第七章预算
第七章生产经营的全面预算
第七章 生产经营的全面预算一、 全面预算的意义全面预算的意义主要体现在：(1) 明确企业各级各部门工作的目标。
(2) 是企业内部各部门间工作的协调工具。
(3) 有助于收入提升与成本节约。
(4) 提供了企业进行工作业绩评价的标准。
二、全面预算的特点(1) 全员参与。
(2) 全额预算。
(3) 全程实施。
三、全面预算的内容1.营业预算的内容(1) 商业企业营业预算的内容包括:① 根据销售预测编制销售的预算。
② 销售成本和存货预算。
③ 购货预算。
④ 预计损益表。
（2）制造业的营业预算内容① 销售预算。
②生产预算：包括直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算。
③销售及管理费用预算。
④销售成本预算。
⑤预计损益表。
2.财务预算的内容财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内有关投资和筹资、预计财务状况和经营成果以及现金收支等价值指标的各种预箅的总称，具体包括资本支出预算、现金预算、预计资产负债表等内容。
财务预算是建立在营业预算基础上的，内容包括：(1)资本支出预算。
(2)现金预算。
(3)预计资产负债表。
四、全面预算的编制程序全面预算涉及企业生产经营活动的各个方面，是在销售预测和可靠的销售计划的基础上编制的。
编制通常应遵循以下程序：(1) 明确的战略规划。
(2) 预算委员会提出预算期的企业生产经营总体目标及各部门的具体任务，确定预算的总目标及实现目标的方针和原则。
(3) 编制分项预算草案。
(4) 汇总上报分项预算草案，编制全面预算草案。
(5) 确定全面预算。
(6) 审议批准。
(7) 下达执行。
(7) 下达执行。
(8) 定期对预算执行情况进行分析，取得反馈信息用于监控及决策。
五、全面预算的编制原理1. 销售预算的编制销售预算主要列示全年和分季度的预计销售量和销售收入，确定了未来期间预计的销售量和销售单价后，即可求出预计的销售收入 ：预计的销售收入=预计销售量╳预计销售单价2. 生产预算的编制生产预算的编制要以预计销售量和预计产成品存货为基础。
07第七章国家预算及预算管理体制
预算草案经人民代表大会审查和批准，方能成立。中央预 算由全国人民代表大会批准、地方各级政府预算由本级人 民代表大会审查和批准。
在西方国家，预算的批准权力属于议会，大部分国家的议 会实行两院制，在实行一院制的国家中，国家预算直接由 其批准，如瑞典、荷兰、西班牙等就是这种类型。在实行 两院制的国家中，大部分国家议会的两院都有批准国家预 算的权力。一般地说，两院中的下院在预算批准上拥有比 上院更大的权力，往往拥有预算先议权和最后批准权，美 国、法国、德国、日本等就属于这种类型
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3、预算调整：是预算执行一项重要程序。预算调整指经过批准 的各级预算，在执行中因特殊情况需要增加支出或者减少收 入。
预算调整，必须经有关的权力机构审查和批准；未经批准不 得调整预算。各部门、各单位的预算支出，不同科目间需要 调整使用的，必须按财政部门的规定报经批准。
（1）动用预备费，一般应控制在下半年使用 （2）经费流动：科目之间的流动 （3）预算划转：由于行政区域的改变而造成行政隶属关系改变
国库集中支付制度 2000开始推行，2005年中央各部门已全面实行。
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县级以上各级预算必须设立国库，具备条件的乡、民族乡 、镇也应设立国库。中央金库业务由中国人民银行经理， 地方国库业务依照国务院的有关规定办理。
预算收入汇缴方式：（1）就地缴库；（2）集中缴库；（ 3）自收汇缴
预算拨款（支出）方式：（1）划拨资金；（2）限额拨款
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第三节 预算管理体制
一、预算管理体制的含义 预算管理体制又称财政管理体制，是指在一国中央政府与
地方政府之间，以及在地方各级政府之间划分财权、财力 的各项制度、法规的总称。 二、我国不同时期的财政管理体制 （1）建国初国民经济恢复时期实行统收统支体制 （2）1953年到1978年间实行“统一领导、分级管理”体制 中央核定地方收支指标，全部收入分为各级固定收入和比 例分成收入，凡收大于支的上解，支大于收的由中央补助 （3）改革开放后，1980年起“划分收支、分级包干”体制，简 称财政包干体制
第七章 公共预算
一、预算参与者及其职能
➢各单位 各部门
人民代表大会
预算参与者
财政部门
➢人在常委会 ➢政府
第七章 公共预算
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二、预算周期
预算编制
预算周期
预算批准 预算执行
决算编制及审批
我国的财政年度为12月，从每年的1月1日起至
周年的12月31日止。
第七章 公共预算
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第四节 预算编制与审批
一、我国预算的编制、审批程序 二、我国政府预算编制原则 三、 编制方法 四、人大审查、批准政府预算
第七章 公共预算
财者，为国之命而万事之本。国 之所以存亡，事之所以成败，常必由之。
——（宋）苏辙
第一节 公共预算概述 第二节 我国的预算改革 第三节 我国预算过程 第四节 预算编制与审批 第五节 预算执行 第六节 政府决算
教学目的与要求
通过本章学习，使学生掌握公共预算的含 义、功能、目标以及公共决算的含义；了 解我国预算改革的历程，熟悉我国预算过 程。
3. 由于预算编制不完整、不细化，人大无法有效地 行使宪法和预算法赋予的预算审查与监督职能
二、1999年以来的预算改革
1999年开始我国开始进行以部门预算，收 支两条线，国库集中收付制度、政府采 购制度为主的预算改革。
部门预算
部门一般预算
部门
金
金
收
支
财
预
其
政
算
他
拨
外
收
款 收 入
收 入
入 等
入
出
基
项
预
预
本
目
算
算
支
支
出
出
政
府
性
第七章 全面预算 一、全面预算的基本体系：要点
定的目标，将企业未来的销售、生产、
成本、现金流入与流出等，以计划的形
式具体、系统地反映出来，以便有效地
组织与协调企业的全部生产经营活动，
完成企业的既定目标。整个全面预算是
一个数字相互衔接的整体。
预算是计划工作的成果，它既是决
策的具体化，又是控制生产经营活动的
依据。预算在传统上被看成是控制支出
的工具，但新的观念是将其看成“使企
（2）基本假定：
企业现有的每项活动都是企业不断 发展所必须的；在未来预算期内，企业 至少必须以现有的费用水平继续存在； 现有费用已得到有效的利用。
（3）优缺点：比较简便。预算容易偏高 或偏低，不利于进行预算控制。 （4）适用范围：适用于比较稳定的老企 业预算的编制。
2、零基预算(Zero-base Planning and Budget) ： （1）含义：
销售预算是年度预算（企业生产经营 的全面预算）的编制起点；产品成本预算 和现金预算是有关预算的汇总；利润表预
算、资产负债表预算是全部预算的综合；
整个预算体系是以财务报表预算作为终结。
（四）全面预算的作用：
1、是各级各部门工作的奋斗目标； 2、是各级各部门工作的协调工具； 3、是各级各部门工作的控制标准； 4、是各级各部门工作的考核依据。
适用范围：
只有在业务量水平变化不大且预测
较为准确的前提下可以采用。
制造费用预算（多水平法）
业务量（直接人工工时） 占正常生产能力百分比 变动成本： 运输（b=0.2） 电力（b=1.0） 消耗材料（b=0.1） 合计： 混合成本： 修理费 油料 合计： 固定成本： 折旧费 管理人员工资 合计： 总计： 420 70% 84 420 42 546 440 180 620 300 100 400 1566 480 80% 96 480 48 624 490 220 710 300 100 400 1734 540 90% 108 540 54 702 544 220 764 300 100 400 1866 600 100% 120 600 60 780 600 220 820 300 100 400 2000 660 110% 132 660 66 858 746 240 986 300 100 400 2244
《全面预算管理》(第2版)第7章 全面预算的编制流程
第七章 全面预算的编制流程
三是明确企业给用户创造的价值。公司现有 的目标客户群体中，用户的需求到底是什么，竞 争对手在扮演什么角色，哪些是我们企业能够给 用户带来的价值增长点。在公司战略方面，财务 预算要具有针对性，“要把握钱投在为用户创造 价值的服务上，坚决克服投资的随意性”。
第七章 全面预算的编制流程
第七章 全面预算的编制流程
二、全面预算期与编制期
全面预算期：一般指即将到来的下一个经营期间 即未来一年（来年1-12月）；而来年的每个季度、 每个月年 的9月-12月。
第七章 全面预算的编制流程
三、全面预算编制起点
①以销售为起点：以销定产的企业（绝大部分企业）； ②以生产为起点：无销售压力、供不应求的企业。
第七章 全面预算的编制流程
尽管全面预算管理的目标是保持公司收入 和赢利的增长，但是预算绝不能是主观想象。
诸如，“我想明年增长多少，我想赚多少 钱，我想成为……”，这种心态是不可取的。 全面预算管理的工作重心是组织企业相关部门 负责人，按既定的流程科学合理地加以编制。
第七章 全面预算的编制流程
从时间上看，大型企业的预算编制一般 需要花费三、四个月时间，所以央企总部一 般在前一年的8月份就需要下达次年的预算编 制计划。
从预算管理来说，“一人好的预算具备的要 素就是一个好的流程，统一的工具，共同的理念 ”。全面预算管理是通过好的流程来保证的。欲 提高全面预算的质量，必须有一套规范的预算编 制流程。 （资料来源：根据有关材料加工整理）
第七章 全面预算的编制流程
一、全面预算编制模式
（一）自上而下编制全面预算； （二）自下而上编制全面预算； （三）自上而下、自下而上相结合编制全面预算。
第七章 全面预算的编制流程
第七章全面预算一全面预算的基本体系要点
第七章全面预算一全面预算的基本体系要点全面预算是指将政府的全部收支、债务及其他与财政活动相关的事项进行系统全面的预测和安排的财政管理工具。
全面预算的基本体系包括以下要点：一、全面预算的目的全面预算的主要目的是为政府提供一个合理的财政计划，确保政府预算的合理性和透明度，促进国民经济的发展和社会稳定。
二、全面预算的范围全面预算的范围包括政府的全部收入、全部支出、全部资产及负债，涉及各级政府和各个财政管理单位。
三、全面预算的内容1.收入预算收入预算是指政府预测和安排各项收入的计划，包括税收收入、非税收入、政府采购收入等。
政府收入预算的编制应当符合财政收入管理的基本原则，确保税收的合理性、非税收入的规范性和政府采购的公正性。
2.支出预算支出预算是指政府分配、安排各项支出的计划，包括基本支出、项目支出、政府债务等。
政府支出预算的编制应当符合财政支出管理的基本原则，确保支出的合理性、规范性和透明度。
3.资产预算资产预算是指政府对资产及资金的运用进行的计划，包括政府资产的购置、变动、处置等。
政府资产预算应当考虑资产的运用效益和风险，确保资产的合理运用和保值增值。
4.负债预算负债预算是指政府对债务及其他债务相关事项的计划，包括债务的发行、偿还、利息支付等。
政府负债预算应当根据资金需求和偿债能力进行合理安排，确保债务的合理运用和偿还能力。
四、全面预算的编制流程1.预算编制全面预算编制是指政府根据财政目标和任务，通过搜集、分析和评估相关信息，制定财政收入、支出、资产及负债的预测和安排。
2.预算审核全面预算审核是指对全面预算进行审查和评估，确保预算的合理性和可行性。
预算审查包括预算的法律合规性审查、财务可行性评估、社会经济效益评估等。
3.预算执行全面预算执行是指按照预算计划进行资金的拨付和使用，确保各项预算按照预期目标得到落实。
预算执行涉及财政拨款、资金运用、费用支出等诸多环节。
4.预算监控全面预算监控是指对预算执行情况进行监测和评估，及时发现问题并及时采取纠正措施，确保预算的合理实施。
管理会计学全面预算编制方法1
各指标预算 数确定方法
固定 弹性
据某一特定业务量计算 未考虑成本性态分类 据一系列业务量计算 考虑成本性态分类
固定预算：不利于控制、分析、考核
弹性预算：适应业务量变化，解决上述缺陷
例7—1：BT公司在预算期内生产某种产品的 预计产量为50 000件，按固定预算方法编 制的产品成本预算如下：
成本项目
直接材料 直接人工 制造费用
总成本
700 000 300 000 750 000
单位成本
14 6 15
合计
1 750 000
35
该产品预算期的实际产量为60 000件，实际 发生总成本为1 920 000元，其中：直接材料 900 000元，直接人工300 000元，制造费用 720 000元，则该企业成本业绩报告如下：
第七章 全面预算
一、全面预算的含义
全面预算是指所有以货币及其他数量形式反 映企业未来时期全部经营活动各项目标的行动 计划与相应措施的数量说明，具体包括特种决 策预算、日常业务预算和财务预算三大类内容。
1.反映对象：未来全部经营活动
（筹资活动、投资活动和日常经营活动）
2.反映形式：
（1）货币形式：价值量指标
连续性、灵活性、远期指导性
（2）数量形式：实物量指标、时间量指标、 劳动量指标等
特种决策预算 筹资、投资活动 货币、数量
日常业务预算 日常经营活动 货币、数量
财务预算
全部经营活动
货币
4.结论： （1）财务预算：总括性特征 （2）财务预算：总预算；
日常、特种：辅助预算或分预算 （3）日常、特种：财务预算的编制基础
二、全面预算的编制方法
（一）固定预算和弹性预算
●固定预算：又称静态预算，是指根据预 算期内正常的、可能实现的某一业务量水平 作为唯一基础来编制预算的一种方法。
第7章预算控制
优点：（1）可以合理有效地进行资源分配；
（2）充分发挥各级管理人员积极性、创造性； （3）特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制。
缺点：工作量大
补充：所有者预算
• 业绩评价指标的选择 • 预算目标的确定 • 环境动因
音乐会的弹性预算
项目Βιβλιοθήκη 售出的门票张数收益
18N
乐队 20000＋0.15×(18N)
音乐厅 5000＋0.05×(18N)
保安
80×(N/200)
其他成本
28000
利润（损失）
3000 (28100)
7700 (1200) (28000) (11000)
4000
5000
(30800) (33500)
——生产预算 销售量+期末存货量-期初存货量
——直接材料预算 预计消耗量+期末存量-期初存量、现金支出额 ——直接人工预算 预计生产量*单位工时定额*小时工资率 ——制造费用预算 变动（以生产量为准）、固定 ——产品成本预算 材料、人工、变动制造费用
——销售及管理费用预算 变动（销量为准）、固定
——现金预算 综合
弹性预算的方法简称弹性预算，是固定预算的对称，又
称变动预算。是指在成本按性态分类的基础上，以业务量、成 本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业 务量水平，编制能适应不同业务量预算的方法。
1、 基本特点：（与固定预算相比） （1）能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种 业务量水平相对应的不同预算 额，从而扩大了预算的适用范围， 便于预算指标的调整。 （2）在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下， 可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算 执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于 更好地发挥预算的控制作用。
第七章政府预算与政府间财政关系
（一）财政赤字的宏观经济影响分析
财政赤字对宏观经济的影响主要反映在两个方 面，一是财政赤字的规模；二是财政赤字的弥补。
➢ 财政赤字弥补方式与货币供给
▪ 动用历年财政结余来弥补财政赤字 ▪ 财政部直接向中央银行透支或借款的方式来弥 补财政赤字 ▪ 政府发行公债来弥补财政赤字
（二）财政赤字的宏观经济影响分析
1．分税制不仅是一种税收管理体制，而且是一种涉及多种财政要素、 多种财政行为的财政管理体制。
2．分税制是分设机构、划分事权与划分财权相统一的财政管理体制(分 税、分权、分征、分管）。是一种以分税为主要特征，以划分各级 政府财权为实质的财政体制。
3．分税制是市场经济体制国家共同选择的分权式财政管理体制。 4．分税制是一种有配套齐全的法律体系加以保障的规范化财政管理体
二、 政府间的税收划分
（一）税收划分的依据
1、将各税种、税类的特点和功能与税收划分结 合起来 2、注意各级财政间的相互协调 3、体现税收划分的便利性 4、使税收划分有利于经济运行和发展
（二）税收划分的方式
划分税额 划分税种 划分税率 划分税制 混合型的模式
三、 政府间的转移支付制度
政府间转移支付 --以各级政府之间存在的财政能力差异为基础，以实
横向财政平衡，即通常所称的均等化，国家统计局发布《 2012年国民经济和社会发展统计公报》显示，全国农民工总 量为26261万人，比2012年增长3.9%。其中，外出农民工
16336万人，增长3.0%；本地农民工9925万人，增长5.4%。 （民族地区转移支付）
3、公共产品的外溢性
4、弥补划分税收方式的不足
优点与缺点
在我国现行的预算体制格局下，四大预算的 管理规范程度差别颇大：
内部控制手册之全面预算
第七章 全面预算(BG)7.1 总述本章所指预算管理是指公司对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等做出的预算安排。
预算管理凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，能够整合和优化配置公司资源，提升公司运行效率，促进公司实现发展战略。
7.2 控制目标7.2.1 合规目标预算编制、审批、分解和执行符合国家法律法规以及公司内部规章制度，使公司满足五部委发布的《企业内部控制应用指引第15号—全面预算》中所规定的相关要求。
7.2.2 经营目标通过全面预算的计划、监督、控制、激励、评价等综合管理功能，为经营管理提供正确的决策依据，从而优化公司的资源配置，提高资金使用效率，提升公司运行效率，促进实现公司发展战略和经营目标。
7.2.3 财务目标通过实施全面预算管理，使公司合理安排和使用资金，并有效地控制成本和费用。
7.2.4 战略目标通过全面预算的实施，确认公司战略定位，各项经营管理活动紧密围绕战略目标开展，达到资源优化配置，支持公司战略目标实现，保证公司的持续发展。
7.3 业务流程管控7.3.1 流程责任部门财务资产部为本流程主责部门。
7.3.2流程范围全面预算管理包括以下二级流程：预算管理体系、预算编制与审核、预算监控与分析、预算调整、预算外事项、预算考核。
7.3.3 总体控制政策1)公司应制（修）订全面预算管理制度，对预算工作组织、编制与下达、预算执行和监控、预算调整以及预算工作考核等内容进行规范；2)公司应建立健全的全面预算管理和执行体系，明确组织架构及其职责权限。
全面预算组织机构一般包括：预算管理委员会、预算管理办公室以及全面预算执行单位；3)应按照预算编制、审批、执行、评价等环节，建立不相容岗位，不相容岗位应互相分离、制约和监督。
以下岗位必须做到分离：-预算编制与预算审批；-预算审批与预算执行；-预算执行与预算评价。
7.3.4 风险控制矩阵1)“风险控制矩阵”纵向将本流程划分为若干逻辑相关的二级流程（请参见7.3.2），反映该流程涉及的主要业务内容；2)“风险控制矩阵”横向列示了各二级流程潜在的风险因素，并据此设计具体的内部控制措施。
管理会计第7章全面预算
例11-7
42
43
例11-8：假定A公司预算期初的资产负债表如表 11—11所示。
44
根据表11—11和前面所有各例的预算资料，可 编制预计损益表和预计资产负债表如表11—12、 表11—13所示。
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弹性预算是在变动成本法下，充分考虑预算
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期末产成品存货预算
期末产成品存货不仅影响到生产预算，其 预计金额也直接对预计损益表和预计资产负 债表产生影响。
其预算方法为：先确定产成品的单位成 本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期 末产成品量即可：
期末产成品存货=产成品的单位成本 ×预计的期末产成品量
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销售成本预算
销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品 对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然 后便可以得到销售成本的预算。即
23
预计资产负债表
预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基 础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算 的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。
预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户 的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业 未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止 企业不良财务状况的出现。
4
预算 的 作用
预测 规划 评价 控制 沟通 协调 资源分配 奖酬激励
5
7.2 全面预算管理系统的构成
6
营业预算
预算 的 构成
营业预算是全指面根预据算投的资基方础案，编是制指的为分供、产、 销及管理活年动度所的编长制期的资，金与收企支业计日划常，发生的基
财本务业预务算直接又相称关“的资预本算预。算”。资本支
第7章预算管理网上形考
第七章预算管理一、单项选择题（在每小题的四个备选答案中选出一个正确的答案，并将正确答案填在括号里。
）1. 企业编制全面预算的依据是（）。
A. 历史财务报表B. 战略目标与战略计划C. 历史经营业绩D. 财务预测答案：B2. 按照“以销定产”模式，预算的编制起点是（）。
A. 采购预算B. 生产预算C. 直接材料预算D. 销售预算答案：D3. 下列哪项不属于经营预算（）。
A. 销售预算B. 现金预算C. 采购预算D. 生产预算答案：B4. 以业务量、成本和利润之间的逻辑关系，按照多个业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种预算方法是（）。
A. 弹性预算B. 滚动预算C. 零基预算D. 定期预算答案：A5. 下列预算中，属于财务预算的是（）。
A. 销售预算B. 生产预算C. 制造费用预算D. 现金收支预算答案：D6. 预算最基本的功能是（）。
A. 控制业务B. 确立目标C. 评价业绩D. 整合资源答案：A7. 对任何一个预算期、任何一种预算费用项目的开支都不是从原有的基础出发，根本不考虑基期的费用开支水平，一切以零为起点，这种编制预算的方法是（）。
A. 弹性预算B. 滚动预算C. 零基预算D. 定期预算答案：C8. 在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法是（）。
A. 弹性预算B. 滚动预算C. 零基预算D. 定期预算答案：D9. 下列各项中，其预算期可以不与会计年度挂钩的预算方法是（）。
A. 弹性预算B. 滚动预算C. 零基预算D. 定期预算答案：B二、多项选择题（每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案。
）1. 预算的基本功能主要包括（）。
A. 确立目标B. 整合资源C. 控制业务D. 评价业绩答案：ABCD2. 全面预算按其经内容和功能不同可以分为（）。
A. 固定预算B. 经营预算C. 资本预算D. 财务预算答案：BCD3. 财务预算主要包括（）。
管理会计第七章全面预算
二、全面预算的作用
（一）明确目标，控制业务 (二）沟通协调企业各部门内部工作
（三）控制各部门的经济活动 (四）考核、评价各部门及员工的工作成绩
第二节 全面预算编制方法
一、固定预算与弹性预算
（一)固定预算（ 也叫静态预算） 其所涉及的各项预计指标是固定不变的数据
固定预算从销售开始编制。基本特点：
（1）不考虑预算期内业务量水平可能发生的变化，只 按某一确定的业务量水平为基础预计其相应的数额。
2750 2310 2046 1474 8580
2000 6500 3550 1050 13100 21680
2、适用范围 从理论上讲，弹性预算适用于编制全面预
算中所有与业务量有关的各种预算。
3、弹性成本预算的编制 （1）业务量的选择。选择适当的业务量。 （2）编制方法。
二、增量预算与零基预算
（一）增量预算
例:某企业生产某种产品，正常生产能力为10000直接人工 工时，该产品制造费用的有关资料如下，根据以下资料以 10%为间隔，编制生产能力利用程度在80%--110%的弹性 制造费用预算。
项目 间接材料 间接人工 维修费 水电费 管理人员工资 折旧费 保险费 办公费
正常生产能力下的费用额 2500 2100 1860 1340 2000 6500 3550 1050
1、 基本特点：（与固定预算相比） （1）能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种 业务量水平相对应的不同预算 额，从而扩大了预算的适用范 围，便于预算指标的调整。 （2）在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下， 可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算 执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于 更好地发挥预算的控制作用。
管理会计第七章 全面预算
预计直接人工总成本 ＝小时工资率 ×预计直接人工总工时
预计直接人工总工时 ＝单位产品直接人工的工时定额 ×预计生产量
（五）制造费用预算
制造费用预算提供一张包含除直接材料和直接 人工以外的所有生产成本的计划表。通常按成本 性态把其划分为固定和变动两部分进行预算。
资源取得和运用的具体计划，是经营 目标、经营决策的货币数量说明。
全面预算是指在预测与决策的基础上，按照 企业既定的经营目标和程序，规划与反映企 业未来的销售、生产、成本、现金收支等各 方面活动，旨在对企业特定计划期内全部生 产经营活动有效地进行具体组织与协调。
预算编制
2、环节： 预算控制
预算分析
3、职能：
优点：可连续不断地以预算的形
式规划未来的经营活动。
参见教材P205图9-3
（五）零基预算
零基预算就是在编制成本 费用预算时，不考虑以往会 计期间发生的费用项目或费 用数额，以所有的预算支出 均为零为出发点，来规划预 算期内的各项费用的内容及 开支标准的一种方法。
（五）增量预算
▪ 概念：➢ 以基期预算执行结果为基础，结合预算
参见教材P204表912
2、弹性预算 参见教材P204表9-13
▪ 概念：是指在成本按性态分类的基础上，
以本量利关系为依据，按照预算期可预 见达到的一系列业务量水平而编制的能 够适应不同业务量情况的预算。
优点：适用面宽、机动性强、具有弹性
▪ 特点：1、按一系列业务量水平编制，
扩大了预算的使用范围；
2、便于在计划终了时计算实际业务量的 预算成本，使预算执行情况的评价和 考核以及各项费用的实际发生数与相 应产量下的费用预算数具有可比性。
第七章 全面预算
资本支出预算的特点
1、占有大量的资金 2、大多关于长期投资方案的决策 3、与长期方针的决策有关
资本支出预算的内容
1、合理确定投资的金额和投入时间； 2、估量投资的收益额和收入的时间； 3、评价投资效果
资本支出预算的编制过程
1、鉴别各个可行的投资方案； 2、估计各个方案的成本和收益 3、评审各个投资方案 4、编制资本支出预算 5、对预算方案进行修正
五、制造费用预算
固定性制造费用：可在上年的基 础上根据预算期情况加以适当调 整。 变动性制造费用预算分配率 =变动性制造费用预算总额÷分配 标准预算数
六、生产成本预算
产品成本预算(Production Cost Budget)： 作用：是生产预算、直接材料预算、直 接人工预算、制造费用预算的汇总。 主要内容：产品的单位成本和总成本。 编制：单位产品成本的有关数据，来自 前述三个预算；生产量、期末存货量来 自生产预算；销售量来自销售预算；生 产成本、存货成本和销货成本等数据， 根据单位成本和有关数据计算得出。
三、预计资产负债表
用与总括反映企业预算期末财务状况的 财务预算 前面各项预算的基础上分析计算后填制。
内容、格式：与实际资产负债表的内容、 格式相同，只不过数据是反映预算期末 的财务状况。 编制：利用本期期初资产负债表、销售、 生产、资本等预算的有关数据加以调整 编制。 作用：判断预算反映的财务状况的稳定 性和流动性。
弹性预算的质量高低，在很大程度上取决于成本性态 分析的水平。
弹性成本预算的编制： 1、选择业务量 包括选择计量单位和业务量范围两部分内容。 业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。 （工时、实物量、机器台时） 业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定，在 选择业务量范围时，一般可定在正常生产能力的 70%-110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务 量为其上下限。 2、弹性成本预算的编制（重点） 弹性成本预算= ∑（单位变动成本预算*预计业务量）+固定成本预 算
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第七章预算
六、政府预算体系
§ 政府预算按政府级次分
政府预算
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中央预算 省级总预算
地方总预算 市总预算 县总预算 乡预算 计划单列市总预算
第七章预算
§ 国家预算按收支管理范围分
1、财政总预算 2、部门预算 3、单位预算
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第七章预算
•总预算
•是指各级地方本行政区 域的预算，由汇总的本级 国家预算和下一级总预算 汇编而成。
定额管理原则
追踪问效原则
方法
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标准化定员定额编制 零基法编制
第七章预算
2010年农业部部门预算概况
1.基本情况
财政拨款（亿元）
支出
±
%
2009年 2010年
合计
131.76 166.79 35.03 26.59
基本支出
56.81
62.5 5.69 10.02
项目支出
ห้องสมุดไป่ตู้
74.95 104.29 29.34 39.15
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第七章预算
§中央部门预算编制流程
1、 通过利用“中央部门预算子系统”，各部门
可以编制、汇总和上报本部门的预算建议数；
2、财政部业务司局按照其管理职能分别对部门 预算建议数进行审核，并下达预算控制数；
3、各部门根据预算控制数编制预算，上报财政 部；财政部再对部门预算数进行审核汇总，报 送国务院审定后报送全国人大批准；
4、根据全国人大批准的预算，由财政部统一批 复给各部门。
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第七章预算
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第七章预算
§财政部批复预算的程序
全国人大会批准中央预算后，财政 部在一个月之内将预算批复到各部门。
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第七章预算
二、部门预算
§ （一）含义 Ø 由各级政府部门编制，经财政部门审核后报 立法机关审议通过的、反映部门所有收入和 支出的预算。各部门预算由本部门所属各单 位预算和本部门机关经费预算组成。
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第七章预算
§ 1689年3月，英国国会通过了《权利法案》， 规定此后的英国国王必须是新教徒，国王必须按 照国会的意志行事，而且只有在下院同意的情况 下，才能征收新税及招募常备军。
§ 《权利法案》还规定征税收入和财政支出都必 须经过议会批准，并要按年分配收支，在年前做 出收支计划，提请议会审批和监督；
（2）管理机构：各级政府财政部门 （3）执行机构：税务机关、海关、政策性
银行、中国人民银行（国 家金库）
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第七章预算
2、预算收入缴款的程序
国库收纳各项预算收入一律凭统一规定 的缴款书办理。缴款书是办理预算收入缴库的 唯一凭证，缴款书应由缴款单位或征收机关按 国家预算收入科目一税一票按款填制。没有按 规定正确填制缴款书的，各级金库都不办理预 算收入的收纳入库。
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第七章预算
3、预算拨款的原则和方式
（1）拨款原则：按预算拨款 按事业进度拨款 按核定的支出用途拨款 按预算级次拨款
（2）拨款方式：划拨资金 限额拨款
Ø 国库集中收付制度改革后，实行国库集中付款的 方式
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第七章预算
4、预算调整
§ （1） 动用预备费：预备费主要用于意想不到或临时性 的开支。一般上半年不宜动用。
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第七章预算
§ “二上”，部门根据预算控制数编制本部门
预算报送财政部。行政单位根据财政分配的预 算指标，核实调整单位各项收支，按照预算编 报的要求，正式编制年度收入和支出预算，经 主管预算单位审核汇总后报送同级财政部门。
§ “二下”，财政部门根据人代会批准预算草 案批复部门预算。财政部门对上报的行政单位 预算，应进行认真审核，在规定期限内批复下 达部门预算；主管部门再在部门预算的范围内 批复单位预算。单位预算经财政部门、主管预 算单位批准后作为预算执行的依据。
▪ 缺点是：没有把全部收支按经济性质分类汇编， 不利于经济分析和有选择地进行宏观控制。
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第七章预算
复式预算
复式预算：从单式预算演变而来，其做法 是在预算年度内，将全部的财政收入与支出按经 济性质汇集编入两个或两个以上的收支对照表， 从而编成两个或两个以上的预算。
▪ 优点：一是可以根据收支的不同性质，分别进行 分析与管理，有利于国家职能的分离；二是便于 政府有针对性地进行宏观控制。
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第七章预算
三、政府预算的原则
——完整性原则。即各级政府预算必须包括本级政府 的全部财政收支，不得打埋伏、造假账，不得有政府预 算规定范围以外的财政活动。
——公开性原则（透明性原则）。即各级政府预算 全部收支都须经本级立法机构审查批准，并以一定形式 向社会公布，以接受立法机构与社会公众的监督。
另外，国家预算与政府预算是既有联系又 有区别的两个概念。
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第七章预算
§政府预算是一个出现时间不太长的财政范 畴。它是新兴资产阶级与封建贵族阶级争 夺国家财政权的产物，最早于17世纪在英 国诞生，体现了财政管理民主化、法治化 的要求。进入20世纪后，几乎各个国家都 建立了政府预算制度。
§ 1789年议会通过了《联合王国总基金法案》， 将全部财政收支统一于一个文件，形成了正式的 预算
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第七章预算
§二、对预算概念的理解
1、预算是约束政府权力的工具； 2、预算是政府的年度财政收支计划； 3、预算是政府宏观调控的政策工具； 4、预算是公共决策和公共选择的过程； 5、预算是善待弱势群体的一种措施。
——可靠性原则。即各级政府预算编制和审批的依 据必须稳妥、可靠，政府预算收支的数字必须经过科学 计算，所列数据必须实事求是。
——年度性原则。即各级政府预算一般应按年度进 行编制，不允许将不属于本预算年度的财政收支列入本 年度的政府预算之中。
目前各国的政府预算年度分为“历年制”（中国、 法国等）和“跨年制”（美、英、日本等）两种。
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第七章预算
（一）预算组织形式的划分
1.单式预算 2. 复式预算
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第七章预算
单式预算
单式预算是传统的预算组织形式。其做法是 在财政年度内，将全部的财政收入与支出汇集编 入单一的总预算内，而不去区分各项财政收支的 经济性质。
▪ 优点是：符合预算完整性原则，便于立法机关 审议批准和公众了解。
收
支
补金 资
上经
经 支性
入
出
助收 金
缴营
费 出项
收入 收
收收
项目
入
入
入入
目
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第七章预算
•部门支出预算
内容
基本支出预算 人员经费
日常公用经费
原则 综合预算原则
项目支出预算
国务院已研究确定项目 经常性专项业务费项目 跨年度支出项目 其它项目 综合预算原则
优先保障原则
科学论证、合理排序原则
§ （2） 预算的追加和追减：在原核定预算收支总数不变 的情况下，追加、追减预算收入或预算支出数额。
§ （3）经费留用：亦称“科目流用”，是在不突破原定 预算支出总额的前提下，由于预算科目之间调入、调出 和改变资金使用用途形成的预算资金再分配。
§ 3.采取综合预算编制方法，要求部门将所有收支统一 纳入部门预算中反映，改变传统预算只反映预算内收 支，大量预算外资金只报账甚至不报账的粗放管理方 式。
§ 4.实现“一个部门一本预算”的统筹安排，将一个部 门所有的收入和支出都按照统一的编报内容和形式在 一本预算中反映，统一编报时间，统筹安排资金。
▪ 缺点：打破了预算完整性原则，编制复杂，两种 预算的分界线有时难以确定。
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第七章预算
复式预算 示意图
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第七章预算
（二）按计划指标的确定方法划分
➢ 增量预算
指财政收支计划指标是在以前预算年度基 础上，按照新的预算年度的社会经济发展 情况加以调整后确定的。
➢ 零基预算
指财政收支计划指标的确定，只以社会经 济在预算年度的发展状况为依据，不考虑 以前年度的财政收支状况。
§ 特点 Ø 完整性 Ø 精细性 Ø 综合性
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第七章预算
§ 2000年是部门预算改革的第一年，改革的主要内容包 括:
§ 1.提前编制预算，延长预算编制时间，2000年预算年 度部门预算编制提前到9月份进行，预算编制时间延长 为6个月。
§ 2.改变了预算编制方式，从以前自上而下的代编方式 转变为自下而上的汇总方式;从基层预算单位开始编制 预算。
§ 5.开始向全国人大报送部门预算。
§ 6.严格按照法律规定的时间批复预算。
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第七章预算
§ （二）部门预算的编制
Ø 1.部门收入预算
¡各部门根据历年收入情况和下一年度增减变动因素测算 本部门组织的收入（不含国家税收)。
Ø 2.部门支出预算
¡基本支出预算： 是部门支出预算的组成部分，是行政事业单位为保障其 机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支 出计划，其内容包括人员经费和日常公用经费两部分。
收
入
入
•部门支出预算
基
项
本
目
支
支
出
出
基
基
金
金
收
支
入
出
预
预
算
算
•
•
• • • • • • • • • • • •
政
政
府
府
一 政 政 事 附事 其 人 日 基 行 其
性
性
般 府 府 业 属业 他 员 常 本 政 他