内部控制指引 担保业务

事前控制
事中控制
事后控制
案例来源：中国会计报
事前控制
1.树立风险意识,明确担保原则，确定担保标准，制定担保条件。
企业必须辨识担保的高度风险，在担保前就制定严格的担保原则、担保条 件、担保标准，并以此来规范担保业务。
2.完善担保业务的授权批准制，严格限制担保审批权限。
3.合理限定担保总额和单笔担保的最大额度。
从以上分析来看，担保业务虽然不常发生，但对企业影响巨大， 企业进行内部控制应加以重点关注。
担保业务的内部控制
企业应当依法制定和完善担保业务政策及相关管理制 度，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保 限额和禁止担保等事项，规范调查评估、审核批准、担 保执行等环节的工作流程，按照政策、制度、流程办理 担保业务，定期检查担保政策的执行情况及效果，切实 防范担保业务风险。
企业在活动中的身份
担保申请人
被担保人
《企业内部控制应用指引第12号——担保业务》要求企业 办理担保业务至少应当关注下列风险：
（一）对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严 或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。 （二）对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状 况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担法律 责任。 （三）担保过程中存在舞弊行为，可能导致经办审批 等相关人员涉案或企业利益受损。
限定企业最高对外担保额度是控制企业担保风险的有力工具。为确保企业 财务状况的稳健，企业最高担保额应不超过企业净资产与企业负债之差。同 时，企业每年应重新评估对外担保的总额度和单笔担保的最大限额。
企业必须对担保业务建立严格的授权批准制度，防止层层担保、任意担保。 对一般企业而言，适当的集中管理和事先核准是控制担保风险的有效手段。
事后控制
担保期间，一旦收到担保受益人的书面索赔通知，企业应 认真核对担保时效、索赔金额等信息，经被授权人同意后， 方能支付垫付款项。在款项支付后，应及时向被担保企业发 送垫付通知书，向反担保单位发送《履行担保责任通知书》， 并及时审查、收回垫付款项。 当被担保企业未按期偿还债务、债权人以诉讼方式追讨债 务人以及担保人的连带清偿责任时，担保企业应采取积极的 态度应对诉讼，迅速成立专案组，在律师的协助下，制订应 对方案，确认反担保措施的可靠、安全，与债权人充分沟通， 以债务人资产为追偿目标，坚决制止债务人逃废债务的企图， 积极配合债权人实现债权，敦促债务人以实际行动履约。
企业担保业务指引
——09会计17班
制定本指引的目的：
为了加强工程项目管理，提高工程质量，保证工 程进度，控制工程成本，防范商业贿赂等舞弊行为， 根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制 定本指引
·什么是担保
担保：是指企业作为担保人按照公平、自愿、互利的
原则与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法 律规定和合同协议承担相应法律责任的行为。担保作 为一种制度安排，是社会信用体系的重要架构，在我 国市场经济的发展中正起着越来越重要的作用。据统 计，担保贷款作为银行发放贷款的主要形式，占到了 除信用贷款以外贷款的50％左右，是公司间接融资的 主要方式和途径。 但担保业务也存在着巨大的风险，从下面的案 例可以看出，对外担保可能对公司带来巨大损失； 担保合同无效的法律规定不能完全对抗第三人； 关联人（例如大股东、企业高管）可能利用担保 侵害公司利益。
案例来源：中国会计报
因此：本案而言，在保证合同签订时，A公司是B
公司的股东，该担保行为违反了法律的禁止性规定， 应当确认无效。同时，由于B公司是上市公司，其股 东信息已经有效地向社会公开，故工商银行某支行在 审核担保人资格时理应知道A公司的股东地位。该支 行与B公司对保证合同的无效均有过错，B公司依法应 承担民事责任的部分不应超过A公司不能清偿部分的 二分之一。据此，判决A公司还某支行借款本金人民 币800万元及相应利息；B公司对上述付款不能清偿部 分承担50%的赔偿责任。
4.慎选担保对象，加强对被担保单位的资信情况和财务经营状 况的调查了解
担保对象到期是否偿还债务是担保人承担担保风险的关键。企业对外提供 担保，必须要求对方提供近几年的财务报告、审计报告等有关资料并聘请第 三方机构进行验证。除经济实力之外，准确评估担保对象的信用状况是回避 担保风险的重要环节。在确信对方具有良好的经济实力和信用状况后，还应 对被担保债务的用途及其可行性进行分析。通过以上三点评估后，方可与担 保对象确认担保关系。
事中控制
在对被担保单位的综合情况进行了解和有效的分析评 价之后，在符合本企业的担保原则、担保标准和担保条件 的情况下，企业就可以和被担保单位签订担保合同了。但 在担保合同的签订过程中，同样存在很多风险隐患，需要 企业严格把关。 1.注意担保合同的订立及细节的推敲 严密有效的担保合同对维护合同双方的正当权益具有 重要作用。担保合同在订立时，必须明确约定担保种类、 金额、期限、担保资金用途及双方认为需要约定的其他事 项。担保合同必须经过担保双方法定代表人签章，并加盖 企业公章。 一般地，企业签订担保合同时，应由企业法务人员参 与或认真听取法律顾问意见，对模糊不清、似是而非的条 款，应要求对方澄清并予以明确化。必要时，担保企业应 当要求被担保企业提供以资产物资为抵押的反担保协议书 或保证书。
案例来源：中国会计报
案例介绍
A公司，债务人
2000年4月，工商银行上海某支行与住宅开发公司 签订了人民币800万元的借款合同，借款期限至同年11 月。该支行还与某房产上市公司签订保证合同，约定 由该房产公司承担借款债务的连带保证责任。该笔借 款到期后，住宅开发公司和某房产公司均未履行还款 义务。经催讨不成，原告工商银行上海某支行将两公 B公司，担保人 司诉至法院。 经查，B公司是一家上市公司，根据其刊登的年报 记载，A公司是B公司的大股东之一，在1998年和1999 年的持股比例分别为5.02%和1.37%。2000年至2001年， A公司陆续将其所持B公司的股票抛售完毕。
案例来源：中国会计报
据此案例所述，我们认为：本案的借款合同合法
有效，A公司理应承担清偿债务的民事责任。保证合 同的效力和由此产生的民事责任是本案的争议焦点。 依据我国公司法和担保法司法解释的规定,“董事、 经理以公司资产为本公司股东的债务提供担保属于禁 止性法律规定”，法律本身没有对此种担保行为的效 力作出例外的规定。并且国家证券监管部门通过发布 有关规范性文件：明确上市公司不能为其股东提供担 保。
企业对担保申请人出现以下情形之一的，不得提供担 保：
（一）担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的。
（二）已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的。 （三）财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的。 （四）与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承 担较大赔偿责任的。 （五）与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不 能及时足额交纳担保费用的。
对担保方来说，担保风险还具有以下特点需引 起注意：
（一） 担保不在会计账簿上直接反映，具有 隐蔽性。 （二） 被担保方的经营管理难以监控，风险 爆发常常，具有突然性。 （三） 对担保方的资金影响可能被放大：风 险金额超过担保方可承受范围；爆发在担保方 经营或资金的困难及短缺时期；多头担保，重 复担保，循环担保可能引起的连锁反应。
2.对已提供的担保进行即时监控和事后监督 一般情况下，多数担保往往存续一个时期而非一个时 点。企业对外担保风险的发生，往往与企业对担保对象 重大经营财务情况了解滞后有关。如果企业能及时准确 掌握这些情况的变化，就能避免担保风险或尽量将担保 损失降到最低。 担保企业应要求被担保企业提供被担保期间的财务 会计报告、定期报告经营情况及借款运用情况和偿还债 务的资金来源及资金预算。一旦发现被担保企业出现异 常情况、财务状况或经营情况发生重大变化或出现恶化， 如发生合并、分立、解散、破产、严重亏损等，应采取 合法措施避免、减轻、转移自身的担保责任。
调查评估与审批
企业应当指定相关部门负责办理担保业务，对担保申请人 进行资信调查和风险评估，评估结果应出具书面报告。企业也 可委托中介机构对担保业务进行资信调查和风险评估工作。
企业在对担保申请人进行资信调查和风险评估时，应当重点 关注以下事项： （一）担保业务是否符合国家法律法规和本企业担保政策等相关 要求。 （二）担保申请人的资信状况，一般包括：基本情况、资产质量、 经营情况、偿债能力、盈利水平、信用程度、行业前景等。 （三）担保申请人用于担保和第三方担保的资产状况及其权利归 属。 （四）企业要求担保申请人提供反担保的，还应当对与反担保有 关的资产状况进行评估。