餐饮行业营改增政策详解
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2016年4月
一、纳税人的划分 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税 销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准 的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳 税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于 一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不 经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择 按照小规模纳税人纳税。
根据财税2012年75号文件（部分鲜活肉蛋流 通环节免税）规定：“批发、零售纳税人 享受免税政策后开具的普通发票不得作为 计算抵扣进项税额的凭证”。因此，从批 发、零售环节纳税人购进的免税农产品不 得抵扣。 国税总局2016年26号公告规定：“餐饮行业 增值税一般纳税人购进农业生产者自产农 产品，可以使用国税机关监制的农产品收 购凭证，按照现行规定计算抵扣进项税额” 因此，从农业生产者购进的自产农产品可 以抵扣。
年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计 核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向 主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为 一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计 制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务 机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法 由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般 纳税人后，不得转为小规模纳税人。
农业生产者自产农产品指从事农业生产的 单位和个人。
农业生产的单位和个人。包括农场、农业 合作社、农民个人等。 农场、农业合作社销售自产农产品应开具 税控普通发票。 农民个人销售自产农产品，可开具收购发 票
农产品，是指初级农产品，具体范围由财 政部、国家税务总局确定。
增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品 有两种方式： 1、购进农业生产者自产农产品，由农业生产 者直接开具增值税普通发票（税控）或在当地 税务机关代开的增值税普通发票抵扣。 2、使用国税机关监制的农产品收购凭证向农 民个人购进其自产农产品抵扣。 开具和使用农产品收购凭证要符合湖北省国家 税务局2010年第2号公告《湖北省农产品经营 增值税征收管理办法》
第二条本办法所指从事农产品经营业务纳税人是指从事农产品 收购、销售和以农产品为主要原材料从事生产加工业务的增值 税一般纳税人（以下简称纳税人）。 第三条 本办法所称农产品是指列入《农业产品征税范围注释》 的产品。 第四条 纳税人购进农产品，应按下列规定取得或开具发票： （一）向增值税一般纳税人购进农产品，应向对方索取增值税 专用发票或防伪税控系统开具的增值税普通发票； （二）向小规模纳税人购进农产品，应取得对方开具的销售发 票，其中向省内小规模纳税人购进农产品，应取得《湖北省农 产品销售统一发票》（以下简称销售发票）； （三）向农业生产者个人购进自产农产品，可开具《湖北省农 产品收购统一发票》（以下简称收购发票）。
第五条 纳税人申请使用收购发票，应如实向主管国税机关提交 《纳税人票种核定申请表》和书面报告，报告应包括以下内容： （一）收购农产品的品种； （二）经营农产品的淡旺季节； （三）农产品加工企业的主要生产工艺流程、投入产出比、设 备生产能力等； （四）纳税人是大型超市的，应提供农产品主要供货者信息。 第六条 税源管理部门收到《纳税人票种核定申请表》后，应安 排税收管理员重点核实以下内容： （一）收购的农产品是否属于《农业产品征税范围注释》范围； （二）税务登记地与实际经营地是否一致； （三）是否有固定经营场所、仓储设施，农产品加工企业是否 有相应的加工机器设备。
（三）从境外单位或者个人购进服务、无形资 产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取 得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
（四）购进农产品，除取得增值税专用发 票或者海关进口增值税专用缴款书外，按 照农产品收购发票或者销售发票上注明的 农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 计算公式为： 进项税额=买价×扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收 购发票或者销售发票上注明的价款和按照 规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照《农产品增值税进项税 额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额 的除外。
二 、税率和征收率 （一）增值税税率： 1、纳税人发生应税行为，除本条第2项、第3项、第4项、 第5项规定外，税率为6％。 2、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租 赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 3、提供有形动产租赁服务，税率为17%。 4、境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。 具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 5、销售货物、提供加工修理修配劳务和进口货物，税 率为17%和13%（低税率）。
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣 时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
进项税额，是指纳税人购进货物、加工修 理修配劳务、服务、无形资产或者不动产， 支付或者负担的增值税额。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税 控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值 税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款 书上注明的增值税额。
（二）增值税征收率为3%，财政部和国家 税务总局另有规定的除外。
（三）餐饮行业的税率和征收率 一般纳税人适用税率6% 小规模纳税人适用征收率3%
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三、应纳税额的计算 （一）增值税的计税方法，包括一般计税方法 和简易计税方法。 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计 税。 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额 抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公 式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
第八条 主管国税机关发售收购发票时应执行验旧售新制 度。 第九条 纳税人应按下列规定开具收购发票： （一）项目填写齐全、不得涂改； （二）票、物相符，票面金额与支付的货款金额相符； （三）全部联次一次性开具，并加盖财务专用章或发票 专用章； （四）逐笔开具，不得汇总开具。 对未按规定开具的农产品收购发票或取得的未按规定开 具的农产品销售发票，不得抵扣进项税额。 第十条对大型农产品经营纳税人主管国税机关应积极引 导其使用农产品收购发票电子开票管理系统。凡使用农 产品收购发票电子开票管理系统开具收购发票的纳税人， 不得使用手工版收购发票。
一、纳税人的划分 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税 销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准 的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳 税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于 一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不 经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择 按照小规模纳税人纳税。
根据财税2012年75号文件（部分鲜活肉蛋流 通环节免税）规定：“批发、零售纳税人 享受免税政策后开具的普通发票不得作为 计算抵扣进项税额的凭证”。因此，从批 发、零售环节纳税人购进的免税农产品不 得抵扣。 国税总局2016年26号公告规定：“餐饮行业 增值税一般纳税人购进农业生产者自产农 产品，可以使用国税机关监制的农产品收 购凭证，按照现行规定计算抵扣进项税额” 因此，从农业生产者购进的自产农产品可 以抵扣。
年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计 核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向 主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为 一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计 制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务 机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法 由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般 纳税人后，不得转为小规模纳税人。
农业生产者自产农产品指从事农业生产的 单位和个人。
农业生产的单位和个人。包括农场、农业 合作社、农民个人等。 农场、农业合作社销售自产农产品应开具 税控普通发票。 农民个人销售自产农产品，可开具收购发 票
农产品，是指初级农产品，具体范围由财 政部、国家税务总局确定。
增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品 有两种方式： 1、购进农业生产者自产农产品，由农业生产 者直接开具增值税普通发票（税控）或在当地 税务机关代开的增值税普通发票抵扣。 2、使用国税机关监制的农产品收购凭证向农 民个人购进其自产农产品抵扣。 开具和使用农产品收购凭证要符合湖北省国家 税务局2010年第2号公告《湖北省农产品经营 增值税征收管理办法》
第二条本办法所指从事农产品经营业务纳税人是指从事农产品 收购、销售和以农产品为主要原材料从事生产加工业务的增值 税一般纳税人（以下简称纳税人）。 第三条 本办法所称农产品是指列入《农业产品征税范围注释》 的产品。 第四条 纳税人购进农产品，应按下列规定取得或开具发票： （一）向增值税一般纳税人购进农产品，应向对方索取增值税 专用发票或防伪税控系统开具的增值税普通发票； （二）向小规模纳税人购进农产品，应取得对方开具的销售发 票，其中向省内小规模纳税人购进农产品，应取得《湖北省农 产品销售统一发票》（以下简称销售发票）； （三）向农业生产者个人购进自产农产品，可开具《湖北省农 产品收购统一发票》（以下简称收购发票）。
第五条 纳税人申请使用收购发票，应如实向主管国税机关提交 《纳税人票种核定申请表》和书面报告，报告应包括以下内容： （一）收购农产品的品种； （二）经营农产品的淡旺季节； （三）农产品加工企业的主要生产工艺流程、投入产出比、设 备生产能力等； （四）纳税人是大型超市的，应提供农产品主要供货者信息。 第六条 税源管理部门收到《纳税人票种核定申请表》后，应安 排税收管理员重点核实以下内容： （一）收购的农产品是否属于《农业产品征税范围注释》范围； （二）税务登记地与实际经营地是否一致； （三）是否有固定经营场所、仓储设施，农产品加工企业是否 有相应的加工机器设备。
（三）从境外单位或者个人购进服务、无形资 产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取 得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
（四）购进农产品，除取得增值税专用发 票或者海关进口增值税专用缴款书外，按 照农产品收购发票或者销售发票上注明的 农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 计算公式为： 进项税额=买价×扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收 购发票或者销售发票上注明的价款和按照 规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照《农产品增值税进项税 额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额 的除外。
二 、税率和征收率 （一）增值税税率： 1、纳税人发生应税行为，除本条第2项、第3项、第4项、 第5项规定外，税率为6％。 2、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租 赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 3、提供有形动产租赁服务，税率为17%。 4、境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。 具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 5、销售货物、提供加工修理修配劳务和进口货物，税 率为17%和13%（低税率）。
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣 时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
进项税额，是指纳税人购进货物、加工修 理修配劳务、服务、无形资产或者不动产， 支付或者负担的增值税额。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税 控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值 税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款 书上注明的增值税额。
（二）增值税征收率为3%，财政部和国家 税务总局另有规定的除外。
（三）餐饮行业的税率和征收率 一般纳税人适用税率6% 小规模纳税人适用征收率3%
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三、应纳税额的计算 （一）增值税的计税方法，包括一般计税方法 和简易计税方法。 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计 税。 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额 抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公 式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
第八条 主管国税机关发售收购发票时应执行验旧售新制 度。 第九条 纳税人应按下列规定开具收购发票： （一）项目填写齐全、不得涂改； （二）票、物相符，票面金额与支付的货款金额相符； （三）全部联次一次性开具，并加盖财务专用章或发票 专用章； （四）逐笔开具，不得汇总开具。 对未按规定开具的农产品收购发票或取得的未按规定开 具的农产品销售发票，不得抵扣进项税额。 第十条对大型农产品经营纳税人主管国税机关应积极引 导其使用农产品收购发票电子开票管理系统。凡使用农 产品收购发票电子开票管理系统开具收购发票的纳税人， 不得使用手工版收购发票。