学习情境7.3：应付职工薪酬业务核算.
应付职工薪酬的内容及核算
应付职工薪酬的内容及核算（一）职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。
职工薪酬的具体内容主要包括：①职工工资、奖金津贴和补贴。
②职工福利费。
③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
④住房公积金。
⑤工会经费和职工教育经费。
⑥非货币性福利。
⑦辞退福利即指因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
⑧股份支付即指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
（二）应付职工薪酬的核算为了反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，应设置“应付职工薪酬”科目，并按职工薪酬的具体内容分别按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”等进行明细核算。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬”科目核算。
1.工资的核算。
（1）工资总额。
工资总额，是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总额。
工资总额一般由以下六个部分组成：①计时工资，是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。
②计件工资，是按照计件工资标准和职工完成的工作量支付给职工的动报酬。
③奖金，是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬。
④津贴和补贴，是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴；以及为了保证职工的工资水平不受物价影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴。
⑤加班加点工资，是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节假日加班工资。
⑥特殊情况下支付的工资，是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬如病、伤、产假工资等。
应付职工薪酬的核算
应付职工薪酬的核算
徐经余
摘要：应付职工薪酬核算政府会计制度都有详细论述，但实际应用中还是有所区别，本文通过应付职工薪酬的理 解、结合的实务处理的基础上，通过会计实务操作，提出探索性的会计处理方法。
关键词：应付职工薪酬科目设置；应付职工薪酬核算；财政统发工资；资金结存科目
应付职工薪酬核算单位按照有关规定应付给职工（含长 期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬,包括基本工资、国家 统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补 贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗 保险费等）、住房公积金等。
计代扣缴社会保险、个人所得税业务。本科目借方登记国库支 付中心扣缴的存入的社会保险费、个人所得税，贷方登记单位 代支付个人社会保险费、个人所得税,期末余额为单位在支付
中心的结存数。“资金结存一待结算资金”明细科目，主要是指
涉及单位预算资金代扣缴社会保险、个人所得税业务,本科目 借方登记单位为职工个人代付的社会保险费、缴纳个人所得
36000.00
4.单位为职工缴纳社会保险费（含个人缴纳）、从支付中
心存款中支付个人社会保险费缴费20000元，余下为财政直接
税，贷方登记单位在统发工资时扣缴的个人社会保险费、预提
个人所得税,期末余额为单位预算资金待结算数
例:事业单位月工资250000元、其中基本工资200000元、 提租补贴10000元、基础性绩效40000元。当月单位为职工缴纳 的社会保险费40000元、公积金36000元，代缴个人社保费 20000元、公积金36000元。扣缴预提个人所得税5000元。
如某事业单位本月预提内聘人员工资4000元，工资由财
政集中支付系统申请发放、本月缴社会保险1120元、单位负担 800元、个人320元。
应付职工薪酬会计科目及核算业务流程
借：管理费用（或销售费用）—职工薪酬—工会经费、职工 教育经费 借：在建工程（经营单位使用）或待摊投资（基建单位使 用）—建设单位管理费 贷：应付职工薪酬—工会经费、职工教育经费 （2）结转劳务派遣工工资、非全日制用工工资、其他从业人员工资计提的工会经费及职工教育经费 （仅限供电企业） 借：生产成本—配电成本—职工薪酬—劳务派遣工报酬、非 用工工资、其他从业人员工资计提的工会经费、职工 全日制用工报酬、其他从业人员报酬 教育经费。 借：生产成本—配电成本—农村低压电网维护费支出—农村 工资、非全日制用工工资、其他从业人员工资计提的 电工报酬—工会经费、职工教育经费 工会经费、职工教育经费。 借：管理费用（或销售费用）—职工薪酬—劳务派遣工报酬 用工工资、其他从业人员工资计提的工会经费、职工 、非全日制用工报酬、其他从业人员报酬 教育经费。 贷：应付职工薪酬—劳务派遣工报酬—工会经费、职工教育 经费 贷：应付职工薪酬—非全日制用工报酬—工会经费、职工教 育经费 贷：应付职工薪酬—其他从业人员报酬—工会经费、职工教 育经费 3.向上级工会组织上缴工会经费、向本企业工会组织拨付工会经费 借：其他应付款—工会经费 贷：银行存款 4.上级工会组织向本企业下拨工会经费 借：银行存款 贷：其他应付款—工会经费 5.日常支付工会经费、职工教育经费
借：生产成本—配电成本—农村低压电网维护费支出—农村 、非全日制用工、其他从业人员的非货币性福利、辞 电工报酬——（非货币性福利、辞退福利、离职后福利） 退福利、离职后福利 借：管理费用（或销售费用）—职工薪酬—劳务派遣工报酬 计入“管理费用”部分的劳务派遣工、非全日制用工 、非全日制用工报酬、其他从业人员报酬—（非货币性福利 、其他从业人员的非货币性福利、辞退福利、离职后 福利 、辞退福利、离职后福利） 贷：应付职工薪酬—劳务派遣工报酬（非全日制用工报酬、 其他从业人员报酬）—（非货币性福利、辞退福利、离职后 福利） 六、供电企业的劳务派遣工、非全日制用工、其他从业人员报酬业务（仅限供电企业使用，其他企业不使用） 供电企业的劳务派遣工、非全日制用 工、其他从业人员报酬的会计处理： 供电企业的劳务派遣工、非全日制用 工、其他从业人员的工资性支出不列 入挂钩工资总额开支。其他企业的劳 务派遣工、非全日制用工、其他从业 人员的工资性支出列入挂钩工资总额 开支。 1.供电企业发放劳务派遣工、非全日制用工、其他从业人员的工资、福利费、社会保险费、住房公积金等报 酬或向劳务公司支付劳务派遣工报酬 借：应付职工薪酬—劳务派遣工报酬—工资（福利费、社会 保险费、住房公积金等）—各明细科目 借：应付职工薪酬—非全日制用工报酬—工资（福利费、社 会保险费、住房公积金等）—各明细科目 借：应付职工薪酬—其他从业人员报酬—工资（福利费、社 会保险费、住房公积金等））—各明细科目 贷：银行存款 贷：应交税金—应交个人所得税 贷：其他应付款—代扣社会保险费（个人部分）—基本养老 保险（失业、工伤、生育、医疗保险及补充养老保险、补充 医疗保险等） 贷：其他应付款—代扣住房公积金（个人部分） 贷：其他应付款—代扣企业年金（个人部分） 2.供电企业结转劳务派遣工、非全日制用工、其他从业人员的工资、福利费、社会保险费、住房公积金等报 酬
应付职工薪酬的核算(ppt 65页)
三、应付职工工资的计算
应付工资是计算实发工资的基础，企业计算出 应付工资以后，再减去各种代扣款项，即为实发 工资。 应付工资、实发工资的计算公式为： 应付工资=计时工资+计件工资+经常性奖金+ 工资性津贴 实发工资=应付工资－代扣款项合计
（一）计时工资的计算
计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时间。 当前企业中实行的工资制度有哪几种呢——年薪制、月薪制、日薪制 目前我国大多数的企业工资采用月薪制，由于职工会出现满勤和缺勤， 故月应付工资计时工资的计算的关键指标是日工资率，而目前日工资率 的计算有2种情况： 1.每月固定按30日计算的日工资率公式 日工资率=月基本工资÷30 在采用这种方法计算日工资率时，由于节假日也算工资，因而出勤期间 的节假日也按出勤日计算工资，病事假缺勤期间节假日，也按缺勤日扣 工资（事假缺勤期间工资全扣，病假缺勤期间工资按其工龄长短的扣发 比例计算）。
（一）计时工资的计算
A企业工人林达的月基本工资为900元。10月份31日，病假 1日，事假2日，星期休假11日，出勤17日。根据林达的工龄， 其病假工资按基本工资的90%计算，病、事假期间没有节假 日。应付林达月计时工资的计算步骤为： 日工资率=900÷30=30(元) 应扣病假工资=30×1×（100%－90%）=3(元) 应扣事假工资=30×2=60（元） 月应付计时工资=900－3－60=8发放工资的 原始依据，而工资汇总表是由各个部 门的工资单汇总而成，是我们编制记 账凭证的重要依据。那么工资单到底 是怎么计算出来的呢？还有工资汇总 表到底要编制那些记账凭证呢？
一、应付职工薪酬的内容
职工薪酬:是指企业为获得职工提供的服务而给予各种 形式的报酬以及其他相关支出。具体来说，职工薪酬 主要包括以下几方面的内容：
应付职工薪酬怎么算
应付职工薪酬怎么算应付职工薪酬怎么算篇和大家一起学习的是《初级会计实务》中的重点知识点：应付职工薪酬的核算。
应付职工薪酬的核算职工薪酬核算的两个步骤：确认应付职工薪酬，实际发放应付职工薪酬。
(一)货币性职工薪酬确认：根据不同受益对象或岗位：借：生产成本(生产工人的薪酬)制造费用(车间管理人员的薪酬)劳务成本(提供劳务人员的薪酬)管理费用(行政管理人员的薪酬)销售费用(销售机构人员的`薪酬)在建工程(在建工程人员的薪酬)研发支出(研发支出人员负担的职工薪酬)贷：应付职工薪酬——工资——职工福利费——工会经费——职工教育经费——社会保险费(企业负担部分)——住房公积金等(企业负担部分)(二)货币性职工薪酬的发放【案例分析题】甲公司行政管理部门张某，1月工资为10 000元;企业负担保险费1 000元，个人负担500元;扣除社会保险费后个人负担所得税1 100元，企业福利部门福利费1 400元。
要求：做出1月份的有关处理：【答案】计提：(1)借：管理费用 12 400贷：应付职工薪酬——工资 10 000——福利费 1 400——社会保险费 1 000【提示1】社会保险费共计1 500元，企业负担1 000元，个人负担500元。
【提示2】扣除社会保险费后个人负担所得税假如1100元。
(2)扣除个人所得税：借：应付职工薪酬——工资 1 100贷:应交税费——应交个人所得税 1 100(3)扣除个人负担的社会保险：借：应付职工薪酬——工资 500贷：其他应付款 500发放：(1)支付福利费：借：应付职工薪酬——福利费 1 400贷：银行存款 1 400(2)支付个人所得税：借：应交税费——应交个人所得税 1 100贷：银行存款 1 100(3)支付社会保险费：借：应付职工薪酬——保险费 1 000其他应付款 500贷：银行存款 1 500(4)借：应付职工薪酬——工资 8 400贷：银行存款 84 00【提示1】实发工资=10 000-500-1 100=8400(元);【提示2】公司共付出银行存款12 400元;给个人8 400元，社会保险机构1 500元，福利费1 400元，交税1 100元。
应付职工薪酬的核算概述(PPT60页)
1、职工工资、奖金、津贴和补贴
（1）工资：a、计时工资 岗位工资
b、计件工资 薪级工资
c、加班工资
基础标准工资
（2）津贴，是指补偿职工在特殊条件下的劳 动消耗（矿山井下津贴、艰苦气象台站津贴、 医疗卫生津贴等）
（3）奖金（全勤奖、绩效奖金）
辞退福利是指因解除与职工的劳动关系给 予的补偿。
▪二、工资核算的凭证 ▪
•人事部门 •出纳会计
•考勤记录 •产量记录 •扣款通知
•编制
•工资结算 •汇总表
•发放工资 •通知单
•提现 •划款
•审核
•发放工 资
•财务部门 制单会计 记账会计
业务流程图 •公司领导
会计主管
•审核
•分配工资
•工资费用 •分配表
▪工会经费 2% ▪职工教育经费1.5%
6、非货币性福利
（1）非货币性福利是指企业以自己的产品或其 他有形资产发放给职工作为福利； （2）向职工无偿提供自己拥有的资产使用权。
▪如：
▪以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
▪将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
▪将租赁住房等资产供职工无偿使用
7、辞退福利
单位比例 20% 9% 2% 1% 1% 12% 45%
个人比例 8%
2%+5 1% — — 12%
23%+5
4、住房公积金
是按照规定的基准和比例计提，向住 房公积金管理机构缴存。单位、个人 各一半 基本工资的10-12%
5、工会经费和职工教育经费
工会经费和职工教育经费是根据国家规定的基准和比例， 从成本费用中提取的金额。用于开展工会活动、职工教 育和职业技能培训的。
职工薪酬岗位核算.
借：主营业务成本 400000
贷：库存商品
400000
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使 用的，应当根据受益对象，将该住房每期应 计提的折旧计入相关资产成本或当期损益， 同时确认应付职工薪酬。
【例】甲公司决定为每一位部门经理提供轿 车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住 房免费使用。甲公司部门经理共有10名，副 总裁共有2名。假定每辆轿车月折旧额8000 元，每套住房月租金为3000元。甲公司的账 务处理如下：
0.24
贷：应付职工薪酬——福利费
4
借：生产成本—基本生产车间（A产品）24
制造费用
4.8
管理费用
8.64
销售费用
2.4
在建工程
5.28
研发支出——资本化支出
2.88
贷：应付职工薪酬——社会保险费 48
借：生产成本—基本生产车间（A产品） 10.5
制造费用
2.1
管理费用
任务二、职工薪酬的确认与分配
学习情境1、职工薪酬的确认和计量 一、职工薪酬的构成
1. 职工工资、奖金、津贴和补贴； 2. 职工福利费 3. 社会保险费 4．住 房 公 积 金 5．工会经费和职工教育经费 6．非货币性福利 7．辞退福利 8．股份支付
二、职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬的确认原则
管理费用 50.4 [36+36×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
5.非货币性职工薪酬的核算 企业以其自产产品作为非货币性福Байду номын сангаас发放给职工的，应当根
应付职工薪酬的核算
在建工程/研发支出
（应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬）
贷:应付职工薪酬
2.非货币性职工薪酬
（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发 放给职工的
借：生产成本/ 劳务成本
（生产产品工人工资、提供劳务工人工资）
制造费用（车间管理人员的职工薪酬）
管理费用（管理部门人员的职工薪酬）
编制有关提取职工薪酬和发放职工薪酬的分录
借：生产成本
9 600
管理费用
2 400
贷：应付职工薪酬——职工福利
12 000
丙企业应当提取的职工福利=120×100=1200（元）
借：应付职工薪酬——职工福利 12 000
贷：库存现金
12 000
【业务题】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加 生产的职工，30名为总部管理人员。20×9年2月，B公司以其生产的每台成本 为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售 价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。
贷：库存商品
4.企业支币性福利 贷:银行存款
【业务题】丙企业下设一所职工食堂，每月根据 在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数
据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每 期因职工食堂需要承担的福利费金额。2009年11月， 企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生 产车间80人，企业的历史经验数据表明，每个职工 每月需补贴食堂120元。
编制有关提取职工薪酬和发放职工薪酬的分录
借：生产成本
198 900
管理费用
35 100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
应付职工薪酬
二、应付职工薪酬的核算
(二)非货币性职工薪酬的核算
应确认的应付职工薪酬 ＝20×1000＋5×8000＝60000(元) 其中，提供汽车供职工使用的非货币性福利＝20×1000 ＝ 20000( 元 _ ； 租 赁 住 房 给 职 工 使 用 的 非 货 币 性 福 利 ＝ 5×8000＝40000(元)。 此外，该公司应将其无偿给职工使用的20辆桑塔纳汽车， 按照该部分非货币性福利20000元，借记“应付职工薪酬—— 非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。
二、应付职工薪酬的核算
(一)货币性职工薪酬的核算
(3)销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”，贷记“应 付职工薪酬”。
(4)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在 建工程”、“研发支出”，贷记“应付职工薪酬”。
(5)外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福 利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”， 贷记“应付职工薪酬”。
二、应付职工薪酬的核算
(一)货币性职工薪酬的核算
1.职工工资发放与分配 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、福利费 等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个 人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存 款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交 个人所得税”等账户。
一、应付职工薪酬的内容
职工福利费
是指企业为职工集体提供的福利，如补助生 活困难职工等。
一、应付职工薪酬的内容
社会保险费
是指企业按照国家规定的基准和计算比例， 向社会保险机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、 事业保险费和生育保险费等社会保险费。
一、应付职工薪酬的内容
住房公积金
是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定 的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住 房公积金。
应付职工薪酬核算分录
应付职工薪酬核算分录
1. 记录工资支出，公司需要在借方记账工资支出，这是公司为员工提供劳务所发生的成本。
在贷方记账应付职工薪酬，表示公司欠员工的薪酬金额。
2. 考虑税费和社保，除了员工的基本工资外，还需要考虑到税费和社会保险的支出。
这些支出也需要在借方记账，同时在贷方记账应付职工薪酬。
3. 考虑其他福利和奖金，如果公司发放其他福利或奖金，也需要在借方记账，并在贷方记账应付职工薪酬。
4. 薪酬预提，如果公司按月支付薪酬，但是当月的薪酬并未发放完全，需要做薪酬预提。
这时需要在借方记账预提薪酬，贷方记账应付职工薪酬。
综上所述，应付职工薪酬核算分录是一项重要的会计工作，需要综合考虑工资支出、税费、社会保险、其他福利和奖金以及薪酬预提等多个方面的因素。
只有全面考虑，才能保证公司的财务记录准确无误。
应付职工薪酬会计岗位实训
通过合理安排员工薪酬和福利，降低 个人所得税的税负。
个人所得税的申报
在税务申报期内，向税务机关申报员 工个人所得税并进行缴纳。
企业所得税的处理
企业所得税的计算
根据企业所得税法规定，计算企业应缴纳的企业所得税。
企业所得税的扣除
企业所得税可以在计算应纳税所得额时进行扣除，如职工薪酬、房 租、水电费等。
应付职工薪酬会计岗位实训
目录
• 应付职工薪酬会计岗位概述 • 应付职工薪酬的核算方法 • 应付职工薪酬的账务处理 • 应付职工薪酬的报表编制 • 应付职工薪酬的税务处理
01
应付职工薪酬会计岗位 概述
应付职工薪酬的定义与内容
定义
应付职工薪酬是企业应付给职工 的薪酬，包括工资、奖金、津贴 、补贴、职工福利费、社会保险 费等。
内容
应付职工薪酬的内容较为广泛， 包括工资、奖金、津贴、补贴、 职工福利费、社会保险费等。
应付职工薪酬会计岗位的职责与要求
职责
负责应付职工薪酬的核算、记录和报 告，确保核算准确、记录完整、报告 及时。
要求
具备扎实的会计基础知识，熟悉企业 会计准则和相关法律法规，具备良好 的沟通能力和团队协作精神。
计件工资
根据员工完成的产品数量 和计件单价计算工资。
奖金与津贴
根据企业的规定和员工的 绩效表现计算奖金与津贴。
福利费的核算方法
五险一金
根据国家规定为员工缴纳 的养老保险、医疗保险、 失业保险、工伤保险、生 育保险和住房公积金。
商业保险
企业为员工购买的商业保 险，如意外险、重疾险等。
其他福利
如员工食堂、住房补贴、 交通补贴等。
应付职工薪酬的账务处理流程
确认
应付职工薪酬的核算内容有哪些
应付职工薪酬的核算内容有哪些应付职工薪酬是指企业为员工提供的与工作相关的报酬，包括工资、津贴、奖金、补贴、福利等。
薪酬核算是指企业对职工薪酬进行核算、登记和报告的过程。
它是企业财务管理中十分重要的一部分，对企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。
下面将从薪酬核算的基本内容、流程、方法以及与税收和人力资源管理的关系等方面进行论述，全面解析应付职工薪酬的核算内容。
一、薪酬核算的基本内容1. 薪酬核算的基本要素：薪酬核算主要涉及到员工的工资、津贴、奖金、补贴、福利等方面的内容。
具体而言，主要包括工资核算、奖金核算、津贴与补贴核算、福利核算等。
2. 薪酬核算的基本计算方法：薪酬核算的计算方法主要包括按照固定工资、计时工资、计件工资等进行核算。
其中，固定工资是指按照一定的时间周期支付固定金额的工资；计时工资是指根据员工实际工作时间进行薪酬计算；计件工资是根据员工的工作量进行薪酬计算。
3. 薪酬核算的基本项目：薪酬核算的基本项目主要包括工资、津贴、奖金、补贴和福利等。
其中，工资是员工按照一定的工作时间得到的报酬；津贴是指企业为员工提供的特殊补贴，如住房津贴、交通津贴等；奖金是根据员工的工作业绩表现给予的额外报酬；补贴是指企业为员工提供的特殊补助，如加班补贴、餐补等；福利是指企业为员工提供的福利措施，如健康保险、养老保险等。
二、薪酬核算的流程和方法1. 薪酬核算的流程：薪酬核算的流程主要包括薪酬数据的收集、核算计算、核对核对、审核和报告等环节。
（1）数据收集：首先，企业需要从各个部门或部门负责人那里收集到职工薪酬相关的数据，包括工资、津贴、奖金、补贴、福利等各项支出情况。
（2）核算计算：在收集到数据后，企业根据员工的工作状况和薪酬政策进行核算计算，将各项薪酬进行统一计算，并记录在薪酬核算表中。
（3）核对审核：核算计算完成后，企业需要进行核对审核工作，确保薪酬核算的准确性和合规性，并及时发现并纠正错误。
（4）报告汇总：最后，企业需要将薪酬核算结果进行汇总，编制薪酬报告，对外进行报告展示，如报送财务部门、报税部门等。
应付职工薪酬的内容与核算(ppt 55页)
• （1）工资 • 借：生产成本——基本生产成本（产品生产人员工资） • 制造费用（车间管理人员工资） • 管理费用（行பைடு நூலகம்管理人员、长病人员工资） • 销售费用（专设销售机构人员工资） • 在建工程（专项工程人员工资） • 研发支出（科研项目人员工资） • ……… • 贷：应付职工薪酬——工资
➢（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职 工使用的
➢根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计 入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职 工薪酬：
确认： 借：管理费用（生产成本、制造费用）（折旧额）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
同时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
➢（3）将租赁住房等资产供给职工无偿使用的 ➢将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损
借：管理费用（产品公允价=产品售价+增值税） 生产成本 制造费用 等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
【例4】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中 170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×7 年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春 节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每 台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。
贷：应付职工薪酬——职工福利、社会保险费
【例2】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量 及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的
金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金 额。20×7年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门 20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个 职工企业每月补贴食堂120元。丙企业的有关会计分录如下：
应付职工薪酬和应付账款的核算
应付职工薪酬应当在规定支付职工薪酬的时间予以确认。
学习情境 应付职工薪酬和应付账款的核算
（二）应付职工薪酬的主要账务处理
（1） 发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职 工薪酬金额，借记“经费支出”账户，贷记本账户。
（2） 向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照 实际支付的金额，借记本账户，贷记“财政拨款收 入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户。
从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租 等费用时，按照实际扣除的金额，借记本账户（工资）， 贷记“其他应收款”等账户。
学习情境 应付职工薪酬和应付账款的核算
（3） 缴纳单位为职工承担社会保险费和住 房公积金时，借记本账户（社会保险费、住房公 积金），贷记“财政拨款收入”“零余额账户用 款额度”“银行存款”等账户。
本账户的期末贷方余额反映行政单位应付未 付的职工薪酬。
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二、 应付账款的核算
应付账款是指 行政单位因购买物资 或服务、工程建设等 而应付的偿还期限在 1年以内（含1年） 的款项。
学习情境 应付职工薪酬和应付账款的核算
（3） 无法偿付或债权人豁免偿还的 应付账款，应当按照规定报经批准后进行 账务处理。经批准核销时，借记本账户， 贷记“待偿债净资产”账户。核销的应付 账款应在备查簿中保留登记。
本账户的期末贷方余额反映行政单位 尚未支付的应付账款。
学习情境 应付职工薪酬和应付账款的核算
学习情境 应付职工薪酬和应付账款的核算
（一）应付账款的核算内容
“应付账款”账户用于核算行政单位因购 买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在 1年以内（含1年）的款项。本账户应当按照债 权单位或个人进行明细核算。
应付职工薪酬业务核算
“应付职工薪酬”业务核算企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；借方登记实际发放职工薪酬的数额：该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。
(一)确认应付职工薪酬1．确认应付职工薪酬的总原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理。
①为生产产品、提供劳务发生的职工薪酬，计人生产成本、制造费用、劳务成本等科目。
②为在建工程、开发无形资产发生的职工薪酬，计入在建工程、研发支出科171。
③除上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
例如，管理人员工资计人管理费用、销售人员工资计入销售费用科目等。
难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。
2．货币性职工薪酬的核算对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬相关项目金额时，企业应当区分两种情况。
(1)具有明确计提标准的货币性薪酬对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和应计人成本费用的金额。
其中：①“五险一金”。
对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计量应付职工薪酬金额和相应的成本费用金额。
②工会经费和职工教育经费。
企业应当按照国家相关规定，分别按职工工资总额的2％和1．5％(对符合要求的企业，可根据有关规定按2．5％)计量应付职工薪酬、工会经费和职工教育经费金额，以及相应的成本费用金额。
应付职工薪酬核算
②企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据该商品
当期实际发生金额小于估计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
的公允价值和相关税费(不确认为收入)，计量应计入本钱费用的职工薪酬。
(2)非货币性职工薪酬
会计分录如下：
①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当依据受益
1)确定发放非货币性福利
贷：主营业务收入
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当根据
应交税费——应交增值税(销项税额)
国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当依据历
借：主营业务本钱
史阅历数据和实际状况，合理估计应付职工薪酬金额和应计入本钱费用的
贷：库存商品
薪酬金额。当期实际发生金额大于估计金额的，应当补提应付职工薪酬;
1.职工薪酬的内容
以权益形式结算的认股权也属于职工薪酬。
2.职工薪酬确实认和计量
(二)职工薪酬确实认和计量
【考频分析】：
1.职工薪酬确认的原则
考频：★★★
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为
复习程度：把握本考点，相关分录要记牢。
负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当依据职工提供服务
同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当依据受
长期盼摊费用
益对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职
贷：固定资产
工薪酬。难以认定受益对象的非货币性职工薪酬，直接计入当期损益，并
2)每期摊销时：
确认应付职工薪酬。
借：管理费用等
会计分录如下：
贷：应付职工薪酬
借：生产本钱
酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，
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【知识准备】
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种
形式的报酬以及其他相关支出。 一、职工薪酬的主要内容 1.职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.职工福利费； 3.社会保险费；——“五险” 4.住房公积金；——“一金”
计提比例
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学习情境7 流动负债业务核算
学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算
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将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
支付“五险一金”的核算 支付时 借：应付职工薪酬—社会保险费（企业承担部分） 187 146 —住房公积金（企业承担部分） 56 200
其他应付款—社会保险费 （代扣职工部分）
—住房公积金 （代扣职工部分） 贷:银行存款 （总交纳的金额）
1 400
600 245 346
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学习情境7 流动负债业务核算
企业财务会计 学习情境7 流动负债业务核算
以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
【案例分析】 东方股份有限责任公司公司为增值税一般纳税人， 将自产的50件产品作为福利发放给公司管理人员，账 务处理如下： 【业务分析】 第一步：确认
应确认的应付职工薪酬 =50×1 000×（1+17%）=58 500（元） 应记入“管理费用”科目的金额 =50×1 000×（1+17%）=58 500（元）
260 600 310 153.2 022.8 187 146 56 200
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确认“五险一金”的核算 职工应交纳部分，从职工工资中代扣的 工资代扣款项明细表
借：应付职工薪酬—工资 贷：其他应付款—社会保险费 —住房公积金
2 000 1 400 600
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编制提取现金发放工资的分录
借：库存现金 贷：银行存款
520 000 520 000
借：应付职工薪酬—工资 520 000 贷：库存现金 520 000
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学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算 2. “应付职工薪酬——职工福利”
确认 职工福利费 支付 职工福利费
200 600
应交税费—个人所得税
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40 000
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发放工资的核算
填制现金支票
企业财务会计
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发放工资的核算
提取现金
企业财务会计
学习情境7 流动负债业务核算
发放工资的核算
发放工资
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学习情境7 流动负债业务核算
发放工资的核算
苏州“五险一金”计提比例
种类
养老保险 医疗保险 失业保险
单位比例
20% 9% 2%
个人比例
8% 2%+5 1%
工伤保险 生育保险
住房公积金 合计
1% 1%
12% 45%
— —
12% 23%+5
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学习情境7 流动负债业务核算
学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算 5.工会经费和职工教育经费； 工会经费 2% 职工教育经费1.5% 6.非货币性福利； 以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 将租赁住房等资产供职工无偿使用 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（又称辞退福利） 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。
企业财务会计 学习情境7.3：应付职工薪酬业务核算
学习领域名称
学习情境序号及名称
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学习子情境 7.3 应付职工薪酬业务核算
【工作任务】 确认:职工薪酬业务的核算 发放:职工薪酬业务的核算
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学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算
【业务分析】
用现金支付给职工的生活困难补助，应借记“应付职工薪 酬—职工福利”，贷记“库存现金”。 借：应付职工薪酬—职工福利 800 贷：库存现金 800
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学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算
3.应付职工薪酬——社会保险费 4.应付职工薪酬——住房公积金
确认“五险一金”的核算 支付“五险一金”的核算
学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算 5. “应付职工薪酬——工会经费” 6. “应付职工薪酬——职工教育经费”
确认工会经费、职工教育经费的核算 支付工会经费、职工教育经费的核算
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学习情境7 流动负债业务核算
确认工会经费、职工教育经费
借：生产成本—基本生产成本（A产品） 生产成本—基本生产成本（B产品） 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬—工会经费 —职工教育经费
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220 200 70 60 11
000 000 000 400 600 562 000
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确认工资的核算
结转代扣款项
编制结转代扣款项的分录
借：应付职工薪酬—工资 贷：其他应付款—职工养老保险 42 000 810
—职工医疗保险
—职工失业保险 —住房公积金
390
【会计分录】
借：管理费用 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
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58 500 58 500
学习情境7 流动负债业务核算
以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
【业务分析】 第二步：发放
该公司向职工发放本公司产品作为福利，同时要根据相关税 收规定，视同销售计算增值税销项税额，确认收入并结转成本。 该公司应确认的主营业务收入=50×1 000=50 000（元） 该公司应确认的增值税销项税额=50×1 000×17% =8 500（元） 该公司应结转的销售成本=50×900=45 000（元）
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7 7 2 2
700 000 450 114 406 11 240 8 430
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支付工会经费、职工教育经费 支付时 借：应付职工薪酬—工会经费 —职工教育经费 贷:银行存款 11 240 8 430 19 670
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学习子情境7.3 应付职工薪酬业务核算 7. “应付职工薪酬——非货币性福利” 非货币性福利是指企业为获得职工提供的服务而给予职
生产部门人员 管理部门人员 销售人员
在建工程、研 发人员
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借记“生产成本”、“制造费用” 科目 借记“管理费用”科目 借记“销售费用”科目 借“在建工程”、“研发支出”科目
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确认工资的核算
编制分配工资的分录
借：生产成本—基本生产成本（A产品） 生产成本—基本生产成本（B产品） 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬—工资
工的非货币形式的报酬。
非货币性福利包含： 以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 将租赁住房等资产供职工无偿使用
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以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
【典型业务举例 】
东方股份有限责任公司将自产的50件产品 作为福利发放给公司管理人员。该批产品的 单 件 成 本 为 900 元 ， 市 场 销 售 价 格 为 每 件 1 000元（不含增值税）。该公司为增值税一般 纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑其 他相关税费。
制单会计
记账会计
会计主管
公司领导
产量记录
扣款通知 发放工资 通知单 审核
审核
审批
发放工 资
工资费用 分配表
审核
填制 记账凭证
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登账
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确认工资的核算
编制工资结算汇总表
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确认工资的核算
将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益， 同时确认为应付职工薪酬，编制“工资费用分配表”。
【会计分录】
借：应付职工薪酬—非货币性福利 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 45 000 贷：库存商品 45 000
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将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
【相关规定】
第一步：确认 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应 当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资 产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理 费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应 付职工薪酬——非货币性福利”科目。 第二步：计提折旧 同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目， 贷记“累计折旧”科目。
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学习情境7 流动负债业务核算
以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
【相关规定】
第一步：确认 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的， 应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资 产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 第二步：发放 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确 认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福 利”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时结转相关 成本。 涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
企业Байду номын сангаас务会计
学习情境7 流动负债业务核算
确认“五险一金”的核 算 企业缴纳的“五险一金”由两部分组成: 企业应交纳部分，由企业按比例计提； 职工应交纳部分，从职工工资中代扣的。 （养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金）
企业计提的“五险一金” ，应当根据受益对象计入相 关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管 理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应 付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）”科目。