第五章 城市维护建设税 Urban Construction and Maintenance Tax
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附：教育费附加
（了解）
一、教育费附加的征收范围及计征依据
教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和 个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计 征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。
二、教育费附加计征比率
教育费附加计征比率曾几经变化。1986年开征时，规 定为1％；1990年5月《国务院关于修改 <征收教育费附加 的暂行规定 > 的决定》中规定为 2 ％；按照 1994 年 2 月 7 日 《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》的规定， 现行教育费附加征收比率为3％。
中国政府网21日公布了《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护 建设税和教育费附加制度的通知》。根据通知，国务院决定自2010年12月1 日对外商投资企业、外国企业及外籍个人(统称外资企业)征收城市维护建设 税和教育费附加。
3
第三节 税率
（掌握） 城建税按照纳税人所在地的不同，分别设置了三档地 区差别比例税率。 1、纳税人所在地在城市市区的，税率为7％； 2、纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5％；
者退还已纳城建税”情况。
9
第五节 应纳税额的计算
（掌握）
应纳税额＝实纳“三税”税额×适用税率 注意：由于城建税实行纳税人所在地差别比例税率，所 以在计算应纳税额时，应十分注意纳税人所在地。
【案例5-4】A公司设在某城市市区，4月份应纳增值税500000 元，消费税 300000元。在规定的纳税时间内，应缴增值税款已 按时缴纳，应缴消费税款滞纳8天。计算该公司应纳城建税及应 缴城建税滞纳金。 ① 应纳城建税额＝（500000＋300000）×7％＝ 56000（元） ②应交城建税滞纳金＝300000×7％×0.5‰×8 ＝ 84（元）
8
第四节 计税依据
【判断题】城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴 纳的增值税、消费税、营业税额和查补增值税、消费税、 营业税的税额，以及对纳税人违反增值税、消费税、营业 税法规而加收的滞纳金和罚款。 答案：× 解析：纳税人违反“三税”规定而加收的滞纳金和罚款，
不作为城建税的计税依据。
【判断题】 依照税法，除另有规定者外，对出口商品 退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。 答案：× 解析：出口商品一律不退已纳城建税，不存在“另有规定
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第四节 计税依据
（掌握）
城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费 税、营业税税额之和。 1、纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和 被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。 2 、纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和 罚款，不作为城建税的计税依据。 3、“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减 免征。（城建税原则上不单独减免。） 4、出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城 建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税， 即城建税出口不退，进口不征。
3、纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税
率为1％。
4
第三节 税率
【案例5-2】设在某县城的某旅行社 5月份组织 4次国内 旅游团，收取旅游费60000元，其中替旅游者支付给其它 单位的各项费用 30000 元，改由其它旅游企业接待 2 个团， 转付旅游费20000元。该旅行社应缴城建税为（ ）。 A.25元 B.75元 C.100元 D.150元 答案：A 解析：应纳营业税＝（ 60000－ 30000 － 20000 ）×5 ％＝
10
第六节 税收优惠
（熟悉）
城建税是以“三税”税额为计税依据并与“三税”同 时征收的，其作为附加税，原则上不单独减免，当主税发 生减免时，城建税相应进行税收减免。 具体减免税规定如下： 1、城建税是按减免后实际缴纳的“三税”税额计征的， 即随“三税”的减免而相应减免。 2、对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也 可同时退库。 3、海关对进口货物或物品代征增值税、消费税的，不 征收城建税。
14
附：教育费附加
三、教育费附加的计算
应纳教育费附加 ＝实纳增值税、消费税、营业税×征收比率 【案例 5-7】 某市区一内资企业 7 月份实际缴纳增值税 50万元，缴纳消费税30万元，缴纳营业税10万元。计算该 企业应缴纳的教育费附加。 应纳教育费附加 ＝实际缴纳的“三税”税额×征收比率 ＝（50＋30＋10）×3％ ＝ 2.7（万元）
15
附：教育费附加
四、教育费附加的减免规定
1. 海关对进口货物或物品代征增值税、消费税的，不 征收教育费附加。 2. 对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的， 可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值
税、消费税的，不退还已征的教育费附加。
即进口不征，出口不退。
16
【单选题】 某县城一加工企业 2004 年 8 月份因进口半成
500（元），应纳城建税＝500×5％＝25（元）
5
第三节 税率
城建税的适用税率，一般规定按纳税人所在地的适用 税率执行。但对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地 的规定税率就地缴纳城建税： 1、由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个 人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按 受托方所在地 适用 税率执行； 2、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营 地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按 经营地适用税率执 行。
12
第七节 征收管理
（熟悉）
一、纳税环节 二、纳税地点
城建税作为“三税”的附加税，纳税人缴纳“三税” 的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。
三、纳税期限
由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的， 所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。
四、纳税申报
纳税人应在办理“三税”纳税申报的同时办理城建税 的纳税申报，并如实填写《城市维护建设税纳税申报表》。
6
第三节 税率
【案例 5-3】 某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工
一批雪茄烟，委托方提供原材料 40000 元，支付加工费 5000 元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为 36 ％，这 批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城市维 护建设税为： （40000＋5000）÷（1－36％）×36％×5％ ＝（元）
二、城市维护建设税的特点
（一）税款专款专用 （二）具有附加税性质 （三）按城镇规模设计税率 （四）征收范围较广
2
第二节 纳税义务人
（熟悉） 负有缴纳“三税”义务的单位和个人，为城建税纳税 义务人。
具体包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企
业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团 体、其他单位，以及百度文库体工商户及其他个人。 只要缴纳了“三税”中的任何一种税，就必须同时缴 纳城建税。
品缴纳增值税 120 万元，销售产品缴纳增值税 280 万
元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月
应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（ A.22.56万元 B.25.6万元 ）。
C.28.2万元
D.35.2万元
解析：应纳的城建税和教育费附加＝（ 280＋ 40×5％） ×（5％＋3％）＝22.56（万元） 答案：A
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Urban Construction and Maintenance Tax
本章为非重点税种。本章重点注意城建税以及教育费 附加可能会穿插在企业所得税的计算题或者是综合题中， 在确定企业所得税的扣除项目金额时，应充分考虑到这一 税种。
第一节 城市维护建设税基本原理
（了解）
一、城市维护建设税的概念
城市维护建设税是对从事工商经营活动，缴纳增值税、 消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。
11
第六节 税收优惠
4 、对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退 办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教 育费附加，一律不予退（返）还。 即进口不征，出口不退。 【判断题】进口应税货物征收增值税、消费税，但不征收城 市维护建设税；出口货物按规定退还增值税、消费税，但 不退还已缴纳的城市维护建设税。 答案：√
附：教育费附加
（了解）
一、教育费附加的征收范围及计征依据
教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和 个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计 征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。
二、教育费附加计征比率
教育费附加计征比率曾几经变化。1986年开征时，规 定为1％；1990年5月《国务院关于修改 <征收教育费附加 的暂行规定 > 的决定》中规定为 2 ％；按照 1994 年 2 月 7 日 《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》的规定， 现行教育费附加征收比率为3％。
中国政府网21日公布了《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护 建设税和教育费附加制度的通知》。根据通知，国务院决定自2010年12月1 日对外商投资企业、外国企业及外籍个人(统称外资企业)征收城市维护建设 税和教育费附加。
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第三节 税率
（掌握） 城建税按照纳税人所在地的不同，分别设置了三档地 区差别比例税率。 1、纳税人所在地在城市市区的，税率为7％； 2、纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5％；
者退还已纳城建税”情况。
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第五节 应纳税额的计算
（掌握）
应纳税额＝实纳“三税”税额×适用税率 注意：由于城建税实行纳税人所在地差别比例税率，所 以在计算应纳税额时，应十分注意纳税人所在地。
【案例5-4】A公司设在某城市市区，4月份应纳增值税500000 元，消费税 300000元。在规定的纳税时间内，应缴增值税款已 按时缴纳，应缴消费税款滞纳8天。计算该公司应纳城建税及应 缴城建税滞纳金。 ① 应纳城建税额＝（500000＋300000）×7％＝ 56000（元） ②应交城建税滞纳金＝300000×7％×0.5‰×8 ＝ 84（元）
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第四节 计税依据
【判断题】城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴 纳的增值税、消费税、营业税额和查补增值税、消费税、 营业税的税额，以及对纳税人违反增值税、消费税、营业 税法规而加收的滞纳金和罚款。 答案：× 解析：纳税人违反“三税”规定而加收的滞纳金和罚款，
不作为城建税的计税依据。
【判断题】 依照税法，除另有规定者外，对出口商品 退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。 答案：× 解析：出口商品一律不退已纳城建税，不存在“另有规定
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第四节 计税依据
（掌握）
城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费 税、营业税税额之和。 1、纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和 被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。 2 、纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和 罚款，不作为城建税的计税依据。 3、“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减 免征。（城建税原则上不单独减免。） 4、出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城 建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税， 即城建税出口不退，进口不征。
3、纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税
率为1％。
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第三节 税率
【案例5-2】设在某县城的某旅行社 5月份组织 4次国内 旅游团，收取旅游费60000元，其中替旅游者支付给其它 单位的各项费用 30000 元，改由其它旅游企业接待 2 个团， 转付旅游费20000元。该旅行社应缴城建税为（ ）。 A.25元 B.75元 C.100元 D.150元 答案：A 解析：应纳营业税＝（ 60000－ 30000 － 20000 ）×5 ％＝
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第六节 税收优惠
（熟悉）
城建税是以“三税”税额为计税依据并与“三税”同 时征收的，其作为附加税，原则上不单独减免，当主税发 生减免时，城建税相应进行税收减免。 具体减免税规定如下： 1、城建税是按减免后实际缴纳的“三税”税额计征的， 即随“三税”的减免而相应减免。 2、对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也 可同时退库。 3、海关对进口货物或物品代征增值税、消费税的，不 征收城建税。
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附：教育费附加
三、教育费附加的计算
应纳教育费附加 ＝实纳增值税、消费税、营业税×征收比率 【案例 5-7】 某市区一内资企业 7 月份实际缴纳增值税 50万元，缴纳消费税30万元，缴纳营业税10万元。计算该 企业应缴纳的教育费附加。 应纳教育费附加 ＝实际缴纳的“三税”税额×征收比率 ＝（50＋30＋10）×3％ ＝ 2.7（万元）
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附：教育费附加
四、教育费附加的减免规定
1. 海关对进口货物或物品代征增值税、消费税的，不 征收教育费附加。 2. 对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的， 可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值
税、消费税的，不退还已征的教育费附加。
即进口不征，出口不退。
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【单选题】 某县城一加工企业 2004 年 8 月份因进口半成
500（元），应纳城建税＝500×5％＝25（元）
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第三节 税率
城建税的适用税率，一般规定按纳税人所在地的适用 税率执行。但对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地 的规定税率就地缴纳城建税： 1、由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个 人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按 受托方所在地 适用 税率执行； 2、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营 地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按 经营地适用税率执 行。
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第七节 征收管理
（熟悉）
一、纳税环节 二、纳税地点
城建税作为“三税”的附加税，纳税人缴纳“三税” 的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。
三、纳税期限
由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的， 所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。
四、纳税申报
纳税人应在办理“三税”纳税申报的同时办理城建税 的纳税申报，并如实填写《城市维护建设税纳税申报表》。
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第三节 税率
【案例 5-3】 某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工
一批雪茄烟，委托方提供原材料 40000 元，支付加工费 5000 元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为 36 ％，这 批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城市维 护建设税为： （40000＋5000）÷（1－36％）×36％×5％ ＝（元）
二、城市维护建设税的特点
（一）税款专款专用 （二）具有附加税性质 （三）按城镇规模设计税率 （四）征收范围较广
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第二节 纳税义务人
（熟悉） 负有缴纳“三税”义务的单位和个人，为城建税纳税 义务人。
具体包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企
业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团 体、其他单位，以及百度文库体工商户及其他个人。 只要缴纳了“三税”中的任何一种税，就必须同时缴 纳城建税。
品缴纳增值税 120 万元，销售产品缴纳增值税 280 万
元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月
应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（ A.22.56万元 B.25.6万元 ）。
C.28.2万元
D.35.2万元
解析：应纳的城建税和教育费附加＝（ 280＋ 40×5％） ×（5％＋3％）＝22.56（万元） 答案：A
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欢迎您提出宝贵建议！
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Urban Construction and Maintenance Tax
本章为非重点税种。本章重点注意城建税以及教育费 附加可能会穿插在企业所得税的计算题或者是综合题中， 在确定企业所得税的扣除项目金额时，应充分考虑到这一 税种。
第一节 城市维护建设税基本原理
（了解）
一、城市维护建设税的概念
城市维护建设税是对从事工商经营活动，缴纳增值税、 消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。
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第六节 税收优惠
4 、对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退 办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教 育费附加，一律不予退（返）还。 即进口不征，出口不退。 【判断题】进口应税货物征收增值税、消费税，但不征收城 市维护建设税；出口货物按规定退还增值税、消费税，但 不退还已缴纳的城市维护建设税。 答案：√