第五章 城市维护建设税 Urban Construction and Maintenance Tax

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第七节 征收管理
（熟悉）
一、纳税环节 二、纳税地点
城建税作为“三税”的附加税，纳税人缴纳“三税” 的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。
三、纳税期限
由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的， 所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。
四、纳税申报
纳税人应在办理“三税”纳税申报的同时办理城建税 的纳税申报，并如实填写《城市维护建设税纳税申报表》。
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附：教育费附加
（了解）
一、教育费附加的征收范围及计征依据
教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和 个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计 征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。
二、教育费附加计征比率
教育费附加计征比率曾几经变化。1986年开征时，规 定为1％；1990年5月《国务院关于修改 <征收教育费附加 的暂行规定 > 的决定》中规定为 2 ％；按照 1994 年 2 月 7 日 《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》的规定， 现行教育费附加征收比率为3％。
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第六节 税收优惠
4 、对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退 办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教 育费附加，一律不予退（返）还。 即进口不征，出口不退。 【判断题】进口应税货物征收增值税、消费税，但不征收城 市维护建设税；出口货物按规定退还增值税、消费税，但 不退还已缴纳的城市维护建设税。 答案：√
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第四节 计税依据
【判断题】城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴 纳的增值税、消费税、营业税额和查补增值税、消费税、 营业税的税额，以及对纳税人违反增值税、消费税、营业 税法规而加收的滞纳金和罚款。 答案：× 解析：纳税人违反“三税”规定而加收的滞纳金和罚款，
不作为城建税的计税依据。
【判断题】 依照税法，除另有规定者外，对出口商品 退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。 答案：× 解析：出口商品一律不退已纳城建税，不存在“另有规定
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附：教育费附加
三、教育费附加的计算
应纳教育费附加 ＝实纳增值税、消费税、营业税×征收比率 【案例 5-7】 某市区一内资企业 7 月份实际缴纳增值税 50万元，缴纳消费税30万元，缴纳营业税10万元。计算该 企业应缴纳的教育费附加。 应纳教育费附加 ＝实际缴纳的“三税”税额×征收比率 ＝（50＋30＋10）×3％ ＝ 2.7（万元）
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第三节 税率
【案例 5-3】 某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工
一批雪茄烟，委托方提供原材料 40000 元，支付加工费 5000 元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为 36 ％，这 批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城市维 护建设税为： （40000＋5000）÷（1－36％）×36％×5％ ＝（元）
品缴纳增值税 120 万元，销售产品缴纳增值税 280 万
元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月
应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（ A.22.56万元 B.25.6万元 ）。
C.28.2万元
D.35.2万元
解析：应纳的城建税和教育费附加＝（ 280＋ 40×5％） ×（5％＋3％）＝22.56（万元） 答案：A
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附：教育费附加
四、教育费附加的减免规定
1. 海关对进口货物或物品代征增值税、消费税的，不 征收教育费附加。 2. 对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的， 可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值
税、消费税的，不退还已征的教育费附加。
即进口不征，出口不退。
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【单选题】 某县城一加工企业 2004 年 8 月份因进口半成
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第六节 税收优惠
（熟悉）
城建税是以“三税”税额为计税依据并与“三税”同 时征收的，其作为附加税，原则上不单独减免，当主税发 生减免时，城建税相应进行税收减免。 具体减免税规定如下： 1、城建税是按减免后实际缴纳的“三税”税额计征的， 即随“三税”的减免而相应减免。 2、对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也 可同时退库。 3、海关对进口货物或物品代征增值税、消费税的，不 征收城建税。
Urban Construction and Maintenance Tax
本章为非重点税种。本章重点注意城建税以及教育费 附加可能会穿插在企业所得税的计算题或者是综合题中， 在确定企业所得税的扣除项目金额时，应充分考虑到这一 税种。
第一节 城市维护建设税基本原理
（了解）
一、城市维护建设税的概念
城市维护建设税是对从事工商经营活动，缴纳增值税、 消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。
3、纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税
率为1％。
4Leabharlann 第三节 税率【案例5-2】设在某县城的某旅行社 5月份组织 4次国内 旅游团，收取旅游费60000元，其中替旅游者支付给其它 单位的各项费用 30000 元，改由其它旅游企业接待 2 个团， 转付旅游费20000元。该旅行社应缴城建税为（ ）。 A.25元 B.75元 C.100元 D.150元 答案：A 解析：应纳营业税＝（ 60000－ 30000 － 20000 ）×5 ％＝
500（元），应纳城建税＝500×5％＝25（元）
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第三节 税率
城建税的适用税率，一般规定按纳税人所在地的适用 税率执行。但对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地 的规定税率就地缴纳城建税： 1、由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个 人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按 受托方所在地 适用 税率执行； 2、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营 地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按 经营地适用税率执 行。
中国政府网21日公布了《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护 建设税和教育费附加制度的通知》。根据通知，国务院决定自2010年12月1 日对外商投资企业、外国企业及外籍个人(统称外资企业)征收城市维护建设 税和教育费附加。
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第三节 税率
（掌握） 城建税按照纳税人所在地的不同，分别设置了三档地 区差别比例税率。 1、纳税人所在地在城市市区的，税率为7％； 2、纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5％；
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第四节 计税依据
（掌握）
城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费 税、营业税税额之和。 1、纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和 被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。 2 、纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和 罚款，不作为城建税的计税依据。 3、“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减 免征。（城建税原则上不单独减免。） 4、出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城 建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税， 即城建税出口不退，进口不征。
者退还已纳城建税”情况。
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第五节 应纳税额的计算
（掌握）
应纳税额＝实纳“三税”税额×适用税率 注意：由于城建税实行纳税人所在地差别比例税率，所 以在计算应纳税额时，应十分注意纳税人所在地。
【案例5-4】A公司设在某城市市区，4月份应纳增值税500000 元，消费税 300000元。在规定的纳税时间内，应缴增值税款已 按时缴纳，应缴消费税款滞纳8天。计算该公司应纳城建税及应 缴城建税滞纳金。 ① 应纳城建税额＝（500000＋300000）×7％＝ 56000（元） ②应交城建税滞纳金＝300000×7％×0.5‰×8 ＝ 84（元）
二、城市维护建设税的特点
（一）税款专款专用 （二）具有附加税性质 （三）按城镇规模设计税率 （四）征收范围较广
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第二节 纳税义务人
（熟悉） 负有缴纳“三税”义务的单位和个人，为城建税纳税 义务人。
具体包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企
业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团 体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。 只要缴纳了“三税”中的任何一种税，就必须同时缴 纳城建税。
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