关于视同销售
《企业所得税法》对“视同销售”的新规定有哪些
《企业所得税法》对“视同销售”的新规定有哪些⼀、《企业所得税法》视同销售规定的主要变化《企业所得税法》及其实施条例施⾏之前，财政部、国家税务总局《关于企业所得税⼏个具体问题的通知》(财税字〔1996〕79号)规定，企业将⾃⼰⽣产的产品⽤于在建⼯程、管理部门、⾮⽣产性机构、捐赠、赞助、集资、⼴告、样品、职⼯福利奖励等⽅⾯时，应视同对外销售处理。
国家税务总局《关于执⾏〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发〔2003〕45号)对捐赠视同销售进⾏了规范，规定企业将⾃产、委托加⼯和外购的原材料、固定资产、⽆形资产和有价证券(商业企业包括外购商品)⽤于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进⾏所得税处理。
《企业所得税法实施条例》第⼆⼗五条规定，企业发⽣⾮货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务⽤于捐赠、偿债、赞助、集资、⼴告、样品、职⼯福利或者利润分配等⽤途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
按照《企业所得税法实施条例》的规定，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务的特别情形主要包括两⽅⾯。
1、⾮货币性资产交换。
根据企业会计准则的规定，⾮货币性资产交换，是指交易双⽅主要以存货、固定资产、⽆形资产和长期股权投资等⾮货币性资产进⾏的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
新准则规定，换⼊资产的⼊账价值可以采⽤账⾯价值计价，还可以采⽤公允价值计价。
如果⾮货币性资产交换同时满⾜新准则第三条的两个条件(⼀是该项交换具有商业实质，⼆是换⼊资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量)，则采⽤公允价值计价，否则采⽤账⾯价值计价。
实践中，⾮货币性资产交换的典型事例是以股权换股权(股权置换)、以存货换固定资产等，其所得是对⽅等价的资产。
因为在此交易过程中没有使⽤货币，为了确定其收⼊额，企业会计准则规定应当以公允价值和应⽀付的相关税费作为换⼊资产的成本，公允价值与换出资产账⾯价值的差额计⼊当期损益。
【老会计经验】视同销售业务涉税会计处理总结
【老会计经验】视同销售业务涉税会计处理总结关于视同销售业务，目前尚未有一个明确的解释。
在企业生产经营活动中经常发生这样的事项：将自产或购买的货物用于在建工程、职工福利、职工奖励、捐赠、利润分配、抵债、进行非货币资产交换等。
这一方面减少了企业的货物，另一方面这些事项都不是典型意义上的销售行为。
对此类事项如何进行会计处理，存在许多的争论，因此，暂时将其称为视同销售。
笔者认为，所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算纳税，视同销售是税法概念，而不是会计概念。
各税种对视同销售的规定不完全一致，税收中的视同销售有流转税与所得税之分，两者之间不可相互适用。
如增值税法规规定的视同销售行为，不一定就要视同销售缴纳所得税，是否需要缴纳所得税，要看所得税法规有没有视同销售的规定。
本文仅就视同销售业务问题在增值税与所得税上的处理进行分析。
其他的流转税类同增值税。
一、税收上对视同销售的规定因为视同销售在各税种之间的差异性和不可相互适用性难以把握，因此在实务中对税收法规的解读就尤为重要，现整理归纳如下。
（一）视同销售在增值税上的相关规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等）；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
（二）视同销售在所得税上的相关规定根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
1[1][1].视同销售行为
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• 《税务登记管理办法》第三十条规定：从事生产经营的纳
税人到外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关 申请开具外出经营活动税收管理证明。
• 第三十一条规定：纳税人到外县（市）销售货物的，《证
明》的有效期限一般为30日，到外县（市）从事建筑安装 工程的，《证明》的有效期限为1年，因工程需要延长的， 应当向原《证明》核发机关重新申请。 • 第三十二条规定：纳税人应当在到达经营地进行生产经营 前向经营地税务机关申请报验登记，并提交下列证件、资 料：①税务登记证件副本；②《证明》；③销售货物的， 填写《外出经营货物报验单》并申请查验货物。
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代购货物的税务处理
• 所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从 事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转 交）。代购货物时，受托方要按购进额收取一定的手续费， 对于受托方为委托方提供劳务而取得的手续费应该缴纳营 业税。 • 《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定 的通知》（财税[1994]26号）： 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值 税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算， 均征收增值税。
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根据财税[1994]26号的规定，上述交易行为应这样操作：
① 明确代购关系：李某与服装厂洽谈并明确该业务时，服 装厂要与李某签订代理业务合同，明确双方权利和义务；
② 李某不垫付资金：服装厂与李某明确代购业务后，应先 预付一笔资金给李某，然后由李某用这笔资金去采购钮扣 （或由服装厂直接将货款支付给天津某商场）； ③ 李某以服装厂的名义并按服装厂的要求购买钮扣，同时 索要有服装厂抬头、税号的专用发票，并将发票与货物一 起交给服装厂； ④ 李某按代购实际发生的销售额和增值税额与服装厂结算 货款，同时与服装厂根据代理协议中议定的服务费标准结 算手续费，结算相关费用时要有合法的手续和凭证。
视同销售行为税务处理应关注的六大问题
视同销售行为税务处理应关注的六大问题视同销售是一种税务行为，并且是在纳税人的商品或者劳务发生转移后产生的税务行为。
在视同销售行为产生以后，纳税人在会计上不用作为销售核算，但是在税收上应当作为销售进行核算，即要确认收入并计缴税款。
在增值税方面，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物；在企业所得税方面，根据《企业所得税法实施条例》第二十五条要求，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外；国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。
综合上述政策依据，笔者特将视同销售的相关情况进行梳理，并提请纳税人注意相关问题。
所有权的改变是判断视同销售的关键企业行为发生之后，区分其是否属于视同销售行为的关键在于，要看商品或者资产的所有权在形式和实质上是否发生转移及改变。
因为所有权的改变，无论在会计上还是税收上都是确认收入的基本条件，而视同销售又是在税收上需要确认收入的行为，所以，所有权的改变是判断视同销售行为的关键所在。
视同销售收入的确认视同销售在确认收入时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，不以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。
应当说明的是，视同销售业务在企业所得税申报时暂无强制性的检查手段，对于自制的资产，应产生适当视同销售利润（对于外购的资产，在特定情形下才可以不产生利润）。
对于外购资产的视同销售，国家税务总局《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）明确：国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号，以下简称国税函[2008]828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。
会计经验：新会计准则关于视同销售的理解
新会计准则关于视同销售的理解新会计准则关于视同销售的理解 一、关于视同销售的理解 (一)税法中视同销售内涵 税收条文重点提及视同销售主要有增值税、营业税、资源税和所得税 如:《增值税暂行条例实施细则》 第四条单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物: (一)将货物交付其他单位或者个人代销; (二)销售代销货物; (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外; (四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目; (五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费; (六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户; (七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者; (八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人. 《企业所得税法实施条例》 第二十五条企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外. 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号) 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定,现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下: 一、企业发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算. (一)将资产用于生产、制造、加工另一产品; (二)改变资产形状、结构或性能; (三)改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营); (四)将资产在总机构及其分支机构之间转移; (五)上述两种或两种以上情形的混合; (六)其他不改变资产所有权属的用途. 二、企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入. (一)用于市场推广或销售; (二)用于交际应酬; (三)用于职工奖励或福利; (四)用于股息分配; (五)用于对外捐赠; (六)其他改变资产所有权属的用途. 三、企业发生本通知第二条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入. 从上述条文件可知,增值税视同销售内涵要大于所得税(如下图,外圈为增值税、里下为企业所得税) (二)会计并没有视同销售说法 笔者查阅了相关会计准则、指南、讲解,只在《企业会计准则讲解》非货币性资产交换,第三节,非货币性资产交换的会计处理一节中有1.换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14号收入》按照公允价值确认销售收入,同时结转销售成本.(不排除其他地方仍有) 但笔者仍觉奇怪,你都按收入准则确认了销售,怎么还视同销售呢.在查阅相关会计准则及讲解之后,均没有发现视同销售的说法. 如《企业会计准则第7号非货币性资产交换》应用指南文末: 换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理: 换出资产为存货的应当作为销售处理,按照《企业会计准则第14号收入》以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本. 换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出. 换出资产为长期股权投资的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益. 上面并没有视同销售的说法,故笔者揣度《企业会计准则讲解》编者或受税法方面的影响,提及了视同销售. (三)视同销售更多为税会差异 尽管税收条文中有诸多视同销售,但什么是视同销售?笔者只在如下条文中找到了相关表述: 《国家税务总局关于印发的通知》(国税发[2007]10号): (五)视同销售收入的审核1、视同销售是指会计核算不作为销售,而税法规定作为销售,确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为. 按此理解,视同销售实质即为税会差异,一个需做为销售收入征收所得税,另一个在会计处理并没有确认为销售收入,故需在所得税纳税申报上作出调整. 假若会计将税收上所罗列的收入均已确认为收入了,那么是否意味着视同销售的终结.这也是笔者重点思考的内容. 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
关于视同销售
费。
（1）甲公司的会计处理如下：
换出资产文件柜增值税销项税额为：50 000*17%=8 500元
换入资产复印机增值税销项税额为：50 000*17%=8 500元
借：库存商品——复印机
28 500
应交税金——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：库存商品——文件柜
28 500
应交税金——应交增值税（销项税额） 8 500
收入明细表
行次
项
目
14 （1）非货币性交易视同销售收入
成本费用明细表
行次
项
目
13
（1）非货币性交易视同销售成本
金额
50000
金额
28500
纳税调整项目明细表
行次 2 21
项目 1．视同销售收入（填写附表一） 1．视同销售成本（填写附表二）
账载金额 税收金额 调增金额 调减金额
50000 50000
一台复印机进行交换，双方对换入的资产均作为库存 商品核算，并取得对方开具的增值税专用发票。文件 柜的账面价值为28 500元，公允价值（不含增值税，
下同）为50 000元；复印机的账面价值为35 000元， 公允价值为50 000元。计税价格等于公允价值。假设
整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税
28500
28500
（2）乙商场的会计处理如下：
换出资产复印机增值税销项税额为：50 000*17%=8 500元
换入资产文件柜增值税进项税额为：50 000*17%=8 500元
借：库存商品——文件柜
35 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 8 500
贷：库存商品——复印机
35 000
房开企业自持和视同销售的规定
房地产开发产品自持视同销售操作要点如果是简易计税方法的项目，可以不选择视同销售，不需要自己为自己开销售不动产的发票。
房地产开发一般计税方法越来越多，由于融资或经营需要，开发商可能会将开发产品产权办理在地产公司自己名下，然后抵押融资、出租等等，属于自建自用，以后再销售，不属于房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，依据国家税务总局2016年14号公告规定，“一般纳税人转让其2016 年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额”。
如果在办产权时，不视同销售，那么增值税不能抵扣土地价款，以后按二手房销售仍不能抵扣土地价款，开发产品自持后再销售，由于土地价款不能抵扣，增值税税负大增。
问：房地产开发产品自持怎么处理才能抵扣土地价款呢？答：开发商一般计税方法项目自持，可以选择视同销售，同时视同购进，办产权时自己为自己开一张增值税专用发票，可以抵扣土地价款（包括土地出让金拆迁补偿费等等）。
参考湖北国税的处理：2016年7月21日，湖北省国税局《营改增政策执行口径第三辑》解答第二十二个问题：问：房地产开发企业将开发产品转为自用，是否需要视同销售缴纳增值税？答:房地产开发企业将开发产品转为自用时，不开具发票，且不办理产权权属登记的，不属于销售不动产，不需要缴纳增值税。
否则，应按规定缴纳增值税。
例：房地产企业建一酒店11100万元，其中土地出让金4440万元。
为融资需要，产权办自己名下，两年后再销售。
1,开发商办产权时可以自己给自己开一张增值税专用发票，计入固定资产。
2,增值税纳税申报，自己给自己开具11100万元的增值税专用发票需要计算增值税销项税11%。
销项税额1100万元。
3,自己开发票卖给自己，自己取得自己开给自己的视同销售增值税专用发票，进行正常认证抵扣申报，由于视同销售同时属于购入不动产，视同购进不动产增值税专用发票的进项税为1100万元，当期允许抵扣60%为660万元，另40%为440万元第13个月抵4,当期本酒店视同购进增值税专用发票的进项税可以抵扣660万元，当期酒店对应土地价款允许抵扣(4440/1.11) *0.11=440万元，进项税共1100万元。
视同销售业务会计与税法处理
视同销售业务会计与税法处理视同销售是一税收术语，笔者以《增值税暂行条例》规定的八种视同销售货物行为为基础，浅谈一下视同销售业务会计与税法处理的异同。
一、《增值税暂行条例》规定，以下八种情况视同销售货物（一）货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
二、会计处理——以上8种视同销售情况的会计处理（一）将货物交付他人代销；销售代销货物；根据新企业会计准则的有关规定，采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。
采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
（1）视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。
在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。
如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
（2）收取手续费方式在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并收到受托方开具的代销清单时，确认收入。
例如：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%.A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10件。
会计准则关于视同销售的会计处理
会计准则关于视同销售的会计处理在会计这个领域，听起来复杂得很，但其实很多概念一弄明白，真的是小菜一碟。
今天咱们就来聊聊一个叫“视同销售”的概念，乍一听觉得有点拗口，实际上它就像个调皮的孩子，藏在会计规则里，让人时不时得给它瞧瞧。
说白了，视同销售就是指一些不是真正的销售行为，但却得像销售一样来处理，比如企业的自用资产转为销售，或者是以非货币方式进行的交易。
明白了吗？嘿嘿，别急，听我慢慢说。
想象一下，咱们一家公司，手里有一台昂贵的机器，平时是用来生产产品的，突然间，有一天老板说：“这玩意儿我不想用了，干脆把它送给我的朋友吧！”这时候，虽然机器没有真的卖掉，但根据会计准则，我们还是得把这件事情当成是卖了。
这就叫视同销售，嗯，听上去是不是有点儿神奇？在账本上，它就要显示成一笔收入，这样一来，公司的收入就看起来更可观了。
为什么会有这样的规定呢？其实是为了防止企业在报表上搞“小九九”。
如果不这样规定，企业就可以随便转让资产，没记录也不报税，嘿，那可就太不公平了。
所以，视同销售就像是个警惕的小卫士，让公司在进行这些交易时都要严谨点，保持透明度。
就好比咱们家里有人聚会，想偷偷把好酒藏起来，不让大家喝，那就不行，要公开透明，大家才能放心。
再来聊聊这笔“虚拟销售”是怎么记录的。
想象一下你在超市买东西，结账时看到“买一送一”的优惠，其实你是拿到了两件商品，但只需付一件的钱。
这样一来，在会计上，就得把实际销售收入和送的那一件商品的价值都记录下来。
这也适用于视同销售，虽然没真收钱，但你还是得把“出售”的价值记上去。
要是有折扣、优惠或者是赠品，记账的时候都得小心翼翼，别让数据出错，咱们可不想给会计做的事添麻烦。
说到这里，有些朋友可能会问：“那我这企业的税咋办？”在视同销售的情况下，税务部门也会考虑到这一点。
虽然你并没有收现金，但这部分“虚拟收入”还是得报税。
要是万一忘了上报，税务局的小伙伴可就会找上门来，那时候可就要哭了。
税法规定的八种视同销售账务处理
税法规定的八种视同销售账务处理视同销售行为，全称“视同销售货物行为”,意为其不同于一般销售，是一种特殊的销售行为，只是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。
视同销售行为一直存在着各种各样的争议，是很多财务人员的感到比较纠结的问题!下面将税法规定的8种视同销售情况分享如下：①货物交付他人代销;(委托方的处理，视同买断方式下一般在发出商品时确认收入;收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入)②销售代销货物;(受托方的处理，按收取的手续费确认收入)③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;(不确认收入)④将自产、委托加工的货物用于非应税项目;借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税(销项税额)⑤将自产、委托加工或购买的货物用于投资;借：长期股权投资贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;借：应付股利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)【《企业会计准则讲解》应付职工薪酬处，“企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同”】⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
借：营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税(销项税额)【总结】以上8种情况中，第③、④、⑧种情况不确认收入，其他的情况都要确认收入。
注意：按照税法的规定，自产、委托加工或外购的产品用于非货币性资产交换和债务重组，不属于视同销售，而是销售行为，对于这两项业务会计上也是要确认收入的。
用于非货币性资产交换：借：库存商品、固定资产、无形资产等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)银行存款等(或借方)用于债务重组：借：应付账款贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)营业外收入—债务重组利得【问题】自产或者外购的货物用于集体福利(福利部门)，用于业务招待、交际应酬，确不确认收入，如果确认，为什么?【答复】将自产的货物用于集体福利，属于视同销售的情况，需要确认收入;将外购的货物用于集体福利，属于不予抵扣增值税进项税额的处理，不确认收入。
视同销售 通俗解释
视同销售通俗解释全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：视同销售，顾名思义即以同等的方式对待销售和非销售交易。
在商业行为中，视同销售是一种会计原则，它要求将某些非常规的商业交易视为销售交易，以便正确反映企业的财务状况和经营业绩。
通俗来讲，就是将某些不是真正销售的行为，按照销售交易的方式进行处理。
首先我们来解释一下什么是销售。
销售是指企业通过向消费者提供产品或服务，从而获得收入的过程。
一般来说，销售交易发生在企业与消费者之间，其中企业向消费者出售产品或提供服务，而消费者支付对应的货款。
这是一个标准的销售过程。
视同销售的概念主要涉及一些特殊情况，也就是说在某些情况下，虽然并没有发生典型的销售交易，但根据会计原则，需要将这些非销售交易视同为销售交易来处理。
这样做的目的是为了准确地反映企业的财务状况和业绩，避免财务报表出现失实的情况。
视同销售的一个常见例子是关于商品的退货。
在实际生意中，消费者购买商品后，可能会因为各种原因要求退货，此时企业需要按照消费者的要求进行处理。
根据视同销售的原则，企业需要将这种商品退货的行为视同为销售交易来处理，也就是说，必须按照销售交易的方式来记录这笔业务，将其列入收入账户或成本账户。
另一个例子是关于赠品的处理。
在某些情况下，企业会向客户提供赠品或附加产品，这并不是标准的销售交易，因为客户并没有支付对应的货款。
根据视同销售的原则，企业需要将这些赠品或附加产品视同为销售交易来处理，同样需要记录相关的收入和成本。
在实际操作中，视同销售的原则通常会涉及到一些专业知识和判断。
企业需要根据会计准则和法规来确定哪些非销售交易需要被视同为销售交易来处理，同时需要确保这样做是符合规定的，并能够准确地反映企业的财务状况。
视同销售是一种会计原则，用于处理一些非销售交易，将其视为销售交易来处理，以便准确地记录收入和成本，反映企业的真实财务状况。
虽然在实际操作中可能会存在一些复杂性和争议，但遵循这一原则是企业遵循会计规范和规定的基本要求，也是保证财务报表真实性和可靠性的重要途径。
会计干货之关于视同销售、混合销售等辣么多销售
【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-关于视同销售、混合销售等辣么多销售
一、销售（常规销售）
1.在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
（财税【2016】36号文）
2.销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产（属于非经营活动的情形除外）。
营改增用一个销售术语合并了提供、转让和销售这三个营业税术语。
3.有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。
其他经济利益是指非货币、货物形式的收益，具体包括固定资产（不含货物）、生物资产（不含货物）、无形资产（包括特许权）、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、服务以及有关权益等。
二、非经营活动
（一）行政单位收取官费的行为属于非经营活动
行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业
性收费。
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；。
8种视同销售情况
税法规定的8种视同销售情况：①货物交付他人代销；（委托方的处理，视同买断方式下一般在发出商品时确认收入；收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入）②销售代销货物；（受托方的处理，按收取的手续费确认收入）③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（不确认收入）④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）⑤将自产、委托加工或购买的货物用于投资；借：长期股权投资贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；借：应付股利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【《企业会计准则讲解》应付职工薪酬处，“企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同”】⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
借：营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）【总结】以上8种情况中，第③、④、⑧种情况不确认收入，其他的情况都要确认收入。
注意：按照税法的规定，自产、委托加工或外购的产品用于非货币性资产交换和债务重组，不属于视同销售，而是销售行为，对于这两项业务会计上也是要确认收入的。
用于非货币性资产交换：借：库存商品、固定资产、无形资产等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款等（或借方）用于债务重组：借：应付账款贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）营业外收入—债务重组利得【问题】自产或者外购的货物用于集体福利（福利部门），用于业务招待、交际应酬，确不确认收入，如果确认，为什么？【答复】将自产的货物用于集体福利，属于视同销售的情况，需要确认收入；将外购的货物用于集体福利，属于不予抵扣增值税进项税额的处理，不确认收入。
不得不说的“视同销售”【会计实务操作教程】
只分享有价是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
不得不说的“视同销售”【会计实务操作教程】 视同销售是增值税又一个难以说清，又不得不说的话题。尤其是“营改 增”项目，各省对视同销售的解释不尽相同，更增加了征纳双方的操作 难度。笔者仅从以下几个方面，聊一聊对“视同销售”的学习心得和体 会。
一、视同销售是会计不做销售，税法规定要做销售吗？ 有人理解，视同销售是会计上不做销售，税法规定要做销售。笔者认 为这种理解有失偏颇。比如企业以自产产品作为非货币性质福利放发给 职工的，按照会计准则应按公允价值确认收入；按照《细则》第四条第 （五）项，以自产的货物用于职工福利的，应视同销售。笔者理解，视 同销售就是一个税法上的“概念”， 以下我们看看税法是怎么规定的： 《细则》第四条规定了货物的视同销售，单位或者个体工商户的下列 行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机 构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位 或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个
税法中的视同销售规定
税法中的视同销售规定一谈到视同销售这个税收概念，各位纳税人一定会想到增值税中视同销售相关规定。
其实，视同销售不仅存在于增值税中，在企业所得税、消费税、土地增值税等税种中也存在相关规定。
近日，小编就将税法中有关视同销售的相关规定按税法进行梳理，汇总如下：01、增值税视同销售相关规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(一)将货物交付其他单位或者个人代销；(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
在全面营改增以后，增值税视同销售从销售货物，又增加了视同销售服务、视同销售无形资产与不动产等方面，其规定如下：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
02、企业所得税中的视同销售规定根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
浅析增值税视同销售行为的会计处理
浅析增值税视同销售行为的会计处理在企业的日常经营过程中，会遇到一些公式、规则等等的会计处理，其中增值税视同销售行为的会计处理就是较为常见的一种。
本文将从以下四个方面浅析增值税视同销售行为的会计处理：1.什么是增值税视同销售行为增值税视同销售行为是指企业取得一定的生产、销售和服务收入时，所要缴纳的增值税，即应纳增值税的计算和缴纳方法。
在实际操作中，增值税视同销售行为主要有以下几种情况：（1）向非一般纳税人出售货物或提供服务收入；（2）向其他一般纳税人转移固定资产；（3）转移房地产类固定资产；（4）进行不动产出租的收入。
2.增值税视同销售行为的会计处理方法根据《财政部国家税务总局关于营改增营业税改征增值税有关政策问题的通知》（财税〔2016〕36号），增值税视同销售行为的会计处理方法如下：（1）对视同销售相当于结转应纳增值税视同销售的计税方式是“结转应纳税额”，即取得视同销售收入时，在会计科目中应当增加应交税费-增值税科目，同时相应地增加应纳（代收）税费科目，这个过程就称为“结转应纳增值税”。
（2）按照适用税率销账视同销售的适用税率是根据品目和税务机关所在地确定的。
一般纳税人销售货物增值税一般适用17%税率，销售劳务、服务、不动产增值税一般适用11%税率。
对于的增值税纳税人，可根据自身商品或劳务的特性选择适用的税率，税率不得低于规定税率下限。
（3）横向抵扣视同销售既然是一种应交税费，那么就可以使用“横向抵扣”原则进行抵扣。
即企业可以将取得的视同销售收入，与其所支出的购货、费用、税金和进项税额等发生抵扣的支出进行相抵减，减少了企业的实际负担。
（4）若“增值税视同销售”的应税行为未发生，可以冲销如果企业在本期没有“增值税视同销售”的应税行为，那么其在会计凭证中体现的应交税费的增加多余，就应该进行冲销。
冲销的时候需要注意区分应纳增值税与实际交付的增值税之间的差额，这个差额是属于应收税款的。
3.增值税视同销售行为的会计处理案例对于增值税视同销售行为的会计处理，我们不妨通过一个案例来进行解析：某公司出租房屋，月租金为5000元，按照11%的税率计算，其应纳增值税为：5000÷（1+11%）×11%=454.54元。
增值税-视同销售
逐项拓展分析
是否 确认 收入
八个 项目
账务处理
对比 说明 情况
Y 自产用于 借：应付职工薪酬
外购用 不做销售处理
福利
贷：主营业务收入
于福利、 借：应付职工薪酬
应交税费——应交增值税（销项税额） 个人消 贷：库存商品
费
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
Y投
借：长期股权投资 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额）
Y 2)受托方 按收取的手续费确认收入
N 3）移送 不确认收入
N 自产自用 借：在建工程（非生产经用机器、设备） 管理费用等
贷：库存商品（成本） 应交税费—应交增值税（销项税）
如果将外 购的用于 非应税项 目
1、购入是就税额 转出
增值税视同销售
增值税视同销售
【拓展细节分析】
以下内容为对于上述八项内容在会计准则、增值税、所得税方面进行的细节分析，学有余力的同 学可以仔细阅读学习：
2、具有销售实质的行为
首先以“将自产、委托加工或购买货物作为投资”为例，表面上看其未给企业带来实际的经济利益总流入，但实际上其是具有销售实质的 行为，该项业务体现的是企业实物资产与外部的交换关系：企业将投出的产品在社会上出售，取得相当于公允价值的现金（销售过程）， 然后再将该获得的现金作为投资投出去（投资过程）。这样，企业投出产品的生产成本就相当于“流出的现金”，换回的等值于公允价值 的现金就相当于“流入的现金”，其间的差额就体现出“经济利益的净流入”概念，表现为所有者权益增减额。双方在交易时是按公允价 值来认定的投出（投入）资产价值的。
公允价 此处暂不考虑是否存在同一控制或者非同一控制的 值计税 企业合并的情况
Y分
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1500000 1500000
一台复印机进行交换，双方对换入的资产均作为库存 商品核算，并取得对方开具的增值税专用发票。文件 柜的账面价值为28 500元，公允价值（不含增值税，
下同）为50 000元；复印机的账面价值为35 000元， 公允价值为50 000元。计税价格等于公允价值。假设
整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税
收入明细表
行次
项
目
14 （1）非货币性交易视同销售收入
成本费用明细表
行次
项
目
13
（1）非货币性交易视同销售成本
金额
50000
金额
28500
纳税调整项目明细表
行次 2 21
项目 1．视同销售收入（填写附表一） 1．视同销售成本（填写附表二）
账载金额 税收金额 调增金额 调减金额
50000 50000
由此可见，在公允价值模式下，会计与税法不存在差 异。
举例：
2008年4月，甲公司以生产经营过程中使用 的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家 具，换入的资产均作为固定资产管理。
设备的账面原价为100 000元，在交换日的 累计折旧为35 000元，公允价值为75 000元。
办公家具的账面价值为70 000元，在交换日 的公允价值为75 000元，计税价格等于公允价值。
对于换出资产，应视资产类别不同而 有所区别：
A、换出资产为存货的，应当视同销售，按照公允价值确认 销售收入，同时结转销售成本。 B、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值 和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。 C、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出 资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。
福
上售
利
情
形
的
混
合
视同销售价格
企业发生视同销售情形时，属于企业自制 的资产，应按企业同类资产同期对外销售 价格确定销售收入；属于外购的资产，可 按购入时的价格确定销售收入。
（一）非货币性交易
在税收上，应考虑两个方面问题：第 一方面是换出资产的视同销售及纳税调整 问题；第二方面是由换入资产的计价而引 起的与计税成本的差异问题。（资产的税务 处理）
假设甲、乙公司均没有为资产计提减值准备和 跌价准备，在整个交易过程中没有发生除增值税以
外 的其他税费。该资产交换具有商业实质。
甲公司：
借：固定资产清理 65 000
累计折旧
35 000
贷：固定资产——设备 100 000
借：固定资产——办公家具 75 000
贷：固定资产清理
65 000
营业外收入
10 000
税务处理：税收上应确认主营业务收入50 000元，主营业务成本
28 500，即确认非货币性交易所得21 500元（50 000-28 500）。 因此，甲公司在申报2008年企业所得税时，应调增应纳税所得 额21 500元。此时，复印机的计税成本为50 000元，会计成本 为28 500元，在未来处置时再进行纳税调整。
本，无论是否支付补价，均不确认损益。 可见，在账面价值模式下，会计与税法有
差异。
（二）用于捐赠
按公允价值对外销售 两项业务
捐赠 例：某企业将自产计算机20台直接捐赠给某希
望小学，每台账面成本2000元，每台不含税市 价5000元。
借：营业外支出 57000
贷：库存商品
40000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
新会计准则—非货币性交易（7号）
①公允价值模式下： 对于换入资产：
不涉及补价时：换入资产入账价值=换出资产公允 价值+相关税费
涉及补价： 支付补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允 价值+补价）（或换入资产公允价值）+相关税费 收到补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允 价值-补价）（或换入资产公允价值）+相关税费
会计与税法差异 小企业会计：
交易类型
换出资产
会计
税法
换入资产Βιβλιοθήκη 会计税法不涉及补价 不确认收入 视同销售确认 换出资产账面 公允价值 和收益 销售所得或损失 价值+相关税费
涉及补价
只将补价中 包含的收益 确认为收入
同上
同上
同上
举例：
甲公司2008年12月决定以其生产的库存商品一
批文件柜与乙商场（增值税一般纳税人）的库存商品
（四）用于利润分配
例：甲企业以自产产品分配利润，该批产品成 本150万元，按市价计算的销售额为200万元， 产品适用税率17%。
借：应付股利
2340000
贷：主营业务收入
2000000
应交税费—应交增值税（销项税额）
340000
借：利润分配—应付股利 2340000
贷：应付股利
2340000
借：主营业务成本 贷：库存商品
税务处理：税收上应确认主营业务收入50 000元，主营业务成本 35 000，即确认非货币性交易所得15 000元（50 000-35 000）。 因此，乙商场在申报2008年企业所得税时，应调增应纳税所得 额15 000元。此时，文件柜的计税成本为50 000元，会计成本 为35 000元，在未来处置时再进行纳税调整。
视同销售
用 于 生 产 、 制 造 、 加 工 另 一 产 品
改 变 资 产 形 状 、 结 构 或 性 能
改 变 资 产 用
途
在 总 机 构 及 其 分 支 机 构 之 间 转 移
上 用 用 用用用
述 于 于 于于于
两 市 交 职股对
种 场 际 工息外
或 推 应 奖分捐
两 广 酬 励配赠
种或
或
以销
视同销售
政策依据 条例第二十五条
企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用 于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配， 应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。
国税函[2008]828
视同销售类型
境内资产 转移
资产转移 境外
内部处置 资产
小企业会计制度：
借：应付福利费
12306000
贷：库存商品 1200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 306000
新会计准则：
借：应付职工薪酬 2106000
贷：主营业务收入 1800000
应交税费——应交增值税（销项税额）306000
借：主营业务成本 1200000
贷：库存商品
1200000
费。
（1）甲公司的会计处理如下：
换出资产文件柜增值税销项税额为：50 000*17%=8 500元
换入资产复印机增值税销项税额为：50 000*17%=8 500元
借：库存商品——复印机
28 500
应交税金——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：库存商品——文件柜
28 500
应交税金——应交增值税（销项税额） 8 500
按计税收入和计税成本的差额调增所得60000元， 直接捐赠不允许税前扣除，调增所得57000元，共调 增所得117000元。
（三）用于职工福利
甲公司是一家生产彩电的企业，共有职工150人，
假设2008年12月，公司以其生产的成本为8 000元的 液晶彩电作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电 的售价为每台12 000元。
28500
28500
（2）乙商场的会计处理如下：
换出资产复印机增值税销项税额为：50 000*17%=8 500元
换入资产文件柜增值税进项税额为：50 000*17%=8 500元
借：库存商品——文件柜
35 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 8 500
贷：库存商品——复印机
35 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 8 500
分析：会计与税法不存在差异。
乙公司：
借：固定资产——设备 87 750
贷：主营业务收入
75 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 12 750
借：主营业务成本
70 000
贷：库存商品——办公家具 70 000
分析：会计与税法不存在差异。
②账面价值模式下： 以换出资产账面价值为基础确定换入资产成