企业所得税的检查内容及方法

企业所得税的检查内容 及方法
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企业所得税的纳税义务人
• 企业所得税条例及实施细则规定，在中华人民共和国境内，实行 独立经济核算的企业或组织，为企业所得税的纳税义务人。具体 是指：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业 ；有生产经营所得和其他所得的其他组织。
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• 检查内容：低值易耗品的确认；低值易耗品的摊销； 低值易耗品成本结转。采用计划成本核算的企业，还 要进行材料成本差异的分摊、低值易耗品报废及残值 处理的检查。
• 检查方法：
（1）对“制造费用”、 ‘管理费用” 、 “其他业务支出” 、 “低值易耗品”项下的借方发生额进行分析，进而审查 有关凭证，核实领用、摊销和结转情况；
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• 材料费用的检查按照外购材料、自制材料和委托加工材料、发出 材料、期末库存材料，从材料成本和数量两个方面进行检查。
• 掌握要点： （1）外购材料的买价、采购费用； （2）自制材料按直接材料成本，直接工资成本、应分担的制造费用
计价；
（3）委托加工材料的成本构成； （4）发出材料可按“先进先出法” 、“加权平均法” 、“移动加权平均
（2）对残值估价要检查“其他应付款” 、 “其他应收款” 、“原材料” 、“银行存款” 及“盈余公积”账户及有关凭 证，检查有无在账外或转入企业税后利润的。
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• 检查内容：包装物租金收入、押金、摊销；采用计划 成本核算的企业，还要检查包装物应分摊的材料成本 差异。
• 检查方法：
（1）围绕“应付工资”和“应付福利费”账户及有关工资凭证检查实际 发放工资的内容，工资、福利费提取的来源与分配的去向；
（2）按计税工资标准，计算计提职工福利费、工会经费和教育经费 的工资基数，乘以提取率后与“应付福利费” 、“其他应付款——
工会经费” 、“其他应付款——职工教育费”（或“管理费用”）进
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以“长期投资”、“短期投资”和“投资收益”账户及其有关 凭证为依据，审查对外投资的账面价值，投资收益和 投资损失。
（1）长期投资的核算方法分为成本法和权益法。
（2）企业主要通过挂往来账，挂对方账和多列投资损失 等手法不记或少记投资净收益，偷逃税款。
（1）借：银行存款
46800
贷：应交税金-应交增值税 6800
商品销售收入
40000
（2）借：商品销售成本 40000
贷：库存商品
40000
（3）若企业月末“商品进销差价”余额为154000元，“库存商品”余额 为300000元，“受托代销商品”余额20000元，“商品销售收入”余额
为160000元。
（3）检查计入生产成本中的材料耗用数量是否 真实，可以采用控制计算法（单位产品耗料数
量分析怯、应耗材料分析法、应出产品分析法
）测定本期生产耗用数量是否正确。 What is 城市轨道交通 urban rail transport
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（4）对委托加工材料，要着重审查“委托加工材料”账户 的借方，结合原始凭证，与“原材料”、“材料成本差异” 、 “管理费用”、 “应付账款”等账户对照检查其计价是 否正确，有无将委托加工材料成本挤入其他产品成本 或其他成本费用摊入委托加工材料的。
法”、后进先出法”和“个别计价法” ； （5）期末库存材料盘盈、盘亏的处理； （6）材料按实际价格核算和按计划价格核算； （7）按计划价格核算时“材料成本差异”的结转和分摊。
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（1）对采用实际价格核算的，以检查材料明细
出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的 数额以内的部分，准予扣除。
(2)纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。
(3)纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经 费，分别按照计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣 除。
(4)纳税人用于公益，救济性的捐赠，在年度应纳税所
得额3％以内的部分，准予扣除。
• 检查方法：
（1）出租、出借包装物摊销额计算是否正确。注意检查 “包装物”、“其他业务支出”和“营业费用”帐户。
（2）检查“出租包装物” 、“出借包装物”明细账及“其他 应付款一存入保证金” 、 “营业外收入”账户检查押金 的去向。
（3）采用计划成本核算的，应检查“生产成本” 、“其他 业务支出” 、 “产品销售费用”等账户借方及“材料成本 差异”账户贷方，审查结转材料成本差异情况。
（5）对发出材料还要通过“原材料”、“发料汇总表”等账 户检查是否属于生产耗用。
（6）对库存材料，可通过实地盘点法（对大宗和贵重材 料）和账盘法（其他材料）检查材料数量；将“待处理 财产损溢—待处理流动资产损溢”账户与“材料盘点表” 、“材料盈亏报告表”核对数量，并检查材料盘盈、盘 亏的处理。
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（2）投资企业的投资比例及按比例应分享 的净资产的增减额是否真实、准确。
• 为验证上述问题，检查人员应取得被投 资企业经审计的会计报表及验资报告。
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• 检查内容：营业外收入和支出的核算范围。
• 检查方法：
（1）对营业外收入，以检查“营业外收入”贷方及其对应 账户“待处理财产损溢” 、“固定资产清理” ，“其他应付 款”、“应付账款” 、“本年利润”贷方等，检查企业是否 正确核算营业外收入，并将营业外收入作为计税收入 处理。
差价率=154000/（300000+20000+160000）*100%=30%
本月已销商品应分摊的进销差价=160000*30%=48000元
借：商品进销差价 48000
贷：商品销售成本 48000
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• 检查内容：对工资的检查不仅要检查计入产品成本的工资总额是 否正确，而且还要检查计算应纳企业所得税时允许扣除的计税工 资有无突破标准，与工资有关的“职工福利费” 、 “工会经费”和“ 教育经费” ，应按计税工资总额的一定比例计算扣除(14％、2％、 1.5％)。
以前年度已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项， 在以后年度全部或部分收回的，要记入收回年度的应 纳税所得额。
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2、准予扣除的项目是指与纳税人取得收入有关的成本，
费用和损失。下列项目，按照规定的范围、标准扣除 ：
(1)纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息 支出按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支
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• 围绕“其他业务收入”账户，检查“其他应 付款”、“包装物”、“材料物资”及“无形资 产”明细账，审查商品流通企业材料物资 的销售，无形资产转让、包装物，固定 资产出租的收入是否记入其他业务收入 并作为计税收入处理，有无隐匿收入的 偷税行为发生。
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• 对库存商品购进、发出的检查可比照工业企业 材料购进、发出，库存的检查进行。
• 注意“商品进销差价”科目是反映采用售价核算 企业的商品售价与进价之间的差额，销售商品 时，必须正确计算分摊已实现的进销差价。
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例：某零售企业服装组卖出劳保服装一批，销售收入为40000元，收 取销项税额6800元，价款存行。
• “企业”是指按国家有关规定注册、登记的企业。
• “有生产经营所得和其他所得的其他组织”，是指经国家有关部门 批准、依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。
• “实行独立经济核算的企业或组织”是指纳税人同时具备在银行开 设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏 等条件的企业或者组织。
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• 检查内容：自制半成品的实际成本；产成品的计价： 产成品盘盈、盘亏。
• 检查方法：
（1）检查“自制半成品”、“产成品”科目。对采用计划成 本核算的，应检查“产品成本差异”科目，审查对产品 成本差异的处理，是否按规定进行结转和分摊，有无 多转、少转情况。
账为主，调阅核对有关凭证，检查购进、发出 、库存数量；通过审查“产品销售费用”、“管理 费用”等账户，审查材料成本核算是否正确；
（2）对采用计划价格核算的，要重点检查“材料 采购”明细账、 “材料成本差异”明细账等账户
，审查材料成本差异的结转是否正确，有无利 用“材料成本差异”账户调节成本和利润的；
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• 单位产品耗料分析法
单位产品耗料数量=本期耗用材料数量总额/（本期完工产 品数量+期末在产品数量-期初在产品数量）
• 应耗材料分析法
本期应耗材料数量总额=（本期完工产品数量+期末在产 品数量-期初在产品数量）× 单位产品耗用材料定额
• 应出产品分析法
应出产品数量=本期耗用材料数量总额/单位产品耗用材料 定额
（3）投资收益中有属于税后利润的联营企业分回利润(税 率相同时）、股票投资的股息红利以及免征所得税的 国债利息收入，计算应纳所得税时应调减。
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• 验证投资收益时应注意两个问题：
（1）被投资企业净资产增减变动数额是否 真实、准确；
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计税依据
企业所得税的计税依据是应纳税所得额。纳税人每一 年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额为应 纳税所得额。
1、 收入总额包括：生产、经营收入；财产转让收入；利 息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入； 其他收入。
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3、不得扣除的项目： (1)资本性支出； (2)无形资产受让、开发支出； (3)违法经营的罚款和被没收财物的损失； (4)各项税收的滞纳金，罚金和罚款； (5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分； (6)超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠， (7)各种赞助支出； (8)与取得收入无关的其他各项支出。 4、亏损弥补：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得
（2）对营业外支出，应逐笔检查“营业外支出’明细账借 方发生额并将税法规定不得扣除的违法经营的罚款和 被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款 、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分、超过规 定标准的公益、救济性捐赠、非公益、救济性的捐赠 等内容对应纳税所得额进行调增。
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行核对，审查“三费”的提取、分配。超过标准的“三费”和超过计 税工资的工资要调增应纳税所得额。
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弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年连续弥补，但 连续弥补期限最长不得超过五年。
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企业所得税的计算和缴纳
• 应纳税额＝应纳税所得额X适用税率
• 企业所得税，按年计算，分月或者分季 预缴。月份或季度终了后15日内预缴， 年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补 。
（2）企业发出和销售产成品，可按“先进先出法”
“后进先出法”等方法确定其实际成本。
（3）对企业产成品盘盈、盘亏的检查，看有无以此为名 ，人为调整利润的情况。
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• 商品流通企业对库存商品主要通过“商品采购” 。 “库存商品” 、 “商品进销差价”等会计科目 核算。