”编报格式
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“存除结册”表报格式
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中国成熟的复式记账法 －四脚账
“四脚账”又名“天地合账”。“四脚 账”产生的确切时间至今尚无法确定， 但一般认为它产生于十八世纪中叶，即 清乾隆至嘉庆年间。整个账簿组织可以 划分为三大部分：
受、付
秦汉至唐 发展时期 宋 划一时期
官厅与民间各自固定 收、付（支） 以一对行为动词作符 号
“四柱结算法”与“四柱清册”
“四柱结算法”与“四柱清册”
高月管
【期刊名称】《山西财经大学学报》
【年(卷),期】1987()3
【摘要】唐宋是我国封建经济发展的全盛时期。
唐宋经济的发展,促使这一时期的会计进入全面发展之阶段。
闻名中外的“四柱结算法”与“四柱清册”的创建和运用,是这一阶段会计核算方法发展完善的重要标志。
中外会计学者对它们作了很高的评价,称它们为“中式会计”的基本原理。
“四柱结算法”(简称四柱法),简单说,就是按照“四柱”的特定格式,定期清算帐目的一种会计结算方法。
据《止斋陈氏论系省钱》所记:“淳化五年……应在司具元管,新收,已支,见在钱物申省”。
唐宋之后,“四柱法”为历代所沿用。
元朝《正直记》一书云:“……一曰旧管,二曰新收,三曰开除,四曰实在”。
清初大学者钱大昕所著《十驾斋养新录》中也载有:“……【总页数】2页(P111-112)
【关键词】四柱结算法;本期支出;我国会计;唐宋;本期收入;养新;清算帐目;柱式;现代会计;会计结算
【作者】高月管
【作者单位】
【正文语种】中文
【中图分类】F0
【相关文献】
1.一件新出吐鲁番文书及其在四柱结算法研究中的意义 [J], 王祥伟
2.《庆元条法事类》中的四柱结算法及相关术语考释 [J], 陈卫兰
3.名士的幽默与四柱结算法 [J], 康均
4.论敦煌会计文书中的四柱结算法 [J], 陈敏;陈菁菁;祝子丽
5.敦煌文书关于“四柱结算法”外欠帐务的两则资料 [J], 王祥伟
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会计史话（4）：三柱法与四柱法
会计史话（4）：三柱法与四柱法三柱结算法（简称三柱法）是根据本期收入、支出和结余三者之间的内在关系，通过“入－出＝余[或收－付（支）＝余]”的公式，来计算本期财产物资增减变化与结存的一种方法。
三柱结算法中的“三柱”即意指该公式中的三大要素——收入、支出和结余。
据有关史书记载，有关三柱结算法的最早运用，可追溯至《周礼》一书所载的时代。
据其记载，西周财计组织中司会为计官之长，主管王朝财政经济收支的全面核算。
司会下面另设有职内、职岁、职币和司书四大职能部门，其中：职内“掌邦之赋入”，掌管收入类籍书；职岁“掌邦之赋出”，掌管支出类籍书；职币“振掌事之余财”，即负责按类登记剩余财币；司书的职责在于掌握会计“籍书”，根据式法对财币进行登记与考核。
这之中的“式法”，即是指三柱结算法的“入－出＝余财”。
据此可以看出，西周时期已经产生了三柱结算法的萌芽。
三柱法经由春秋战国时代承继至秦汉时，已得到了广泛的运用和普及。
首先，是在官厅会计领域。
据秦简《效律》和《仓律》的记载分析，三柱法在秦代的官厅会计核算中主要用于两个方面：一是在月度和年终结算时计算财物的结余数额；二是在新旧官员交接之时，计算交接数额。
同时，计算出的账面余额要同实际库存余额核对，如果二者有差异，则要追究责任，查明原因，并把会计籍书上的数字调整为实际库存结余数额。
其次，是在民间核算领域。
秦代的富商大贾运用三柱法计算一定时期的经营盈利，通过收入和支出的对比，核算其“盈”或“亏”。
在汉代，人们已经能够通过移项的办法对三柱结算法的公式进行灵活运用，已知任何两柱求得另外一柱。
在《汉书?食货志》中，王莽就提出了两个计算公式：其一，是关于贷款利息的计算。
贷款利息＝[全部收入－费用（包括成本在内）]×10%（以内）。
其二，是关于应缴贡（税）的计算。
贡（税）＝[收入－成本（包括费用在内）]×10%。
这两个公式体现了当时人们已初步把成本、费用和盈利三个概念区别开，对这三者之间的关系有了初步的认识。
四柱预测操作术范文
四柱预测操作术范文四柱预测是中国古代的一种卜卦术，主要通过对人出生时间的分析，得出人一生的吉凶祸福以及运势走向的预测。
四柱预测操作术是对四柱八字进行解读和分析的方法。
四柱预测操作术是基于四柱八字的阴阳五行理论。
四柱八字是根据出生日、出生时、出生地的天干地支组合而成，天干分为甲、乙、丙、丁、戊、己、庚、辛、壬、癸，地支分为子、丑、寅、卯、辰、巳、午、未、申、酉、戌、亥。
每个人的八字是唯一的，在八字中蕴含了人一生的命运走向。
四柱预测操作术的第一步是确定四柱各元素的五行属性。
根据天干地支的相生相克关系可以得到各个柱的五行属性。
例如，甲、丙、戊、庚、壬是阳干，乙、丁、己、辛、癸是阴干；子、寅、辰、午、申、戌是阳支，丑、卯、巳、未、酉、亥是阴支。
根据五行相生关系：木生火，火生土，土生金，金生水，水生木；五行相克关系：木克土，土克水，水克火，火克金，金克木。
通过这些关系，可以确定每个柱的五行属性。
确定五行属性后，可以通过五行生克关系的分析来预测一个人的吉凶祸福。
根据五行相生关系，如果一个柱上的五行属性被其他柱的五行属性生克，那么对应的时间段会不顺利，可能会有一些不利的事情发生；而如果一个柱上的五行属性能够被其他柱的五行属性生克，那么对应的时间段会很顺利，可能会有一些好的事情发生。
通过这种方法，可以对人一生的运势进行预测。
四柱预测操作术的第二步是分析四柱之间的相互关系。
四柱之间存在着天干地支的组合关系，对于这些组合关系的分析可以得出更加准确的预测结果。
例如，如果一个人的年柱和月柱组成了相合关系，那么他的早年运势和中年运势会很好，但是晚年运势可能会有问题；如果一个人的日柱和时柱组成了相冲关系，那么他会在这个时间段内遇到一些困难和挑战。
通过分析这些组合关系，可以更加准确地预测人一生的命运。
四柱预测操作术还包括对四柱之间的空亡区进行分析。
空亡区是指三个地支连在一起的区域，这个区域往往代表着一个人的一些时间段内遇到的难题和困扰。
四柱方程式不是复式方程式
四柱方程式不是复式方程式中木会计培训张培松会计史学家郭道扬教授认为：“西式簿记的平衡结算法与中式簿记的‘四柱’法，其形式虽然不同，但原理和作用却大致相同”①。
这一观点值得商榷。
在自然经济条件下，生产过程表现为使用价值运动或财产运动。
在奴录社会和封建社会，统治者就是生产资料的所有者；单个的商品生产者是直接的劳动者，又是简陋的生产资料的所有者，使用权和所有权紧密地结合一起，生产过程表现为单纯的资产运动。
于是，产生了单式方程式。
四柱方程式是一种单式方程式，“旧管+新收＝开除+实在（或见在）”反映资产运动，也叫资产方程。
在资本主义条件下，生产资料转化为资本，生产过程表现为资本运动。
由于商品经济处于最发达阶段，信用得到最广泛的发展，所有权和使用权分离，决定了生产过程中的资本运动具有二重性，于是，产生了复式方程式：资产＝基金或资产＝产权。
它反映资本运动，也叫资本方程式。
每一次资产运动都有一定量的资产从某处来到某处去，“资产从某处来”和“资产到某处去”是资产运动的内部矛盾，它是四柱方程式的理论基础。
储备资产（一）－→（+）生产资本（一）－→（+）产品资产……可用四柱方程式分别计算出有关单项资产的存在量，然后汇总求得总资产的存在量，或者，将有关单项资产的旧管、新收、开除分别汇总，然后用四柱方程式求得总资产的存在量。
资金运动从相对静止状态考察，具有二重性，从绝对运动状态考察，也具有二重性。
资金二重性是资金运动的内部矛盾，是复式方程式的理论基础。
资金的投入和退出，根据复式方程式可直接反映资金二重性；资产运动与基金运动，根据复式方程式可间接反映资金二重性。
按照资产与基金在复式方程式中的位置，规定其相反的账户结构，记账方向。
按四柱方程式反映资产运动，并将反映资产运动的四柱方程式移植到反映基金运动的方法上，从而，四柱方程式受控制于复式方程式。
反映资金运动必须将四柱方程式与复式方程式结合起来运用，但四柱方程式并不包括于、也不同于复式方程式。
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［ ］ 国注册税务 师执业资格考试教材 编写组． ２全 税法 Ｉ ＩＭ］ ［ ． Ｉ
北京 ： 国税 务 出版社 ，００ 中 ２ １．
各项准备金余额 。 确认的资产减值损失税法是不认可的 ， 此项资产损失只有报
３ 马林 ．新税 收 制 度 与 企业 会 计 制 度 差异 分 析 及 协 调 ［ ］ Ｍ ． 由此可以看 出， 会计准 贝和税法的规定是不同的 ， ４ 企业已 ［ ］ 北京 ： 中国 商业 出版 社 ，０ ９ ２ ０．
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论敦煌会 计文 书 中 的四柱 结算 法
湖 南大学工商管理 学院
【 摘
一
陈
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陈菁菁
祝 子丽
要】 四柱结算法是敦煌会计文 书账 簿中采 用的主要 结算 方法， 文书中的四柱结算法使 用的记账符 号尚未统一 ， 记账形 式也不拘
格 ， 和明细账是一体化的关 系， 总账 部分账 簿记 录中保 留了三柱结算法的记账要素 ， 生动反 映 了 一时期记账思想变化和形成的过程 。 这
财 会 经
（ ） 二 支出账 目的记账符号 １ ， ． 有支出、 用 费用的意思。 在敦煌会计文书中 ， 用” 以“ 表
二 、 煌 文 书 中四 柱结 算 法 的记 账 形 式 敦
纬
Ｆ ＥＮＤＳ Ｏ Ｆ ＡＣＣＯ Ｕ Ｔ￣ Ｇ ￣ Ｎ
执行 中若 干税 务处理 问题 的通 知》 国税 函［０ ９ ２ ２号规 （ ２ ０ ］０
【 参考文献】
［ ］中国注册会计 师协会编 ． １ 会计 ［ ］北京 ： Ｍ ． 中国财政 经济
出版 社 ．０ ０ ２ １．
定 ，０８年 １ １日前按照原企业所得税 的规 定计提 的各 ２０ 月
类准备金 ，０ ８年 １月 １日以后 ，未经财政 部和国家税务 ２０ 总局核准的 ， 业以后年度 实际发生的相应损失 ， 企 应先冲减
。 记账方向的符号 。四柱结算法即在会计结算时将账 目分为上 豆 布 绁纸 等 承 前帐 瞢 ”
年结余、 当年收入 、 当年支 出和当年结余 四部分进行结算 。元 代孔齐在《 至正直记》 中说 ：然计 算私籍 ， 式有四 ： 日旧 “ 其 一
４ ． ， 新附 即增加 ， 表示当年新收入财物的情况， 是敦煌寺院 四柱式算会牒的第二柱内容。如 Ｐ２ ４ 第 ３ ．０ ９ ３行“ 贰伯伍拾叁
签 ” 提供了很好的研究基础和借鉴 。敦煌文书 中的四柱结算资料 斗 （ 字） 。
账 目详尽 、 结构 完整 、 数量较大 ， 为系统研究和整理四柱结算
２ ， ． 即得到 、 得 获得 ， 是文书中表示收入的记账符号 。 Ｐ 如
法的记账体系提供了很好的基础资料。文书的时间跨度约在 ８ ６ ４ ２第 １ — １ 觎总得四石二斗 ， ９ ２ 行“ 折粮麦壹驮ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ张山海书
。 管； 二日新收 ； 三日开除 ； 四日见在” 。这里所提 的四部分含义 硕 贰 斗肆腾 蜜 粟油赫 米 颏黄麻 麸 查豆 布绁 等 自年新 附入 ”
｝ 本文系陈敏主持 的国家社科基金项 目“ 敦煌寺院经济文书的财务思想与会计制度研 究” 项 目批准号 ｌｃＹｏ １的阶段性成果之一。 （ ｏ ｊ ｌ）
进行 了整理与归纳。 自唐耕耦先生之后 ，明成满亦对敦煌会 会计文书 中非常普遍 。如 Ｐ２ ４ ． ９第 ４ ０ ３行“ 套四斗五升 ， 内 宅 计文书的结算思想 、审计思想及财务管理思想进行了梳理与 富恩念 入” Ｐ３ ４ ； ．０ ７第 １ 右件发为阿郎娘子及为父母旄 行“ 总结 ，这些成就为我们系统研究敦煌会计文书中的结算方法 入行像 ”Ｓ１ ３ （ ｖ 第 ３行 “ ；． ３ １ ） ７ 四月十三 日， 回造面伍石陆 入
麦两 油 南北朝至宋初的四五百年间 ，正是四柱结算法形成和稳定的 幡 价 领得 物 七 宗布 一 疋 ， 石 ， 一 升 ”
重要时期 ， 文书中的四柱结算所使 用的记账符号、 记账形式及
账簿关系 ， 都有着鲜明的中式簿记特点。
敦煌 文 书 中 四柱 结算 法使 用 的记 账符 号
３前账、 ． 回残和前账同残 ， 四柱式算会牒 中的第一柱 。 是
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《 业所 得税法实施条例 》第 五十 五条关于 “ 企 不符合国 经有关税务机关审批后才能税前扣除 ， 因此 ， 审批前企业确认 务 院财政 、 税务主管部 门规定 的各 项资产减值准备 、 风险准 的此项资产减值损失需要做纳税调整。● 备等 准备金 支出不得在税 前扣除 ” 定 ， 的规 未担保余值减值 准备不得在税前扣除。根据《 国家税务总局关于企 业所得税
“ 前账” 指上期账 目， 表示上年财物的结余。残 。 即残余、 剩余。 “ 回残 ” 即为上期结余。在敦煌寺院四柱式算会牒 中有多处是
一
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把“ 前账 ” 回残 ” 和“ 合在一起作 为记账符号 ， Ｐ２ ４ 如 ． ９第 ２ ０ Ｏ
壹阡伍伯肆拾玖硕柒斗睦腾半抄套粟油酥米知黄麻麸查 记账符号是指在会计核算 中，各种记账方法下用以指明 行 “
【 关键词 】 敦煌会计文 书； 四柱结算法； 记账符号 ； 记账形式
四柱结算法在我 国会计发展史上 占有重要的地位 ，是现 即为 ： 上期结余 、 本期收入 、 本期支出和本期结余 。各部分的
代账户结构关系 “ 期初余额 ＋本期收入 一本期发 出 ＝期末余 名称在宋元时期四柱结算法成熟之前表述 不相 同 ， 到后来完 额” 的雏形 。敦煌文书 自发现以来 ， 中的经济与会计文书受 善之后 ， 以制度形式固定下来 ， 其 才 敦煌文书中四柱结算法所使 到学界的热切 关注。唐耕耦先生不仅 系统整理 出了 《 敦煌经 用的记账符号也没有统一的规范 。 济文献释录》还就敦煌 中的会计进行了深入研究 ， ， 曾发表《 敦 煌会计文书研究》 一文 ， 对敦煌文书中所运用的会计结算方法 （ ） 一 收入账 目的记账符号 １ 即收入。以“ 字作为符号表示寺院收 ＾ ． 入， 入” 事项在敦煌