第一章审计学总论
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审计学总论(ppt 90页)
❖ 1981年1月1日，上海会计师事务所成立。 ❖ 1986年7月3日国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，
同年10月1日实施。 ❖ 1993年10月31日八届全国人大四次会议审议通过了《中华人民
共和国注册会计师法》。1994年1月1日实施。 ❖ 1995年以后，独立审计准则陆续出台并实施。 ❖ 2006.2，48个中国注册会计师执业准则 出台※
❖ （2）领会：概念、本质、对象、职能、特点 ❖ （3）综合应用：
①审计监督与其他经济监督的区别和联系 ②社会审计与其他审计的区别和联系
本章教学重点
1.审计定义及属性 2.审计对象 3.审计职能 4.审计分类 5.CPA审计与其他审计的关系
§1.1 审计的产生及发展
❖ 一、我国审计的产生和发展
政府审计的产生和发展※ ※ 内部审计的产生和发展※ 注册会计师审计的产生和发展※
2、新中国的民间审计
❖ 建国初期，对不法资本家偷漏税审计，在中央主管财政的陈云 大胆的聘用注册会计师，民间审计在建国初期发挥了一定作用。
❖ 1956年，完成对工商业的社会主义改造，建立了社会主义计划 经济体制，注册会计师随即退出历史舞台。
❖ 1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规 定》规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计。
催化剂：1721年 英国“南海公司” 破产事件
❖ 基本案情
当时“南海公司”以虚假的财务信息诱骗投资人上当，泡沫经济使“南海公司”破产。股 东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔对“南海公司”审计，斯耐尔 以会计师的名义提出了“查账报告书”，从而宣告独立会计师——注册会计师审计的诞生。
我国政府审计的产生和发展
❖ 4．元明清停滞不前阶段。
同年10月1日实施。 ❖ 1993年10月31日八届全国人大四次会议审议通过了《中华人民
共和国注册会计师法》。1994年1月1日实施。 ❖ 1995年以后，独立审计准则陆续出台并实施。 ❖ 2006.2，48个中国注册会计师执业准则 出台※
❖ （2）领会：概念、本质、对象、职能、特点 ❖ （3）综合应用：
①审计监督与其他经济监督的区别和联系 ②社会审计与其他审计的区别和联系
本章教学重点
1.审计定义及属性 2.审计对象 3.审计职能 4.审计分类 5.CPA审计与其他审计的关系
§1.1 审计的产生及发展
❖ 一、我国审计的产生和发展
政府审计的产生和发展※ ※ 内部审计的产生和发展※ 注册会计师审计的产生和发展※
2、新中国的民间审计
❖ 建国初期，对不法资本家偷漏税审计，在中央主管财政的陈云 大胆的聘用注册会计师，民间审计在建国初期发挥了一定作用。
❖ 1956年，完成对工商业的社会主义改造，建立了社会主义计划 经济体制，注册会计师随即退出历史舞台。
❖ 1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规 定》规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计。
催化剂：1721年 英国“南海公司” 破产事件
❖ 基本案情
当时“南海公司”以虚假的财务信息诱骗投资人上当，泡沫经济使“南海公司”破产。股 东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔对“南海公司”审计，斯耐尔 以会计师的名义提出了“查账报告书”，从而宣告独立会计师——注册会计师审计的诞生。
我国政府审计的产生和发展
❖ 4．元明清停滞不前阶段。
《审计学》第一章 总论
1997年审计定义 ❖4、审计定义中的基本要素
33
1、中国审计学会1989年4月审计定义
❖审计是由专职机构和人员，依法对被审 计单位的财政、财务收支及其有关经济 活动的真实性、合法性、效益性进行审 查，评价经济责任，用以维护财经法纪， 改善经营管理，提高经济效益，促进宏 观调控的独立性经济监督活动。
24
2、我国民间审计引进与发展的历史过程 ❖（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖（2）中国注册会计师审计的发展
25
（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖ ①我国第一部注册会计师法规—1918年《会计师暂行章程》 ❖ ②我国注册会计师第一人—谢霖 ❖ ③我国第一家会计师事务所—正则会计师事务所
❖ 二战后，资本主义经济得到了空前的发展，竞争更趋激烈。企业为了 在竞争中求生存，十分重视加强内部的经济监督，实行事前预防性的 控制，内部审计的重点逐步由过去的财务审计转向以内部控制审计为 基础的经济效益审计和管理审计，广泛开展内部控制制度评审并逐步 开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点，把评价和 改善风险管理作为内部审计重要的服务领域。
19
（2）1844年到20世纪初的英式注册会计师审计的形成与特点
20
（3）20世纪初美式注册会计师审计的形成与特点
21
（4）1929~1933年的世界经济危机后对注册会计师审 计目的和方法的影响
22
（5）注册会计师审计发展历程的启示
❖ 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产 生的直接原因是财产所有权与经营权的分离;
审计的本质在于审计是一项独立的经济监督活动。
4
受托责任论
5
受托责任论
发展阶段 受托责任 财产保管责
33
1、中国审计学会1989年4月审计定义
❖审计是由专职机构和人员，依法对被审 计单位的财政、财务收支及其有关经济 活动的真实性、合法性、效益性进行审 查，评价经济责任，用以维护财经法纪， 改善经营管理，提高经济效益，促进宏 观调控的独立性经济监督活动。
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2、我国民间审计引进与发展的历史过程 ❖（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖（2）中国注册会计师审计的发展
25
（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖ ①我国第一部注册会计师法规—1918年《会计师暂行章程》 ❖ ②我国注册会计师第一人—谢霖 ❖ ③我国第一家会计师事务所—正则会计师事务所
❖ 二战后，资本主义经济得到了空前的发展，竞争更趋激烈。企业为了 在竞争中求生存，十分重视加强内部的经济监督，实行事前预防性的 控制，内部审计的重点逐步由过去的财务审计转向以内部控制审计为 基础的经济效益审计和管理审计，广泛开展内部控制制度评审并逐步 开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点，把评价和 改善风险管理作为内部审计重要的服务领域。
19
（2）1844年到20世纪初的英式注册会计师审计的形成与特点
20
（3）20世纪初美式注册会计师审计的形成与特点
21
（4）1929~1933年的世界经济危机后对注册会计师审 计目的和方法的影响
22
（5）注册会计师审计发展历程的启示
❖ 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产 生的直接原因是财产所有权与经营权的分离;
审计的本质在于审计是一项独立的经济监督活动。
4
受托责任论
5
受托责任论
发展阶段 受托责任 财产保管责
审计学第一章总论(精)
第一节 审计的基本概念
四、审计的客体 审计的客体也叫审计对象，是指审计活动的作用 对象，即被审计单位的财政收支、财务收支及有关 的其他经济活动。 （一）政府财政收支 政府财政收支是指政府依法取得的各总收入，如 税收、收费、举债等；政府依据批准的预算而发生 的各种开支，如经费、公共工程投资、社会救助支 出、社会保障支出等等；预算外的各种收支等。 对政府财政收支实施的审计叫做财政收支审计， 简称财政审计，它通常只能由政府审计机关来实施。
第一章 总 论
山西财经大学 吴秋生
本章要点提示
审计是一种代理性经济监督，独立性是其本质特征。
受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础。 财务报表审计的目标是对被审计财务报表的合法性
和公允性发表审计意见。 财务报表审计工作循环包括计划阶段、实施阶段和 报告阶段。
第一节 审计的基本概念
第一节 审计的基本概念
（二）单位财务收支 单位财务收支是指行政单位的拨款收入、经费 支出等，事业单位的拨款收入、收费收入、经费支 出等；企业单位的资产、负债、损益等。 对单位财务收支实施的审计叫做财务收支审计， 简称财务收支。最典型的单位财务收支审计是企业 财务报表审计。
第一节 审计的基本概念
（三）有关的其他经济活动 这里有关的其他经济活动是指与财政财务收支 有关的其他经济活动，如环保、公益或爱心捐助等。 对这些经济活动也需要进行审计，如环境审计、社 会责任审计等，其审计主体应视使用资金的性质而 定。
第一节 审计的基本概念
三、审计的主体 审计主体是指审计活动的发动者，即从事审计 活动的组织和人员。
分类
概念
特点
强制性 无偿性
政府审计主体 从事政府审计活动的机关和 人员。
审计学第1章(精)
2、特殊目的审计业务，是指注册 会计师接受委托，对下列财务信 息进行审计并出具审计报告的业 务： （1）按特殊基础编制的财务报表； （2）财务报表的组成部分，包括 财务报表特定项目、特定账户或 特定账户的特定内容； （3）合同的遵守情况； （4）简要财务报表。
1.2.3
审计对象
审计的对象是指被审计单位的经 济活动。可以概括为以下两方面 的内容： （1）被审计单位的财务收支及 其有关的经营管理活动。 （2）被审计单位的会计资料及 其相关资料。
南海公司事件背景资料
1711年南海公司成立，并发行了最早的一批股票。 1720年1月，南海公司股票128英镑/股。 牛顿：剑桥大学教授，已退休。其时受聘担任英国 皇家造币厂厂长，年薪2000英镑。 1720年4月，投资7000英镑购入南海公司股票，6 月出售，获利7000余英镑。 1720年7月，南海公司股票价格1000英镑。 牛顿再次买入。 1720年12月，南海公司股票价格124英镑。 1721年1月，南海公司破产。
审计的定义包含了以下涵义：
1、审计的本质特征——独立性 2、审计主体 3、审计的第三关系人，即授权人 或委托人 4、审计客体，即审计对象 5、审计目的 6、审计职能
1.1.2 审计的分类
1、按主体不同 （1）政府审计 （2）CPA审计 （3）内部审计 2、按内容、目的不同 （1）会计报表审计 （2）合规性审计 （3）经营审计
第三阶段，20世纪40年代特别是第 二次世界大战结束以后 特点： ①抽样方法普遍运用 ②风险导向审计方法得到推广 ③广泛采用计算机辅助审计技术 ④业务范围扩大：会计咨询与服务
《审计学》第一章总论
（三）内部审计的起源与发展
由于科学技术的进步，不仅使企业、事业单位及行政管 理机关的规模有了扩大，业务范围更加广泛，也促使了授权 管理方法的普遍使用、授权层次的增加和授权范围的扩大。 这样，部门和单位的最高管理当局就有必要对其下属各层次 管理者履行职责的情况进行监督检查，部门和单位的内部审 计也就因此而产生。
审计机构从事审计活动要有一定的合法经济收入和经费保障，不受被审 计单位的牵制。对于国家审计，审计法中明确规定：审计机关履行职责所必 需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。对于注册会计师 审计，由于其是民间组织有偿服务，国家对其收费标准做出规定，保证其生 存和发展，同时也规定除了正常的业务收费外，不允许与被审计单位有其他 经济依附关系。
目录
1 1 2 3
审计的概念、起源与发展 审计的定义和特征 审计的职能和作用 我国审计的种类 我国审计的组织形式
4
5 3
一、审计的定义
审计是由独立的专职机构或人员为确定或解除被审计单 位的受托经济责任，接受委托或授权，对被审计单位特定时 期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法 性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证 的活动。 上述定义涵盖了四个方面的内容：
（3）经济鉴证职能
审计的经济鉴证职能，是指审计机构和审计人员对被 审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确 定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规 ，并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供 确切的信息，并取信于社会公众的一种职能。鉴证既为 被审计单位服务，又为被审计单位以外的授权者或委托 人服务，这一职能更突出地表现在民间审计或独立审计 中。
（2）人员独立 人员独立包括形式上的独立和精神上的独立。为保证审计工作顺利开展 ，审计结果客观公正的评价和报告，审计人与被审计单位在形式上不应存在 任何经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理工作。审计人依法行使审 计职权时受到法律保护。在精神上，审计人执行审计业务时，必须按照审计 范围、审计内容、审计程序独立进行审计，坚持客观公正、实事求是的精神 ，做出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。 （3）经济独立
审计学第01章总论
1.1 审计的产生与发展
1 我国审计的产生与发展 2 审计产生和发展的社会基础
审计发展的三条道路
1.1.1我国审计的产生与发展
我国国家审计 的产生与发展
我国民间审计 的产生与发展
我国内部审计 的产生与发展
（一）我国国家审计的发展历程
公元前11世纪 至1840年
1840年至1949年
1949年至今
皇帝
隋
唐
—
内史省
门下省
尚书省
三
省
吏部
礼部
兵部
都官/刑部
度支/民部
工部
六
部
比部
宋朝：刑部下属机构比部执掌审计之权，专门设置审计 司，隶属太府寺，成为我国“审计”一词的最早来源。 北宋时期，改审计司为审计院。
古代审计阶段：元明清—国家审计停滞不前
元代：取消了比部，户部兼管会计报告审核，独立的审计 机构消亡。
风险导向审计
1.4 审计组织形式及人员
审计组织组成部分：
❖ 国家审计机关 ❖ 内部审计机构 ❖ 民间审计组织
1.4.1 国家审计机关
三种国家审计机关隶属模式
立法模式
• 英国 • 美国 • 埃及
行政模式
• 中国 • 俄罗斯 • 瑞典
司法模式
• 法国 • 意大利 • 巴西
1.4.1 国家审计机关
❖ （一）中央审计机关 ➢审计署： • 行政职能机构 • 事业机构 • 审计派出机构：驻地方特派员办事处和派出 审计局
社会审计
独立性方面
审计监督的 强制性方面
区
审计服务
别
的收费方面
审计成果的形式及 作用方面
相对独立性 （单向独立） 审计无需委托， 发现问题有处理权限
审计学 总论
1.3 审计的分类
按审计主体不同分类（教材P12）
政府审计（国家审计）
• 主要特点：强制审计 • 主要内容：政府财政收支审计与国有企业审计
内部审计
• 以内向服务作为其工作目的，对外不起鉴证作用 • 内部审计只有相对的独立性 • 具有广泛的审查范围
注册会计师审计(民间审计、独立审计)
• 受托审计 • 审计的有偿性 • 审计的独立性
我国宪法规定：国务院各部门和地方各级政府的财政 收支，国家财政金融机构和企事业单位的财务收支是 政府审计机关审计监督的基本职责范围。
1.4 审计组织机构
政府审计机关的国际组织
最高审计机关国际组织
• 是政府审计机关的国际组织，它是联合国经社理事会下 的的非政府性组织，于1968年在东京正式宣告成立。 • 该组织的宗旨是互相介绍情况，交流经验，推动和促进 各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作，并向各 国审计机关提出建议。 • 我国于1983年正式加入该组织。
• 一般涉及两个当事人：委托人和受托人（代理人），资 源经管权的转移是受托经济责任关系的核心和本质内 容。 • 按资财委托主体不同 – 公共受托责任 – 非公共受托责任
1.1 审计的产生与发展
西方民间审计的产生和发展
起源于16世纪意大利合伙企业制度（教材P1）
• 合伙制企业：出现了所有权与经营权分离
审计界基本一致的观点：
• 客观基础：经济责任关系 • 社会条件：两权分离或者管理的内部分权 • 直接原因：责任授予者对责任承担者所负责任履行情况 进行监督和检查的需要
1.1 审计的产生与发展
审计产生的客观基础：（受托）经济责任关系的存在
审计人 独立第三方
实 报 计 施 告 审 计 审 审 权 审 计 授 计 结 受 或 果 接 托 委 委托经营管理资财
审计学 总论
第1章总论1.1审计的产生与发展1.1.1我国审计的产生与发展“审计”一词在我国最早出现于宋代。
在20世纪初期以前的历代王朝，皇家审计一直居于绝对统治地位，毫无社会（民间）审计可言。
西周时期：在周王之下设天、地、春、夏、秋、冬六官，分掌政令。
其中，天官（亦称太宰或冢宰），居百官之长，掌邦国之治，并总揽财政大权。
在天官之下设有司会官职，掌国之百物财用，为计官之长。
天官之下所设的宰夫一职虽也隶属于行政系统，而且地位不高，但其所从事的工作却具有审计的性质，可以视为我国审计工作的滥觞。
根据历史文献记载，我国皇家审计从西周开始已进入萌芽时期。
秦朝在中央设有御史大夫，并在诸郡设监察御史，从而在全国形成一个自上而下的监察系统；还在全国实行了自下而上定期呈报财务报告的“上计制度”。
秦王朝在我国审计发展史上起着奠基的作用。
汉朝在中央也设有御史大夫，并监管上计之事。
且西汉时，上计制度已日臻完善，并制定了“上计律”,使之有法可依。
注意：上计制度是战国时期沿袭下来的一项制度。
秦汉时期，由御史大夫自上而下进行的御史监察制度和由诸郡县自下而上进行的上计制度，形成了一个上下贯通的由中央控制全国的监察系统，使我国的审计工作开始进入发展时期。
但在秦汉官制中，尚无专司审计职责的官员，也无专司审计职责的机构。
隋朝在中央设尚书省，尚书省下设吏部、礼部、兵部、都官、度支、工部共六部，分管全国政务。
其中，都官施财政经济监察大权。
都官之下设比部，为专司监察审理事物的审计监督机构。
唐朝在中央设御史台，专司监察、弹劾之事。
至隋唐始，我国的皇家审计有了专设的独立机构，并把比部置于执行司法职能的刑部之下，从而提高了审计的地位；加之，唐时御史监察制度更趋完善，使审计工作与监察工作相结合，因而到了隋唐时期，我国的皇家审计进入了一个日臻完备的阶段。
宋王朝取消了唐时的比部，使审计之事置于都磨勘司，吏部、度支、盐铁三司之内。
后实行改制，罢去三司，审计之事仍沿袭唐制，复归刑部所属比部掌管。
《审计学》第一章
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （二）内部审计机构
我国的内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内 部审计机构。
部门内部审计机构是指国务院和县级以上地方各级人 民政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。
单位内部审计机构是指国家财政、金融机构、企业事 业等单位设置的专门审计机构。
第一章 总论 • 审计的分类
一、审计的基本分类
（
1
和 目 的 分 类
二 ） 按 审 计 内
2
容
3
财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计
第一章 总论 • 审计的分类
二、审计的其他分类
（一）按审计范围分类 1．审计按其业务范围分类，可以分为全部审计和局部审计 2．审计按其项目范围分类，可以分为综合审计和专项审计
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （三）民间审计组织
1
有限责任 会计师事务所
1．民间审计组织的设立
2
合伙会计 师事务所
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （三）民间审计组织
（4）会计咨询和 会计服务业务。
（3）办理法律、行政 法规规定的其他审计 业务，并出具相应的 审计报告。
2．促进性作用 （1）改善经营管理。 （2）提高经济效益。
第一章 总论 • 审计概述
四、审计的职能、作用和任务
（三）审计的任务
审计的任务是指审计的委托、委派者根据不同时期的 客观需要，向审计提出的要求。
具体规定：对中央和地方各级人民政府及其各部门的 财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支， 以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收 支进行审计监督。
审计学第一章PPT课件课件
《审计学第一章》PPT课件
审计源于经济监督
因为国家审计的产生和发展与经济责任内涵的 演变是密切相关的。 国家审计因经济责任的发生而发生，也因经济 责任的发展而发展。 经济责任不仅导致国家审计的产生，也制约着 国家审计的发展。 从这一意义上说，经济责任乃是国家审计起源 的前提条件和客观基础。返回
《审计学第一章》PPT课件
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2、审计的职能 审计职能：指审计本身所固有的内在功能。它是 不以人们的主观意志为转移的客观存在，是审计 的本质属性。
审计有三项基本职能： 经济监督、经济评价、经济鉴证。
《审计学第一章》PPT课件
经济监督：指监察和督促被审计单位的全部经济活动在 规定的范围之内，在正常的轨道上运行。
任何事物都是在特定条件下，基于某种客观需 要而产生，并遵循一定的规律向前发展演进。 审计是在出现了财产所有者和财产管理者，并 在他们之间形成一定经济责任之后产生的。
受托经济责任关系的确立是审计产生的 前提条件。
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二、审计的发展
世界上最早实行的是官厅审计(政府审计或国 家审计)。
《审计学第一章》PPT课件
三、 审计对象和职能
1、审计对象：是指审计的客体，一般可概括为被审计单 位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：
（1）本质：被审计单位的财务收支及其有关的经营管 理活动； 国家审计的对象、社会审计的对象、内部审计的对象不同
（2）现象：被审计单位的各种作为提供财务收支及其 有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。
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二、 审计的分类
1、按主体不同划分为：国家审计、内部审计和 民间审计 国家审计，也称政府审计，是指对政府机构及 国有企业进行的审计。 内部审计，是指企事业单位内部相对独立的专 业人员对本单位进行的审计。 民间审计，也称独立审计、注册会计师审计， 是由会计师事务所或审计事务所这类非官方机 构进行的审计。
审计源于经济监督
因为国家审计的产生和发展与经济责任内涵的 演变是密切相关的。 国家审计因经济责任的发生而发生，也因经济 责任的发展而发展。 经济责任不仅导致国家审计的产生，也制约着 国家审计的发展。 从这一意义上说，经济责任乃是国家审计起源 的前提条件和客观基础。返回
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2、审计的职能 审计职能：指审计本身所固有的内在功能。它是 不以人们的主观意志为转移的客观存在，是审计 的本质属性。
审计有三项基本职能： 经济监督、经济评价、经济鉴证。
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经济监督：指监察和督促被审计单位的全部经济活动在 规定的范围之内，在正常的轨道上运行。
任何事物都是在特定条件下，基于某种客观需 要而产生，并遵循一定的规律向前发展演进。 审计是在出现了财产所有者和财产管理者，并 在他们之间形成一定经济责任之后产生的。
受托经济责任关系的确立是审计产生的 前提条件。
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二、审计的发展
世界上最早实行的是官厅审计(政府审计或国 家审计)。
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三、 审计对象和职能
1、审计对象：是指审计的客体，一般可概括为被审计单 位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：
（1）本质：被审计单位的财务收支及其有关的经营管 理活动； 国家审计的对象、社会审计的对象、内部审计的对象不同
（2）现象：被审计单位的各种作为提供财务收支及其 有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。
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二、 审计的分类
1、按主体不同划分为：国家审计、内部审计和 民间审计 国家审计，也称政府审计，是指对政府机构及 国有企业进行的审计。 内部审计，是指企事业单位内部相对独立的专 业人员对本单位进行的审计。 民间审计，也称独立审计、注册会计师审计， 是由会计师事务所或审计事务所这类非官方机 构进行的审计。
审计学第一章总论
准确性和 计价
财务信息已被恰当地列报和 财务信息已被恰当地列 描述，且披露内容表述清楚 报和描述，且披露内容
表述清楚
财务信息和其他信息已公允 财务信息和其他信息已
披露，且金额恰当
公允披露，且金额恰当
关于具体目标，强调：
▪ 1、审计目标是审计实务工作的指南和导向，它界定了审计的 责任范围，直接影响审计人员如何计划和实施审计；同时，审 计目标决定了审计人员针对审计对象如何发表审计意见。
列报相关的认定与具体审计目标
认定 发生及权 利和义务
完整性
各类认定的含义
各类认定对应的具体审 计目标
披露的交易、事项和其他情 发生的交易、事项，或
况已发生，且与被审计单位 与被审计单位有关的交
有关
易和事项包 括在财务
报表中
所有应当包括在财务报表中 应当披露的事项有包括
的披露均已包括
在财务报表中
分类和可 理解性
三项暗示性的认定（1）所有存货均已包括在内； （2）所有报告存货都归企业所有； （3）存货使用不受限制。
具体目标
▪ 1．各类交易和事项相关的认定与具体审计 目标
▪ 2．期末账户余额相关的认定与具体审计目 标
▪ 3．列报相关的认定与具体审计目标
各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定 发生 完整性 准确性 截止
所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录
资产归属于被审计单位， 负债属于 被审计单位 的义务
已存在的金额均已记录
计价和 分摊
资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录
资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相关 的计价或分摊调整已恰 当记录
财务信息已被恰当地列报和 财务信息已被恰当地列 描述，且披露内容表述清楚 报和描述，且披露内容
表述清楚
财务信息和其他信息已公允 财务信息和其他信息已
披露，且金额恰当
公允披露，且金额恰当
关于具体目标，强调：
▪ 1、审计目标是审计实务工作的指南和导向，它界定了审计的 责任范围，直接影响审计人员如何计划和实施审计；同时，审 计目标决定了审计人员针对审计对象如何发表审计意见。
列报相关的认定与具体审计目标
认定 发生及权 利和义务
完整性
各类认定的含义
各类认定对应的具体审 计目标
披露的交易、事项和其他情 发生的交易、事项，或
况已发生，且与被审计单位 与被审计单位有关的交
有关
易和事项包 括在财务
报表中
所有应当包括在财务报表中 应当披露的事项有包括
的披露均已包括
在财务报表中
分类和可 理解性
三项暗示性的认定（1）所有存货均已包括在内； （2）所有报告存货都归企业所有； （3）存货使用不受限制。
具体目标
▪ 1．各类交易和事项相关的认定与具体审计 目标
▪ 2．期末账户余额相关的认定与具体审计目 标
▪ 3．列报相关的认定与具体审计目标
各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定 发生 完整性 准确性 截止
所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录
资产归属于被审计单位， 负债属于 被审计单位 的义务
已存在的金额均已记录
计价和 分摊
资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录
资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相关 的计价或分摊调整已恰 当记录
审计学
审计学第一章、总论1、审计的概念：审计是一项具有独立性的经济监督活动。
它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。
2、审计的基本特征：独立性（保证审计工作顺利进行的必要条件）、权威性（审计监督正常发挥作用的重要保证）3、审计的属性（独立性的经济监督活动）：机构独立、经济独立、精神独立4、审计的目标：指审查和评价审计独享所要达到的目的和要去，它是指导审计工作的指南。
审计目标是指审查和评价审计对象的：真实性与公允性、合法性和合规性、合理性和效益性5、审计的对象：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动、被审计单位的财务报表和其他有关资料（综上所述：审计的对象是指被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料）——会计的经济监督是内部监督6、审计的职能：经济职能：监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内，在正常的轨道上进行。
经济评价：通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行。
经济鉴证：通过对被审计单位的财务报表及其有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。
7、审计的作用：制约性作用（揭示错误和舞弊、维护财经法纪）、促进性作用（改善经营管理、提高经济效益）第二章、审计的种类、方法、程序1、审计的基本分类：按审计主体分：政府审计、民间审计、内部审计按审计内容和目的分：财政财务审计（审计机构对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收支、财务收支的合法性所进行的审计）财经法纪审计（审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计）经济效益审计（审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计）2、按审计范围分类：全部审计、局部审计、专项审计3、按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计、定期和不定期审计4、按审计执行地点分类：报送审计、就地审计（驻地、专程、巡回审计）5、按审计动机分类：强制审计、任意审计6、按审计是否通知被审计单位：预告审计、突击审计7、按审计使用的技术和方法分类：财表导向审计、系统导向审计、风险导向审计8、审计三大分支的区别1成审计结论和意见的各种专门手段的总称。
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按审计内容和目的分类
财政审计是指国家 财政就是国家为 审计机关对中央及地 了实现其职能的 财政财务审计 方各级人民政府的财 需要，凭借政治 政预算的编制、财政 权力及财政权力 预算的执行和财政决 参与一部分社会 财务审计是指国家 财经法纪审计 算，以及预算外资金 产品或国民收入 审计机关、社会审计 的管理和使用所进行 分配和再分配的 组织和内部审计机构 的审计 活动。 对各级政府部门、金 国家审计机关和内 国家审计机关和 融机构、企事业单位 部审计机构对严重 经济效益审计 内部审计机构对被 的财务收支活动所进 违反财经法纪的行 审计单位实现经济 行的审计（财务是一 为所进行的专案审 效益的程度和途径 个广泛的词语，泛指 计 所进行的审计 以现金收支为主的资 Page 25 金收支活动。）
2.独立性的体现 （1）审计关系。 （2）经济来源。 （3）执业过程。
（二）公允性 公允性是指审计报告应当说明被审计单位会计 报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的 规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财 务状况、经营成果和资金变动情况。
二、审计的概念
审计是由专职机构或专业人员接受委托 或受权，根据审计标准，采用相应的审 计方法对被审计单位在一定时期内的会 计资料的正确性和真实性及其所反映的 财政财务活动的合法性、合理性及效益 性进行监督、鉴证和评价，并出具审计 报告，旨在确定或解除被审计单位的受 托经济责任和促进其改善管理的一种独 立性经济监督活动。
[重点掌握]
1、什么是审计？怎样理解审计的含义？ 2、怎样理解审计的性质及特征？ 3、审计的对象、职能如何？
[一般了解]
4、审计的种类 5、审计与会计的关系
.
（五）保险理论观 保险理论观认为，审计是降低风险的活动，即审计是 一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受 的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的 一项服务。 （六）冲突理论观 冲突理论观认为，审计存在的根本原因在于人与人之 间存在的利害冲突。因为财务报表的提供者与使用者 之间、不同的使用者之间的利益并不一致，这种实际 或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能 性，而审计是协调冲突的活动。
立性（较差）
政府审计的特点
法定性、强制性、独立性
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讨论
XYZ会计师事务所接受AB公司股东委托，对AB公司2003年度
会计报表进行审计
根据CD公司监事会要求，内审处对CD公司经济效益进行审
计
审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署，对某大电
站工程资金运用情况审计
分析上述三种情况下在独立性、审计方式、审计对象等方面 有何不同？各有何特点？
（七）受托经济责任观 所谓经济责任关系，是指当财产管理制度的发展出 现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财 产的经营管理权委托给财产管理者而形成的一种委 托和受托关系。这种所有权与经营管理权相分离便 产生了委托与受托的关系，也即受托经济责任关系。
二、审计的概念
为了更好地掌握审计的概念，需要了解以下几个方面： （一）独立性 1.独立性的含义 审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件， 也是审计的根本属性。独立性是指审计主体不受那些 危及或按照理性预期会危及其作出无偏见审计决策能 力的某些压力或其他因素的影响。
审
审 查 审 核
计
计 算 核 算
同学们：一定要 深刻理解审计的 定义。
值得注意的是：
现代审计不能简单的理解为是 查账，即： 审计≠查账≠会计检查 要理解审计的定义，应当首先 分析审计关系，审计关系：指 构成一项审计活动的相互有责 任关系的三方面的当事人。
P2 审计的特征
组织机构的 独立 精神上的 独立
三、按审计的技术和方法分类
（一）账项基础审计 账项基础审计是指顺着或逆着会计报表的生成过程， 通过对会计账簿和凭证进行详细审阅，对会计账表 之间的勾稽关系进行逐一核实，来检查是否存在会 计舞弊行为或技术性措施。
（二）制度基础审计 制度基础审计首先进行内部控制系统的测试和评价， 当评价结果表明被审单位的内部控制系统健全且运 行有效、值得信赖时，可以在随后对报表项目的实 质性测试工作中仅抽取小部分样本进行审查；相反， 则需扩大实质性测试的范围。
第二节 审计的性质 一、审计职能
经济监督
适应经济需要 的能力
经济鉴证
监查和督促 经济活动
经济评价
客观公正评价 经济责任
二、审计对象
会计凭证
会计账簿
会计报表
其他有关资料
三、审计的作用
制约性
促进性
第三节 审计的种类
按审计主体分类 基本分类 按审计内容和目的分类 按与被审单位的关系分类
审计 种类
其他分类
按实施时间分类 按审计范围分类 按审计动机分类 按审计执行地点分类 按是否通知被审单位分类
Page 21
按审计主体的分类
Standard 政府审计 Unqualified
内部审计
民间审计
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民间审计的特点 委托性、公正性、有偿性、独立性
内部审计的特点
内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独
按审计动机分类
也称非法定审计，是指被审 计单位出于某种自身的需要 自愿要求审计机构对其进行 的审计
强制审计
也称法定审 计，是指审计 机构根据国家 法律规定而执 行的审计
任意审计
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按审计执行地点分类
报送审计
就地审计
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按是否通知被审单位分类
预告审计 一般用于财务审计和经济效益审计
（三）风险导向审计 风险导向审计是审计技术的最新发展阶段。采用这 种审计技术时，审计人员一般从对被审单位委托审 计的动机、经营环境、财务状况等方面进行全面的 风险评估出发，利用审计风险模型，规划审计工作， 积极运用分析性复核，力争将审计风险控制在可以 接受的水平上。
按审计主体与被审单位的关系分类
同学们！你要重点 掌握以下几点啊！
概念 对象 特征
职能
一、审计产生的动因
（一）审计源于会计观 审计源于会计观认为，审计是会计发展到一定阶段的产 物，是适应会计检查的需要而产生的，审计就是审查会 计。 （二）代理理论观 代理理论观认为，财产所有权与经营权的分离是审计产 生的根本动因。
（三）财政监督观 财政监督观认为，审计行为源于财政监督的需要，它 是为了“保证国家财产分配的完整，对于财政活动或 与财政活动有关的单位、组织所进行的一种监督活 动”。 （四）信息经济观 信息经济观认为，当市场的一方（资产所有者）无法 观察到另一方（资产经营者）的行为或者无法知道另 一方行为的完全信息时，就会出现“不对称信息”。
突击审计 一般用于财经法纪审计
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一、审计与会计的联系
审计与会计的密切联系主要表现如下： 1.合格的审计人员必然首先是合格的会计人员 2.审计报告的重要作用是增加财务报表的可信性
二、审计与会计的区别
审计的产生与存在源于赖以支持其观念和方法 的客观需求。其次，两者的职能、任务不同。 会计是制作性的，审计是分析性的，并重视证 明。同时也应该看到，审计与会计同属于经济 学科，二者互为补充，如同作者与编辑，缺一 不可。
经济来源的 独立
审 计 与被审计 关 系
第二关系人 被审计人 [财产经营者]
第一关系人 审计人
[审计机构或人员]
授 权 或委托 关 系
第三关系人 审计委托人 [财产所有者] 经济责任关系
也就是说：第一关系人检查第二关系人，对第三关系人 所负责，并向第三关系人作证。
从定义上看，虽然表述不 一，但都有共同的内涵， 即审计是一种独立的经济 监督活动，由四个审计活 动的要素构成。
由被审计单位 以外的独立的审 计机构和人员进 行的审计，包括 国家审计和社会 审计
内部审计
由部门、单位内 部所设立的相对 独立的审计机构 和专职审计人员 进行的审计
外部审计
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按审计实施时间分类
事前审计ห้องสมุดไป่ตู้
事中审计
事后审计
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按审计范围分类
全部 审计
局部 审计
专题 审计
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今天从这里开始
学 习 内 容
第一章
审计学总论
主讲:吴再芳
学习目标
通过本章学习，同学们要掌握 审计的概念和性质，了解审计 的产生的动因，理解审计的对 象、种类、职能和作用，以及 审计与会计的关系。
动因
第一节
本章计划课时： 4学时
概念
特征
本 章 教 学 内 容
第二节
审计的性质
第三节
种类
第四节
审计与会计的关系