城市维护建设税核算

第五章城市维护建设税核算

❖一、城建税的概念

❖1、概念：是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税。

❖2、特点：

❖税款专款专用；属于一种附加税；

❖根据城镇规模设计税率；征收范围较广。

❖二、征税范围

包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。

❖三、纳税人

外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税

❖四、税率

城市市区：7%

县、建制镇5%

其他1%

❖五、计税依据

❖实际缴纳的消费税、增值税、营业税，不包括加收的滞纳金和罚款。

❖【例5-1】某县城一运输公司2008年取得运输收入150万元，装卸收入30万元，该公司2006年应缴纳的城建税为：

❖（150+30）×3% ×5%=0.27（万元）

❖【例5-2 】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行

税务检查时，发现该企业故意少缴营业税60万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。

❖该企业补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为多少？

❖补交的营业税、城建税及罚款

=（60+60 ×7%）×2=128.4（万元）

❖两税滞纳金

=（60+60 ×7%）×50 ×0.05%

=1.605（万元）

❖合计=128.4+1.605=130.005（万元）

❖六、减免税

❖1、海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城建税。❖2、对出口产品退还增值税，消费税的，不退还已缴纳的城建税，经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加。

❖3、对“三税”补罚，城建税也要补罚，但“三税”的滞纳金和罚款不作为城建税的计税依据。

❖七、会计核算

第六章关税核算

❖一、关税的基本内容

❖（一）关税的概念

❖1、概念：由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。

❖2、特点：

征收对象是进出境的货物和物品；

关税是单一环节的价外税；

有较强的涉外性。

❖（二）关税的纳税人和征税对象

❖（三）关税的税率

❖1、进口关税税率：

最惠国税率、协定税率、特惠税率

普通税率、关税配额税率

❖2、出口税率：一栏比例税率

❖二、关税的核算

❖（一）进口关税的核算

❖从价税：

应纳税额=关税完税价格×适用税率

❖从量税：进口原油、啤酒、胶卷

应纳税额=进口数量×适用税率

❖复合税：进口录像机、放像机

❖1、一般进口货物完税价格的确定

❖确定方法：

以成交价格为基础的完税价格

海关估定的完税价格

❖（1）需要计入完税价格的项目

❖A、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；

❖B、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；

❖C、由买方负担的包装材料和包装劳务费用；

需要计入完税价格的项

目

❖D、与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供、按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；

❖E、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；

❖F、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。

❖（2）不需要计入完税价格的项目

❖A、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；

❖B、货物运抵境内输入地点之后的运输费用；

❖C、进口关税及其他国内税。

❖D、为在境内复制进口货物而支付的费用；

❖E、境内外技术培训与境外考察费用。

❖例：从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价

格（FOB）1800万元。

❖该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费120万元，境内运输费用15万元，另支付由买方负担的经纪费10万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用150万元。

❖取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。计算进口环节的相关税费。

❖解：

❖进口环节关税完税价格=1800+120+10+20+50=2000（万元）

❖进口环节应纳的关税

=2000 ×30%=600（万元）

❖进口环节应纳的增值税

=（2000+600）×17%=442（万元）

❖（3）进口货物相关费用的确定

❖①以一般陆、空、海方式进口货物

❖A、运费和保险费按实际支出费用计算

❖B、无法准确确定运费和保险费用估算方法

❖运输费按运输企业同期同行业运费率估算；保险费可按照“货价加运费”的0.3%估算。

❖例：有进出口经营权的某外贸公司，2008年10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价12万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占

货价的比例为2%，向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。要求计算小轿车在进口环节应纳的税。（小轿车关税税率60%，消费税税率8%）

❖进口小轿车的货价

=12 ×30=360（万元）

❖进口小轿车的运输费

=360 ×2%=7.2（万元）

❖进口小轿车的保险费

=（360+7.2）×0.3%=1.1016（万元）

❖进口小轿车应纳的关税：

❖关税完税价格=360+7.2+1.1016=368.3016（万元）❖应纳关税=368.3016 ×60%=220.98096（万元）

❖进口环节小轿车应纳的消费税：

❖消费税组成计税价格

=（368.3016+220.98096）/（1-8%）=640.52（万元）

❖应纳消费税

=640.52 ×8%=51.24（万元）

❖进口环节小轿车应纳的增值税

=640.52 ×17%=108.89（万元）

❖2、特殊进口货物完税价格的确定

❖（1）运往境外修理的货物

❖运往境外修理的机械器具，运输工具或其他货物，出境时已