新会计准则下准备金计量方法ppt课件
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新会计准则讲义CAS22金融工具的确认和计量ppt课件
➢ 可供出售的债务工具：通过损益转回，不得超过原确认的减 值损失金额
➢ 可供出售的权益工具投资 ▪ 以公允价值计量：通过权益转回 ▪ 以Leabharlann 本计量：不得转回新增加的科目
类别 以公允价值计量且其变 动计入损益的金融资产 或金融负债 持有至到期投资
可供出售金融资产 其他
相关新增科目
交易性金融资产 – 成本/公允价值变动 交易性金融负债 – 成本/公允价值变动 衍生工具 – 成本/公允价值变动 公允价值变动损益
初始计量 －交易费 用
以公允价值计量变动计入当期 损益的金融资产或金融负债， 交易费用费用化，其余类别的 金融资产或金融负债的交易费 用计入成本
投资类金融资产的交易费用计入 初始投资成本。
借款、发行债券负债产生的交易 费用按现行的《企业会计准则－ 借款费用》处理。
与现行会计法规的主要差异(5/12)
年度
20x1 20x2 20x3 20x4 20x5
各年期初的 摊余成本
a 4,401.00 4,503.08 4,613.33 4,732.40 4,860.99
利息收入 b=a*8%
352.08 360.25 369.07 378.59 389.01
现金流量 c 250 250 250 250
5000+250
值的变动计入当期损益。但是，被
指定且为有效套期工具的衍生工具
、属于财务担保合同的衍生工具、
与在活跃市场中没有报价且其公允
价值不能可靠计量的权益工具投资
挂钩并须通过交付该权益工具结算
的衍生工具除外。
未要求
与现行会计法规的主要差异(3/12)
嵌入衍生工具的 分拆要求
金融负债全部和 部分合同的实质 性修改
➢ 可供出售的权益工具投资 ▪ 以公允价值计量：通过权益转回 ▪ 以Leabharlann 本计量：不得转回新增加的科目
类别 以公允价值计量且其变 动计入损益的金融资产 或金融负债 持有至到期投资
可供出售金融资产 其他
相关新增科目
交易性金融资产 – 成本/公允价值变动 交易性金融负债 – 成本/公允价值变动 衍生工具 – 成本/公允价值变动 公允价值变动损益
初始计量 －交易费 用
以公允价值计量变动计入当期 损益的金融资产或金融负债， 交易费用费用化，其余类别的 金融资产或金融负债的交易费 用计入成本
投资类金融资产的交易费用计入 初始投资成本。
借款、发行债券负债产生的交易 费用按现行的《企业会计准则－ 借款费用》处理。
与现行会计法规的主要差异(5/12)
年度
20x1 20x2 20x3 20x4 20x5
各年期初的 摊余成本
a 4,401.00 4,503.08 4,613.33 4,732.40 4,860.99
利息收入 b=a*8%
352.08 360.25 369.07 378.59 389.01
现金流量 c 250 250 250 250
5000+250
值的变动计入当期损益。但是，被
指定且为有效套期工具的衍生工具
、属于财务担保合同的衍生工具、
与在活跃市场中没有报价且其公允
价值不能可靠计量的权益工具投资
挂钩并须通过交付该权益工具结算
的衍生工具除外。
未要求
与现行会计法规的主要差异(3/12)
嵌入衍生工具的 分拆要求
金融负债全部和 部分合同的实质 性修改
新会计准则下准备金计量方法及其进展2
的问题。
✓ 财会15号文：允许保险人基于单个保险合同计量负责，或以具有同质保险风险的保险合同
组合作为一个计量单元。对风险边际和剩余边际计量单位无明确要求。实务中，多数保险 保险公司将处在同一保单年且同一保险产品的保单作为一个计量但与计量边际。
✓ ED；未来现金流的期望现值的计算应当以相似风险的保单组为计量单位。风险边际的计
无偏估计是基于各种可能情况的加权平均结果，而不是最可能出 现的结果，更不能取低值和高值。
准备金计量原理
货币的时间价值 货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流量进行折现。 判断货币时间价值影响是否重大主要的标准是保险负债的久期。 对于负债久期超过一年的现金流考虑时间价值。 所用贴现率假定参考市场数据
会计准则2号与ED的异同
差异点：
剩余边际后续计量： ✓ 财会15号文：仅规定了保险人应当在保险期间内，采用系统、合理的方法，将边际计
入当期损益。目前国内寿险对剩余边际处理大致有两种：方法一是，锁定初始计量的 剩余边际，并按一定的摊销因子在保险期间内摊销；方法二，随资产负债日的假设变 化而调整剩余边际，并按一定的摊销因子在剩余期间内摊销。
的未来现金流出减去未来 现金流入的预期现值， 并以未来现金流量在金额和时间方面的 不确定影响加以调整）；用以消除首日利得的剩余边际。如果未来现金流出的预期现值 和风险调整之和， 大于未来现金流入预期现值，即产生首日损失，保险人应当立即在当 期损益中将其确认为费用。2..未来现金流量的估计；3.折现率；4.风险边际；5.剩余边际 ；短期保险合同索赔前负债的计量
，目的是制定一套高质量的、全球统一的保险合同会计准则，并于 2010年 7月 30 日发布 了征求意见稿(ED)。
国际会计准则征求意见稿（ED）
✓ 财会15号文：允许保险人基于单个保险合同计量负责，或以具有同质保险风险的保险合同
组合作为一个计量单元。对风险边际和剩余边际计量单位无明确要求。实务中，多数保险 保险公司将处在同一保单年且同一保险产品的保单作为一个计量但与计量边际。
✓ ED；未来现金流的期望现值的计算应当以相似风险的保单组为计量单位。风险边际的计
无偏估计是基于各种可能情况的加权平均结果，而不是最可能出 现的结果，更不能取低值和高值。
准备金计量原理
货币的时间价值 货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流量进行折现。 判断货币时间价值影响是否重大主要的标准是保险负债的久期。 对于负债久期超过一年的现金流考虑时间价值。 所用贴现率假定参考市场数据
会计准则2号与ED的异同
差异点：
剩余边际后续计量： ✓ 财会15号文：仅规定了保险人应当在保险期间内，采用系统、合理的方法，将边际计
入当期损益。目前国内寿险对剩余边际处理大致有两种：方法一是，锁定初始计量的 剩余边际，并按一定的摊销因子在保险期间内摊销；方法二，随资产负债日的假设变 化而调整剩余边际，并按一定的摊销因子在剩余期间内摊销。
的未来现金流出减去未来 现金流入的预期现值， 并以未来现金流量在金额和时间方面的 不确定影响加以调整）；用以消除首日利得的剩余边际。如果未来现金流出的预期现值 和风险调整之和， 大于未来现金流入预期现值，即产生首日损失，保险人应当立即在当 期损益中将其确认为费用。2..未来现金流量的估计；3.折现率；4.风险边际；5.剩余边际 ；短期保险合同索赔前负债的计量
，目的是制定一套高质量的、全球统一的保险合同会计准则，并于 2010年 7月 30 日发布 了征求意见稿(ED)。
国际会计准则征求意见稿（ED）
新会计准则下准备金计量方法及其进展2
曲线的移动平均为基准，加合理的不超过150基点的溢价而确定，这与 ED中规定的以当前 市场利率一致的方法存在差异；分红保险的折现率是根据对应投资组合的预期收益率而确 定的，而ED中是针对不同现金流特征而分别确定折现率。
新会计准则下准备金计量方法及其进 展2
会计准则2号与ED的异同
差异点：
获取成本和维持费用：
寿险合同。
✓ ED:对保险期间小于12个月的短期合同的未到期负债，要求使用简化的未赚保费法的计量模型
。
新会计准则下准备金计量方法及其进
展2
目录
一、新会计准则实施背景及主要内容 二、新会计准则下的准备金计量 三、新会计准则对公司经营的影响 四、国际会计准则的最新进展
新会计准则下准备金计量方法及其进 展2
新会计准则下准备金计量方法及其进 展2
会计准则2号与ED的异同
差异点： 计量模型：
——财会15号文：确定保险合同准备金时，应单独考虑边际因素，并单独计量。保监会6号文对非 寿险业务准备金的风险边际做了明确要求，并规定了计算方法。
——ED；风险边际在征求意见稿中成为风险调整
风险边际：
——财会15号文和保监会6号：对非寿险业务赔款准备金的风险边际做了比较具体的规定。 对根据自身数据测算风险边际的公司：方法限定为资本成本法和75%分位数法；数值限定为“
ED：没有对保险风险的比例作出任何建议。但强调做重大保险风险测试时，应当考虑货币时间价值。
合同分拆：
财会15号文：保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其 他风险部分进行分拆。先分拆后测试。
ED:以”密切相关”的概念来判断是否进行分拆，与保险部分密切相关的部分，不能分拆；否则，必须 分拆，争议在于寿险。先测试后分拆。
新会计准则下准备金计量方法及其进 展2
会计准则2号与ED的异同
差异点：
获取成本和维持费用：
寿险合同。
✓ ED:对保险期间小于12个月的短期合同的未到期负债，要求使用简化的未赚保费法的计量模型
。
新会计准则下准备金计量方法及其进
展2
目录
一、新会计准则实施背景及主要内容 二、新会计准则下的准备金计量 三、新会计准则对公司经营的影响 四、国际会计准则的最新进展
新会计准则下准备金计量方法及其进 展2
新会计准则下准备金计量方法及其进 展2
会计准则2号与ED的异同
差异点： 计量模型：
——财会15号文：确定保险合同准备金时，应单独考虑边际因素，并单独计量。保监会6号文对非 寿险业务准备金的风险边际做了明确要求，并规定了计算方法。
——ED；风险边际在征求意见稿中成为风险调整
风险边际：
——财会15号文和保监会6号：对非寿险业务赔款准备金的风险边际做了比较具体的规定。 对根据自身数据测算风险边际的公司：方法限定为资本成本法和75%分位数法；数值限定为“
ED：没有对保险风险的比例作出任何建议。但强调做重大保险风险测试时，应当考虑货币时间价值。
合同分拆：
财会15号文：保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其 他风险部分进行分拆。先分拆后测试。
ED:以”密切相关”的概念来判断是否进行分拆，与保险部分密切相关的部分，不能分拆；否则，必须 分拆，争议在于寿险。先测试后分拆。
【精品】新会计准则最全版PPT课件
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会计记录和条目特性 3-3
• 通过信贷或分期付款结算的交易 – 说明每次交易的支付日期、金额及付款形式。 • 实物支付 – 说明用以进行支付的产品或服务 • 银行存取款– 这些款项金额必须经过说明，并与交易执行和相应结算单相对应。 • 增值税转移– 单独识别基于应税和免税交易的增值税转移。
© 2014 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
会计中用于税务目的的文件:
• 会计帐簿、系统和核算– 包括附属帐簿、会计科目表和会计分录、工作底稿、对账 单、会计收益存取的对账、投资和汇率报表、库存控制和文档等信息来填充相应的 会计分录。
• 公司帐簿和核算- 股份、商业股份及信用票据。
• 存储媒体– 磁带或任何其他的数据存储介质。
• 所有符合税收规定的相关文件和信息– 税号通知或登记申请、年度纳税申报、详细 申报信息、定期预估纳税、进出口相关文件、员工的招聘与报名（税号及社会保险 号），以及所有必须由实体提交的其他收益。
•结账试算表 – 不仅需要符合对月试算表的要求，还必须提供出于税收目的进行调整的信 息。
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需要发送到税务总局的会计数据- 日期
•修改后的新日期
•2015年1月 •2015年1月 •2015年1月 •2015年1月
• 分公司或机构–在由成本中心生成信息、确认各分公司或分支机构的交易运营同时注明每 笔交易。
• 交易说明– 说明交易日期、交易内容描述或原因，若可行的话还应包括交易单位、付款方 式、付款手段（现金、信用卡、分期付款或其他）等内容。
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新会计准则下准备金计量方法
新会计准则下准备金计量方法在新会计准则下，准备金的计量方法主要依赖于准备金的性质和目的。
根据会计准则的规定，准备金的计量方法可以分为两种：一种是基于历史成本的计量方法，另一种是基于公允价值的计量方法。
基于历史成本的计量方法是指以准备金形成时的成本作为计量依据。
这种计量方法适用于那些不易以市场价格进行确定的准备金，例如无形资产减值准备。
在这种情况下，准备金的计量基准是成本，即发生准备金形成时的成本。
这样的计量方法的优点是简单易行，计算容易，但缺点是可能无法准确反映准备金的实际价值。
基于公允价值的计量方法是指以市场价格或其他可观察的市场参数作为计量依据。
这种计量方法适用于那些可以以市场价格进行确定的准备金，例如金融资产的公允价值减值准备。
在这种情况下，准备金的计量基准是市场价格，即资产在市场上能够出售的价格。
这样的计量方法的优点是能够更准确地反映准备金的实际价值，但缺点是计算较为复杂，需要依赖市场的价格信息。
需要注意的是，在新会计准则下，准备金的计量方法应当与准备金的确认原则相一致。
即当发生准备金形成的原因已经存在，准备金的计量方法应当与准备金的确认方法相一致。
此外，根据新会计准则的规定，准备金的计量方法还应当考虑到与其相关的风险因素。
例如，对于准备金的计量方法应当考虑到与准备金相关的信用风险、市场风险等。
这样的考虑有助于更准确地确定准备金的计量基准。
综上所述，新会计准则下准备金的计量方法主要可以分为基于历史成本的计量方法和基于公允价值的计量方法。
选取哪种计量方法应当根据准备金的性质、目的以及相关风险因素进行综合考虑。
新会计准则下
新会计准则下新会计准则下1 .基本原理和思路。
准备金的核算采用的是资产负债原则,寿险责任准备金主要基于三个基本要素, (1)对未来现金流采用明确的当前估计(2)反映现金流量的时间价值(3)包括显性的边际,其中包括风险边际和剩余边际。
2.核算寿险责任准备金(1)对未来现金流采用明确的当前估计。
(2)反映现金流的时间价值,折现率的确定。
(3)费用假设的确定有三种实务操作方法(4)计算风险边际。
(5)计算剩余边际。
(6)非经济假设的确定。
3.(1).对未來现金流采用明确的当前估计。
(2).反映现金流的时间价值,折现率的确定。
(3).费用假设的确定有三种实务操作方法。
(4).计算风险边际由于未来现金流在金额和时间上存在不确定性,除合理估计负债外还需要风险边际作为负债 (5)计算剩余边际两种准则下准备金核算方法的对比分析1.用途差异当前,寿险公司对旧准则下的寿险责任准备金仍然继续进行核算,但是不再用于财务报表的编制,而是主要用于寿险公司偿付能力报告以及向保险监督机构提交的其他报告。
新准则下的寿险责任准备金主要用于寿险公司的财务报告,用于披露公司的财务结果。
2.目标差异旧准则下的寿险责任准备金核算基于准清算假设,十分谨慎保守,偏向于保护投保人和被保险人利益,着眼于整个寿险行业的风险管控和金融环境的稳定。
新准则下的寿险责任准备金核算基于最佳估计,力求在尽可能的情况下,为相关利益人提供真实可信的财务信息,助其进行相关决策。
3.核算方法差异旧准则下,传统险和分红险的寿险责任准备金主要采用修正净保费进行核算;投连险和万能险采用单位准备金加非单位准备金的方式进行核算。
新准则下,统一使用未來现金流法。
传统险中用于核算合理负债的经济假设和非经济假设皆不锁定,剩余边际摊销方法未统一。
新准则下的核算方法具有公允价值核算的性质,具有不确定性,但是丝毫不能掩盖其对决策提供的帮助。
4.计量单元差异旧准则下,传统险和分红险的寿险责任准备金被要求进行逐单核算;投连险和万能险经保监会批准后,可以分组计算。
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关键控制点（三）－合理估计假设的确定
假设 保险事故发生率/ 赔付率
退保率
维持费用
获取成本
考虑的因素 ▪ 当前行业经验和再保险人的数据 ▪ 未来的发展趋势，如死亡率应当考虑死亡率下降的趋势
，疾病发生率应当考虑医学发展对疾病诊断的影响等 ▪ 保险人定价时使用的假设 ▪ 产品特征 ▪ 销售渠道 ▪ 缴费方式 ▪ 金融市场的条件等 ▪ 合理的、必须的 ▪ 应基于费用分析，合理地将费用分配到不同的业务组合 ▪ 考虑的费用包括：续期佣金手续费、营业费用等 ▪ 考虑的费用包括：佣金手续费、保险保障基金和监管费
保险人定价时使用的假设 对重大假设产生影响的不确定性事项及其影响程度，以及重大假设确定过程中如何考虑过去经验和当前情况的描述； 两套准备金的比较（一） 折现率应以资产负债表日可获取的当期信息为基础确定，不得锁定。 关键控制点（九）－示例2 最佳估计，真实客观反映经营情况，不允许操纵利润 建议行业尽快研究指导性标准。 贴现的未来赔款和维持费用 贴现的未来赔款和维持费用
要素3
边际
保险合同 准备金
合理估计 负债
=
要素2
折现到起保时点
合理估计 负债
净现金 流
0
1
净现金 流
2
要素1
净现金 净现金
流
流
3
4
保单年度
基本原则和思路（二）
基本要素一：对未来现金流采用明确的当前估计
考虑那些现金流？ 保险合同承诺的保证利益
构成推定义务的非保证利益
必须的合理费用 保险费和其它收费等现金流 入 内嵌衍生工具产生要素三：包括显性的边际
保险人在确定保险合同准备金时，应当考虑边际因素，并单独计量。在 初始确认保险合同准备金时不应确认首日利得，但应确认首日损失。
企业会计准则22号金融工具的确认和计量
企业会计准则22号金融工具的确认和 计量
持有至到期投资
例如，某企业在2×15年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资 产或者是出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有 重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当 将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2×16年 和2×17年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期 投资。 但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月 内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计 的独立事件所引起。
ß 整个准则的逻辑主线归纳为：范围→分类→
确认与计量→公允价值。即在金融工具定义
所限定的范围内，以对金融资产和金融负
债按照持有目的（交易意图）进行分类为
前提，分别对四类金融工具进行确认与计
量。
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企业会计准则22号金融工具的确认和 计量
准则最新变动
为了适应社会主义市场经济发展需要，规范金融工具的会计处理，提高 会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，财政部对《企业会计 准则第22号——金融工具确认和计量》进行了修订。境内外同时上市的企业 以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企 业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执 行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。同时，鼓励企业提前 执行。执行本准则的企业，不再执行财政部于2006年2月印发的《企业会计 准则第22号——金融工具确认和计量》。
新会计准则下准备金计量方法
做人民满意的保险公司
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三、新准则的影响
《新准则》的影响
更加关注风险 与风险资本概念类似，对于波动性大的险种，计提更多风险准备。注 重长期稳定经营。 对保险公司提出更高技术要求。 新的准备金计量原则与现有的准备金计量原则之间的一个差异在于 对风险的估计模式。新的准备金计量方式要求对保险负债的未来现金 流进行估计并考虑边际因素，这将涉及到更多的风险模型和风险参数， 而现有的准备金计量原则主要基于确定性模型
0
期余额 T期保单在统计期末未到 T期保单保费收入
做人民满意的保险公司
16
二、方法流程
关于方法 充足性测试方法：
1、确定未来现金净流出 未来赔款、理赔费用及保单维护费用需要估计未来每年发生的现金 流，可基于已决赔款的流量三角形模式 2、进行贴现 3、贴现的未来现金净流出*（1＋边际） 4、贴现的未来现金净流出*（1＋边际）－ ［（总保费 –首日费用）* 未到期天数/保险期限］ ＝保费不足准备金 充足性测试暂时在总公司统一评估。
回归经营逻辑 准备金要求客观反映，提升业务质量、加强管控仍是经营的根本，就 像人照哈哈镜，镜子里的人像还是取决于镜面的物理特性。
做人民满意的保险公司
27
做人民满意的保险公司
17
二、方法流程
关于方法 久期的计算
假设赔付时间均匀分布，则平均赔付在年中发生。未决赔款责任准备金的平均久期为 ：
0.5 × A + 1.5×B + 2.5 ×C + 3.5 ×D + 4.5 ×E A+ B + C + D + E
发展年度 1 2004 2005
事故年度
《新会计准则下准备金计量方法及其进展2》
做人民满意的保险公司
会计准则2号与ED的异同
差异点：
剩余边际后续计量： 财会15号文：仅规定了保险人应当在保险期间内，采用系统、合理的方法，将边际计
入当期损益。目前国内寿险对剩余边际处理大致有两种：方法一是，锁定初始计量的 剩余边际，并按一定的摊销因子在保险期间内摊销；方法二，随资产负债日的假设变 化而调整剩余边际，并按一定的摊销因子在剩余期间内摊销。
边际包括风险边际和剩余边际，是一综合的概念。
风险边际是为了补偿市场参与者承担风险所需付出的机会成本（或者风险对 价），主要反映未来现金流的不确定性。
准备金计量原理
保险合同准备金基本要素： 1、对未来现金流的无偏估计 2、反映货币的时间价值 3、包括明显的边际
准备金计量原理
未来现金流的无偏估计 未到期责任准备金现金流包括：赔款支出、保单维持成本和理赔 费用，不包括已经发生的费用。 未到期责任准备金包括赔款支出、理赔费用。
无偏估计是基于各种可能情况的加权平均结果，而不是最可能出 现的结果，更不能取低值和高值。
全球共收到 160 多份反馈意见。第二阶段主要解决保险合同负债的计量问题。
2008年，美国财务会计准则委员会 （FASB）开始与 IASB联合，共同研究解决相关问题
，目的是制定一套高质量的、全球统一的保险合同会计准则，并于 2010年 7月 30 日发布 了征求意见稿(ED)。
做人民满意的保险公司
的通知》。对落实财政部文件要求进行具体部署。
做人民满意的保险公司
企业会计准则解释第2号-主要内容
保险混合合同在满足条件时应进行分拆:
根据2号解释要求，保险人签发的既有保险风险又有其他风险的保险混合合同，保险风险和其他风险能够区
会计准则2号与ED的异同
差异点：
剩余边际后续计量： 财会15号文：仅规定了保险人应当在保险期间内，采用系统、合理的方法，将边际计
入当期损益。目前国内寿险对剩余边际处理大致有两种：方法一是，锁定初始计量的 剩余边际，并按一定的摊销因子在保险期间内摊销；方法二，随资产负债日的假设变 化而调整剩余边际，并按一定的摊销因子在剩余期间内摊销。
边际包括风险边际和剩余边际，是一综合的概念。
风险边际是为了补偿市场参与者承担风险所需付出的机会成本（或者风险对 价），主要反映未来现金流的不确定性。
准备金计量原理
保险合同准备金基本要素： 1、对未来现金流的无偏估计 2、反映货币的时间价值 3、包括明显的边际
准备金计量原理
未来现金流的无偏估计 未到期责任准备金现金流包括：赔款支出、保单维持成本和理赔 费用，不包括已经发生的费用。 未到期责任准备金包括赔款支出、理赔费用。
无偏估计是基于各种可能情况的加权平均结果，而不是最可能出 现的结果，更不能取低值和高值。
全球共收到 160 多份反馈意见。第二阶段主要解决保险合同负债的计量问题。
2008年，美国财务会计准则委员会 （FASB）开始与 IASB联合，共同研究解决相关问题
，目的是制定一套高质量的、全球统一的保险合同会计准则，并于 2010年 7月 30 日发布 了征求意见稿(ED)。
做人民满意的保险公司
的通知》。对落实财政部文件要求进行具体部署。
做人民满意的保险公司
企业会计准则解释第2号-主要内容
保险混合合同在满足条件时应进行分拆:
根据2号解释要求，保险人签发的既有保险风险又有其他风险的保险混合合同，保险风险和其他风险能够区
新会计准则准备金计量方法及其影响分析
 示例 1 - 趸缴分红产品，不同摊销因素下的利润趋势，如下图
160
Expected dividends
Expected death claim
140
120
Sum assured
Net amount risk
100
Straight line
Statutory reserve
80
60
40
20
-
1
2
3
11
理解利润的形成
PricewaterhouseCoopers
 通常情况下, 如果所有管理费用都被包含在首期费用中用于校准计算剩 余边际，新业务损失将减小。
 如果校准标准中仅包括增量费用，新业务损失可能比旧准则（法定准备 金）增加。
新会计准则准备金下 的利润模式，首期费 用中考虑管理费用。
400
300
200
100
0 1 3 5 7 9 11 13 15 17 19 21 23 25 27 29 31 33 35 37 39 41 43 45
-100
-200
-300
法定准备金下的利润模
-400
式, 首年费用小于保额
*3.5%导致首期利润。
新会计准则准备金下的利润模 式，仅考虑增量费用
400
300
200
100
0
1 3 5 7 9 11 13 15 17 19 21 23 25 27 29 31 33 35 37 39 41 43 45 -100
-200
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法定准备金下的利润模
式
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实践的发展和优化
PricewaterhouseCoopers
会计准则下寿险保险合同准备金计量方法39页PPT
11、越是没有本领的就越加自命不凡。——邓拓 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。——爱尔兰 13、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。——老子 14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。——歌德 15、最具挑战性的挑战莫过于提升金计量方法
11、战争满足了，或曾经满足过人的 好斗的 本能， 但它同 时还满 足了人 对掠夺 ，破坏 以及残 酷的纪 律和专 制力的 欲望。 ——查·埃利奥 特 12、不应把纪律仅仅看成教育的手段 。纪律 是教育 过程的 结果， 首先是 学生集 体表现 在一切 生活领 域—— 生产、 日常生 活、学 校、文 化等领 域中努 力的结 果。— —马卡 连柯(名 言网)
13、遵守纪律的风气的培养，只有领 导者本 身在这 方面以 身作则 才能收 到成效 。—— 马卡连 柯 14、劳动者的组织性、纪律性、坚毅 精神以 及同全 世界劳 动者的 团结一 致，是 取得最 后胜利 的保证 。—— 列宁 摘自名言网
15、机会是不守纪律的。——雨果
谢谢
11、战争满足了，或曾经满足过人的 好斗的 本能， 但它同 时还满 足了人 对掠夺 ，破坏 以及残 酷的纪 律和专 制力的 欲望。 ——查·埃利奥 特 12、不应把纪律仅仅看成教育的手段 。纪律 是教育 过程的 结果， 首先是 学生集 体表现 在一切 生活领 域—— 生产、 日常生 活、学 校、文 化等领 域中努 力的结 果。— —马卡 连柯(名 言网)
13、遵守纪律的风气的培养，只有领 导者本 身在这 方面以 身作则 才能收 到成效 。—— 马卡连 柯 14、劳动者的组织性、纪律性、坚毅 精神以 及同全 世界劳 动者的 团结一 致，是 取得最 后胜利 的保证 。—— 列宁 摘自名言网
15、机会是不守纪律的。——雨果
谢谢
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二、方法流程
关于方法
未到期毛额、分保分别计算
未到期责任准备金（毛额） =毛保费收入*（1-毛保单获取成本率）*未到期天数/保险期限+充足性 测试准备金充足性测试所需保费不足准备金
毛保单获取成本率=毛保单获取成本/毛保费收入，毛保单获取成本包 括且仅包括手续费、营业税金和附加、保险保障基金、监管费、分保费 用支出5项 分保未到期责任准备金 =分出保费*（1-分保获取成本率）*分保未到期天数/分保保险期限+充 足性测试准备金充足性测试所需保费不足准备金 分保保单获取成本率=分保保单获取成本/分出保费，分保保单获取成 本包括摊回分保费用。 补提历史应收保费应付手续费、以往年度应约手续费调整要剔除
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目录
一、新准则下准备金计量原理 二、计量方法和流程 三、对公司经营管理的影响
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二、方法流程
关于方法 未到期责任准备金 =［（总保费 –首日费用）*未到期天数/365或风险分布法］＋ 充足性测试所需保费不足准备金
=保费收入*（1-保单获取成本率）*未到期天数/保险期限+充足 性测试准备金
总保费
校准保费 C
合理估计 负债 A
情景2. 保费不足
获取成本 首日费用 校准保费 C
当C<A+B时(见情景2),Loss＝A+B-C
首日 损失 Loss 风险边际 B
第四步：计算首日保险合同负债Res(0) Res(0)=Max(C,A+B)
总保费
合理估计 负债 A
当C>=A+B时,Res(0)=C
对风险进行全面评估更多基于确定 模型结果做人民满意的保险公司
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一、计量原理
保险合同准备金基本要素：
1、对未来现金流的无偏估计
2、反映货币的时间价值 3、包括明显的边际
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一、计量原理
未来现金流的无偏估计 未到期责任准备金现金流包括：赔款支出、保单维持成本和 理赔费用 未到期责任准备金包括赔款支出。 无偏估计是基于各种可能情况的加权平均结果，而不是最可 能出现的结果，更不能取低值和高值。
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一、计量原理
货币的时间价值
货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流量进行折 现。 判断货币时间价值影响是否重大主要的标准是保险负债的久 期。 对于负债久期超过一年的现金流考虑时间价值。 所用贴现率假定参考市场数据
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一、计量原理
边际
保险人在确定保险合同准备金时，应当考虑边际因素，并单独计 量。在初始确认保险合同准备金时不应确认首日利得，但应确认 首日损失。 边际包括风险边际和剩余边际，是一综合的概念。
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新会计准则下准备金计量方法
目录
一、新准则下准备金计量原理 二、计量方法和流程 三、对公司经营管理的影响
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一、计量原理
1月底，中国平安（601318）、中国太保（601601）、中国人寿 （601628）2009年净利预计增幅分别高达1500％、400％和50％， 分别为105.92亿、66.95亿、151.02亿。 三大巨头和分析师大多表示利润增长的很重要原因是新会计准则，特 别是准备金计量标准的变化。
第一步：计算合理估计负债A
获取成本 首日费用 首日 利润 Gain 剩余边际 风险边际 B
A＝基于最优估计的未来赔付和费用的 现值
第二步：计算风险边际B 第三步：计算首日利润/首日损失（Gain/Loss） 当C>=A+B时(见情景1),Gain=C-(A+B) 首日利得不能确认需作为剩余边际存 在；
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二、方法流程
关于方法
保单获取成本的范围是一个重大的会计政策，必须充分披露，不同会 计期间保持一致性 当期保单获取成本率只对当期新发生的保单适用。历史保单仍适用历 史比例。 举例：保单期限为一年，２００９年底未到期责任准备金＝
风险边际并不是对负债估计所额外附加的安全边际，而是 为了补偿市场参与者承担风险所需付出的机会成本（或者风险 对价），主要反映未来现金流的不确定性。 剩余边际是在已考虑其他边际的基础上为达到首日不确利 得目的而存在的边际。
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一、计量原理
边际
计算步骤：
情景1. 保费充足
当C<A+B时,Res(0)=A+B
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一、计量原理
《准则》下保险合同准备金的构成-未到期责任准备金 未到期责任准备金采用已赚保费法，即 未到期责任准备金=老口径下未到期责任准备金-递延保单获取成 本+保费不足准备金
——其中递延保单获取成本 = 保单获取成本 *未到期天数 /保险期 限。保单获取成本是指为获得保险合同而产生的费用及保单合同 成立时发生的费用，仅限于增量成本。 ——保费不足准备金是指提取的老口径下未到期责任准备金扣减 递延保单获取成本不足以支付未来的现金流出，主要反映1/365 法下提取准备金的充足性。如果后者大于前者，则将其差额作为 保费不足准备金增加未到期责任准备金。
保险合同准备金应当以保险人履行保险合同下相关义务所需 支出的合理估计金额为基础进行计量。 履行保险合同下相关义务所需支出是指保险合同产生的预期 未来现金流出与预期未来现金流入的差额。
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一、计量原理
与现有标准的比较
新、老准则比较
现金流角度计量 较多引入公允价值概念
清偿原则
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三、计量原理
《解释2号》下保险合同准备金的构成——未决赔款准备金 未决赔款准备金=未来现金流无偏估计+风险边际+贴现因素 ——未决赔款现金流的无偏估计值。
—— 新准则未决要求考虑货币时间价值，对负债久期在一年以上 的险种对要对现金流进行贴现。
——风险边际
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一、计量原理
背景 保监会于2009年1月5日下发《关于保险业实施<企业会计准则 解释第2号>有关事项的通知》（保监发[2009]1号）就《2号 解释》的总体实施要求作出了明确规定，要求采用新的基于最 佳估计原则下的准备金评估标准。
2009年12月28日，财政部《关于印发<保险合同相关会计处理 规定>的通知》，对最佳估计的准备金计量标准进行了明确，即：