案例研究——审计证据评价

案例研究——审计证据充分性、适当性的评价

假定你在的审计小组正对里奇沃克股份有限公司进行审计。该公司是一家商业企业，经营范围多达1000多种商品，并且拥有近1000家客户，其销售方式均为赊销。截至2000年12月31日的会计年度内，里奇沃克公司的计算机销售系统总计开出了大约50000张销售发票。公司存货的详细记录也是由计算机系统完成的。1999年和2000年两个会计年度的一些与销售有关的指标比较如下：

2000年度（英镑）1999年度（英镑）销售额6250000 4500000

销售毛利率50% 48%

应收帐款800000 600000

存货500000 350000

审计小组内的项目经理要求你负责审核公司2000年度6250000英镑销售额记录的真实性和公允性。下面我们通过一系列提问的方式来引导你完成这一事件任务。

1、你认为把里奇沃克公司全部50000张发票进行复印，然后将

所有这些复印件作为你的审计证据可行吗？

2、你认为仅仅抽查公司50000张销售发票中的一小部分作为样

本，是否足以使你得出恰当的审计结论？

3、你认为在如下的情况下，你可不可以相应地减少你所需要加

以抽查的销售发票的数量？

1）公司关于开具销售发票的内部控制运行情况良好；

2）公司2000年度的销售情况记录与你所掌握的其他信息相吻合。

4、每一笔销售业务都有对应的库存商品发出。请你想一想，你

可不可以以此为启示，来收集一些其他的能够支持销售发票真实性的审计证据呢？

5、在问题4中我们提到了可以用存货记录印证销售发票的真实

性和完整性，但是对这些存货记录本身，你能不能想到有更好的审计证据去印证呢？

6、注意在案例介绍中，我们指出里奇沃克公司的销售方式均为

赊销，因此，你是不是还能再想出一类审计证据来支持销售发票的真实性和完整性？

解释：

1、这样做可能有点行不通，如果仅仅从复印的角度而言，也许

这样做你还可以承受，但是，这里更为关键的工作是你必须对这些发票进行仔细核查，以确信它们真实地反映了本年度所发生的每一笔销售业务。这样的话，你想将50000张发票都仔细检查一遍几乎是不可能的。

2、这是绝对可以的。事实上，在审计实务中，审计人员只能是

这么做。但是，问题的关键是你应当如何确定所抽查样本的大

小。这需要涉及一些其他的因素，例如，你所希望达到的可信赖程度，以及相关的重要性水平等。

3、1）公司所有的50000张发票都是其销售系统产生的。因此，

作为审计人员，如果你已经了解并测试审核了该公司的销售系统，而且审核的结果使你认为公司的这一形式系统包括相关的控制程序设计以及运行情况是令人满意的，那么你可以依据对该系统的审核结果相应地减少需要抽查检验的销售发票的数量。

2）很显然，公司所有的这50000张发票上的销售额都应该包括在期末销售收入账户的全年发生额中。作为审计人员，你可以将这一数额与你在于该公司管理层沟通中或其他审计程序中获得的相关信息进行比较，这些信息可以是以前年度的销售收入、本年度的销售成本以及本年度存货收发情况等，比较的结果如果是相互之间没有明显的矛盾或能很好地相互印证，那么你也可以相应地减少需要抽查的发票数量。

4、也许这个问题需要你有一定的想象力，但是在实际工作中，

审计人员欲尽可能地收集相关审计证据，必须发挥丰富的想象。案例介绍中已经指出公司采用计算机系统对存货进行记录，如果你所抽查的发票都能在相关的存货记录中找到对应的库存商品发运记录，那么这有助于你增强对公司销售发票真实性的认可。同时你还可以反其道而行之，即抽取存货记录中的某些库存商品发运记录，看看能不能找到与之对应的销售发

票，如果都是可以的，那么这将有助于你增强对公司销售业务记录完整性的认可。当然你还是要保持应有的职业怀疑态度，不能轻易地下结论。你还是要先对相关的内部控制程序进行审核，如果该公司的销售发票与存货记录是由相互独立的人员负责，那么它们之间的吻合更能证明相关的认定，这些审计证据的可靠性也就大为增强。如果不是这样，这些证据即使能够相互印证，其可靠性也要大打折扣。

5、我们相信你是可以的。因为我们已经指出经过审计人员盘点或

检查确认的实物证据的可靠性很强。所有，你可以抽取某些种类商品的存货记录，将它们与商品实物的盘点结果进行帐实核对，如果核对结果两者无差异，那么你无疑可以更加确信销售发票的真实性和完整性。帐实相符说明存货的记录是可靠的，而抽查的分配与相应的存货发运假如是吻合的，那么就可以认为销售发票是可靠的。

6、我们相信你是可以的。因为我们已经指出“由独立的第三方直

接提供给审计人员的审计证据的可靠性很强”。由于该公司的销售都是赊销，所以公司对每一位客户都会开设相应的应收帐款明细账，因而，如果你能从这些客户处获得证明书，证明其与该公司发生的销售业务的年终未结款以及本年度内累计的发生额，那么无疑你又可以获得有力的证据支持该公司销售发票的真实性和完整性。为此，拟应当选择一些客户，向他们寄送你所希望得到证明的信息的函证书，并要求将回函直接寄还

给你，你收到回函书后，应当仔细检查信件的真实性，必要时查阅里奇沃克公司与该客户保持相互联系的业务信件加以核实。