第7章 全面预算
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第七章
全面预算管理
• 一、概念 • 全面预算含义：一段时间内企业全部经营活动、各项目标的 行动计划及相应措施的数量说明。
二、全面预算的作用
1、明确各部门的工作目标和任务 2、协调各部门的工作 3、控制各部门的经济活动 4、考核各部门的成绩
三、全面预算的体系
第二节 全面预算的编制
• P158
• 练习1：某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。 已知2012年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用 忽略不计）： •
• 例3：ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历 年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等 间接费用项目按照零基预算方法编制预算。 经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表 1所示。
表1
ABC公司预计费用项目及开支金额
单位：元
经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都 不能再压缩了，必须得到全额保证。 根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本-效益分析，得到以下数 据，如表2所示。 表2 ABC公司成本-效益分析表
（略）
（略） （略）
B77352
D42192 （略）
（略）
（略） 493884
E30880 F17400 （略） 171700
（略） （略） （略） （略）
（略） （略） （略） （略）
（略） （略） （略） （略）
（略） （略） （略） 687004
第三节 预算的编制方法
• （一）固定预算与弹性预算 • （二）增量预算和零基预算 • （三）定期预算和滚动预算
• 弹性预算适用于所有与业务量有关的各种预算，实 务中主要用于编制弹性成本预算、弹性利润预算
（二）增量预算与零基预算
• 1、含义： • （1）增量预算（调整预算） ：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务 量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而 编制预算的方法。 • （2）零基预算（零底预算） ：不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数 额，一切以零为出发点编制预算的方法。 • 适用范围 • 2、适用范围 • 增量预算假设前提：（1）现有业务活动是企业必需的；（2）原有的各项开 支都是合理的；（3）未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结 果。 • 零基预算： 对每个项目费用开支的大小及必要性进行认真反复分析、权衡， 并进行评定分析，据以判定其开支的合理性和优先顺序从而择优安排。 • 3、优缺点 • 增量预算缺点：（1）受原有费用项目限制，可能导致保护落后；（2）滋长 预算中的“平均主义”和“简单化”；（3）不利于企业未来发展。 • 零基预算优点：（1）不受已有费用项目的限制；（2）能调动降低费用的积 极性；（3）有助于企业的发展。缺点：工作量大，重点不突出，编制时间较 长。
A
C （略）
（略）
（略） （略）
（略）
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B
D （略）
（略）
（略） 493884
E F （略） 171700
（略） （略） （略） （略）
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（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标： • ①间接人工费用预算工时分配率＝（213048/48420）×（1+50%）＝6.6（元/小时） • ②水电与维修费用预算工时分配率＝174312/48420＝3.6（元/小时） • （2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标： • ①间接人工费用总预算额＝48420×6.6＝319572（元） • ②每季度设备租金预算额＝38600×（1-20%）＝30880（元） • （3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）： • 2012年第二季度-2013年第一季度制造费用预算 金额单位：元
（三）定期预算与滚动预算
• 1、含义： • （1）定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历 年度)作为预算期的一种预算编制的方法。 • （2）滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算 时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补 充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间 的一种预算编制方法。 • 2、优缺点 • 定期预算：优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于 考核和评价预算的执行结果；其缺点远期指导性差、滞后性 （灵活性差）和间断性（连续性差）。 • 滚动预算：与传统的定期预算方法相比，按滚动预算方法编 制的预算具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性 和稳定性突出的优点。缺点是预算工作量大。
154400
69600 224000 611360
• 2012年3月31日公司在编制2012年第二季度-2013年第一 季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况： • （1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%； • （2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设 备年租金将降低20%； • （3）预计直接人工总工时见“2012年第二季度-2013年 第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工 时分配率等其他条件不变。 • 要求：（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动 期间的如下指标： • ① 间接人工费用预算工时分配率； • ② 水电与维修费用预算工时分配率； • （2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标： • ① 间接人工费用总预算额； • ② 每季度设备租金预算额。
【答案】
（1）经营性现金流入 ＝36000×10%＋41000×20%＋40000×70%=39800（万元） （2）经营性现金流出 ＝（8000×70%＋5000）＋8400＋（8000－4000）＋1000＋ 40000×10%＋1900＝29900（万元） （3）现金余缺＝80＋39800－29900－12000＝－2020（万元） （4）应向银行借款的最低金额＝2020＋100＝2120（万元） （5）4月末应收账款余额＝41000×10%＋40000×30%=16100（万元）
直接人工预算总工时（小时） 11400
小计
固定制造费用
91200
96480
98880
100800
387360
设备租金
管理人员工资 小计 制造费用合计
38600
17400 56000 147200
38600
17400 56000 152480
38600
17400 56000 154880
38600
17400 56000 156800
2012年度 项目 直接人工预算总工时（小时） 变动制造费用 第二季度 12100 第三季度 （略） 第四季度 （略）
2013年度 第一季度 11720
合计 48420
间接人工费用
水电与维修费用 小计 固定制造费用 设备租金 管理人员工资 小计 制造费用合计
A79860
C43560 （略）
（略）
（略） （略）
• （3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）： •
2002年度 2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算 金额单位：元 2003年度 合计
项目
第二季度
第三季度
（略）
第四季度
（略）
第一季度
11720 48420
直接人工预算总工时（小时） 12100 变动制造费用
间接人工费用
水电与维修费用 小计 固定制造费用 设备租金 管理人Leabharlann Baidu工资 小计 制造费用合计
• 3、滚动预算编制方法： • 滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为 逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。 • （1）逐月逐动方式 • （2）逐季滚动方式 • （3）混合滚动方式 • 混合滚动理论依据：人们对未来的了解程度具有对近 期把握较大、对远期的预计把握较小的特征。
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
• 然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序： 因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证， 属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次； 因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避 免项目；其中广告费的成本―效益较大，应列为第二层次；业务招待费的成 本―效益相对较小，应列为第三层次。 假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据 以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下： （1）确定不可避免项目的预算金额：150000+100000+120000=370000（元 （2）确定可分配的资金数额：700000-370000=330000（元） （3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配： 业务招待费可分配资金=330000× =132000（元） 广告费可分配资金=330000× =198000（元）
1 2 3 总数 月 月 月
总数
总数
第四季度 总数 下年第一季度 总数
第二季度 第三季度 1 2 3 总数 月 月 月
• 练习2：已知：某公司2004年第1～3月实际销售额分别为38000万元、 36000万元和41000万元，预计4月份销售额为40000万元。每月销售 收入中有70%能于当月收现，20%于次月收现，10%于第三个月收讫， 不存在坏账。假定该公司销售的产品在流通环节只需缴纳消费税，税 率为10%，并于当月以现金交纳。该公司3月末现金余额为80万元， 应付账款余额为5000万元（需在4月份付清），不存在其他应收应付 款项。 • 4月份有关项目预计资料如下：采购材料8000万元（当月付款70%）； 工资及其他支出8400万元（用现金支付）；制造费用8000万元（其 中折旧费等非付现费用为4000万元）；营业费用和管理费用1000万 元（用现金支付）；预交所得税1900万元；购买设备12000万元（用 现金支付）。现金不足时，通过向银行借款解决。4月末现金余额要 求不低于100万元。 • 要求：根据上述资料，计算该公司4月份的下列预算指标： • （1）经营性现金流入； • （2）经营性现金流出； • （3）现金余缺； • （4）应向银行借款的最低金额； • （5）4月末应收账款余额。
项目 变动制造费用 间接人工费用 水电与维修费用 50160 41040 53064 43416 54384 44496 55440 45360 213048 174312
2012年全年制造费用预算
第一季度 第二季度 第三季度 12060 12360
金额单位：元
第四季度 12600 合计 48420
（一）固定预算与弹性预算
• 1、含义： • （1）固定预算（静态预算）：只根据预算期内正 常的、可实现的某一固定业务量(如生产量、销售量) 水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。可比性 差；适应性差。 • （2）弹性预算（变动预算、滑动预算）：以业务 量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算 期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应 多种情况预算的一种方法。预算范围宽；可比性强。
全面预算管理
• 一、概念 • 全面预算含义：一段时间内企业全部经营活动、各项目标的 行动计划及相应措施的数量说明。
二、全面预算的作用
1、明确各部门的工作目标和任务 2、协调各部门的工作 3、控制各部门的经济活动 4、考核各部门的成绩
三、全面预算的体系
第二节 全面预算的编制
• P158
• 练习1：某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。 已知2012年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用 忽略不计）： •
• 例3：ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历 年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等 间接费用项目按照零基预算方法编制预算。 经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表 1所示。
表1
ABC公司预计费用项目及开支金额
单位：元
经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都 不能再压缩了，必须得到全额保证。 根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本-效益分析，得到以下数 据，如表2所示。 表2 ABC公司成本-效益分析表
（略）
（略） （略）
B77352
D42192 （略）
（略）
（略） 493884
E30880 F17400 （略） 171700
（略） （略） （略） （略）
（略） （略） （略） （略）
（略） （略） （略） （略）
（略） （略） （略） 687004
第三节 预算的编制方法
• （一）固定预算与弹性预算 • （二）增量预算和零基预算 • （三）定期预算和滚动预算
• 弹性预算适用于所有与业务量有关的各种预算，实 务中主要用于编制弹性成本预算、弹性利润预算
（二）增量预算与零基预算
• 1、含义： • （1）增量预算（调整预算） ：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务 量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而 编制预算的方法。 • （2）零基预算（零底预算） ：不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数 额，一切以零为出发点编制预算的方法。 • 适用范围 • 2、适用范围 • 增量预算假设前提：（1）现有业务活动是企业必需的；（2）原有的各项开 支都是合理的；（3）未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结 果。 • 零基预算： 对每个项目费用开支的大小及必要性进行认真反复分析、权衡， 并进行评定分析，据以判定其开支的合理性和优先顺序从而择优安排。 • 3、优缺点 • 增量预算缺点：（1）受原有费用项目限制，可能导致保护落后；（2）滋长 预算中的“平均主义”和“简单化”；（3）不利于企业未来发展。 • 零基预算优点：（1）不受已有费用项目的限制；（2）能调动降低费用的积 极性；（3）有助于企业的发展。缺点：工作量大，重点不突出，编制时间较 长。
A
C （略）
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E F （略） 171700
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（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标： • ①间接人工费用预算工时分配率＝（213048/48420）×（1+50%）＝6.6（元/小时） • ②水电与维修费用预算工时分配率＝174312/48420＝3.6（元/小时） • （2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标： • ①间接人工费用总预算额＝48420×6.6＝319572（元） • ②每季度设备租金预算额＝38600×（1-20%）＝30880（元） • （3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）： • 2012年第二季度-2013年第一季度制造费用预算 金额单位：元
（三）定期预算与滚动预算
• 1、含义： • （1）定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历 年度)作为预算期的一种预算编制的方法。 • （2）滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算 时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补 充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间 的一种预算编制方法。 • 2、优缺点 • 定期预算：优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于 考核和评价预算的执行结果；其缺点远期指导性差、滞后性 （灵活性差）和间断性（连续性差）。 • 滚动预算：与传统的定期预算方法相比，按滚动预算方法编 制的预算具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性 和稳定性突出的优点。缺点是预算工作量大。
154400
69600 224000 611360
• 2012年3月31日公司在编制2012年第二季度-2013年第一 季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况： • （1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%； • （2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设 备年租金将降低20%； • （3）预计直接人工总工时见“2012年第二季度-2013年 第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工 时分配率等其他条件不变。 • 要求：（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动 期间的如下指标： • ① 间接人工费用预算工时分配率； • ② 水电与维修费用预算工时分配率； • （2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标： • ① 间接人工费用总预算额； • ② 每季度设备租金预算额。
【答案】
（1）经营性现金流入 ＝36000×10%＋41000×20%＋40000×70%=39800（万元） （2）经营性现金流出 ＝（8000×70%＋5000）＋8400＋（8000－4000）＋1000＋ 40000×10%＋1900＝29900（万元） （3）现金余缺＝80＋39800－29900－12000＝－2020（万元） （4）应向银行借款的最低金额＝2020＋100＝2120（万元） （5）4月末应收账款余额＝41000×10%＋40000×30%=16100（万元）
直接人工预算总工时（小时） 11400
小计
固定制造费用
91200
96480
98880
100800
387360
设备租金
管理人员工资 小计 制造费用合计
38600
17400 56000 147200
38600
17400 56000 152480
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17400 56000 154880
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2012年度 项目 直接人工预算总工时（小时） 变动制造费用 第二季度 12100 第三季度 （略） 第四季度 （略）
2013年度 第一季度 11720
合计 48420
间接人工费用
水电与维修费用 小计 固定制造费用 设备租金 管理人员工资 小计 制造费用合计
A79860
C43560 （略）
（略）
（略） （略）
• （3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）： •
2002年度 2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算 金额单位：元 2003年度 合计
项目
第二季度
第三季度
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第四季度
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第一季度
11720 48420
直接人工预算总工时（小时） 12100 变动制造费用
间接人工费用
水电与维修费用 小计 固定制造费用 设备租金 管理人Leabharlann Baidu工资 小计 制造费用合计
• 3、滚动预算编制方法： • 滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为 逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。 • （1）逐月逐动方式 • （2）逐季滚动方式 • （3）混合滚动方式 • 混合滚动理论依据：人们对未来的了解程度具有对近 期把握较大、对远期的预计把握较小的特征。
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
• 然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序： 因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证， 属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次； 因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避 免项目；其中广告费的成本―效益较大，应列为第二层次；业务招待费的成 本―效益相对较小，应列为第三层次。 假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元，根据 以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下： （1）确定不可避免项目的预算金额：150000+100000+120000=370000（元 （2）确定可分配的资金数额：700000-370000=330000（元） （3）按成本-效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配： 业务招待费可分配资金=330000× =132000（元） 广告费可分配资金=330000× =198000（元）
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总数
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第四季度 总数 下年第一季度 总数
第二季度 第三季度 1 2 3 总数 月 月 月
• 练习2：已知：某公司2004年第1～3月实际销售额分别为38000万元、 36000万元和41000万元，预计4月份销售额为40000万元。每月销售 收入中有70%能于当月收现，20%于次月收现，10%于第三个月收讫， 不存在坏账。假定该公司销售的产品在流通环节只需缴纳消费税，税 率为10%，并于当月以现金交纳。该公司3月末现金余额为80万元， 应付账款余额为5000万元（需在4月份付清），不存在其他应收应付 款项。 • 4月份有关项目预计资料如下：采购材料8000万元（当月付款70%）； 工资及其他支出8400万元（用现金支付）；制造费用8000万元（其 中折旧费等非付现费用为4000万元）；营业费用和管理费用1000万 元（用现金支付）；预交所得税1900万元；购买设备12000万元（用 现金支付）。现金不足时，通过向银行借款解决。4月末现金余额要 求不低于100万元。 • 要求：根据上述资料，计算该公司4月份的下列预算指标： • （1）经营性现金流入； • （2）经营性现金流出； • （3）现金余缺； • （4）应向银行借款的最低金额； • （5）4月末应收账款余额。
项目 变动制造费用 间接人工费用 水电与维修费用 50160 41040 53064 43416 54384 44496 55440 45360 213048 174312
2012年全年制造费用预算
第一季度 第二季度 第三季度 12060 12360
金额单位：元
第四季度 12600 合计 48420
（一）固定预算与弹性预算
• 1、含义： • （1）固定预算（静态预算）：只根据预算期内正 常的、可实现的某一固定业务量(如生产量、销售量) 水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。可比性 差；适应性差。 • （2）弹性预算（变动预算、滑动预算）：以业务 量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算 期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应 多种情况预算的一种方法。预算范围宽；可比性强。