3-1-5控制测试——筹资与投资循环32页word文档
筹资与投资循环审计
筹资与投资循环审计一、大纲一筹资与投资循环的特性二内部控制测试和交易的实质性测试三借款审计四所有者权益审计五投资审计二、本章重点、难点一筹资与投资循环的特性1.筹资与投资循环的主要会计报表项目该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达;2. 筹资与投资循环的特性1审计年度内的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大；2漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；3其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定;3. 凭证与会计记录4.主要业务活动二内部控制测试与交易的实质性测试1. 内部控制和内部控制测试1筹资活动的内部控制和控制测试①应付债券的内部控制制度的主要内容A 发行要有正式的授权程序,每次均要由董事会授权．．．．．；B 申请发行债券时,应履行审批．．手续,向有关机关递交相关文件；C 应付债券的发行,要有受托管理．．．．人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；D 每种债券发行都必须签订债券契约．．．．．．；E 债券的承销或包销．．．．．必须签订有关协议；F 记录．．；．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行G 如果企业保存债券持有人明细分类账,应同总分类账核对．．相符；若这些记录由外部机构保存,则需定期同外部机构核对；H 未发行．．．的债券必须有专人负责；I 债券的购回．．要有正式的授权程序;如果应付债券业务不多,可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试;②应付债券的内部控制测试A 了解应付债券内部控制制度a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行;b 债券发行是否履行审批手续;c 发行债券的收入是否立即存入银行;d 是否按照契约的规定及时支付利息；e 是否将应付债券记入恰当的账户；f 债券持有人明细账是否定期核对；g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理;如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的,注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分,并掌握各项变动的原因和影响；而且,针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议,注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实,并弄清未予落实的原因;B 测试应付债券内部控制针对上述的a~ h项内控进行测试,e项还包括债券入账和债券溢折价的会计处理;C 分析评价应付债券内部控制;2投资活动的内部控制和控制测试①投资内部控制的主要内容A 合理的职责分工应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工,不得由一人同时负责上述任何两项工作;B 健全的资产保管制度一是由独立的专门机构保管,二是由企业自行保管,则必须建立严格的联合控制制度,即至少要由两名以上人员共同控制,不得一人单独接触证券;C 详尽的会计核算制度D 严格的记名登记制度E 完善的定期盘点制度应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点;②投资的内部测试内容A 了解投资内部控制制度；B 进行简易抽查；C 审阅内部盘核报告；D 分析企业投资业务管理报告；E 评价长期投资内部控制制度;三借款审计1. 审计目标注册会计师对于负债项目的审计,主要是防止企业低估债务;低估债务经常伴随着低估成本费用,从而达到高估利润的目的;因此,是否低估负债是一个关注的要点;1了解并确定被审计单位有关借款的内部控制．．．．是否存在、有效且一贯遵守；2确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录．．完毕,有无遗漏；3确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在．．．．,是否为被审计单位所承担；4确认被审计单位所有借款的会计处理．．．．是否正确；5确定被审计单位各项借款的发生是否符合．．有关法律的规定．．,被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；6确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映．．是否恰当;2. 借款的实质性测试1借款实质性测试的主要内容表13-4 借款实质性测试的主要内容2借款实质性测试的注意事项①注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少,以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法;②一般被审计单位应付债券的业务不多,但每笔业务却可能是重要的;③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等;④为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性．．．,注册会计师如果认为必要,可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证;函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项;3.财务费用的实质性测试1审计目标A 确定财务费用的记录．．是否完整；B 确定财务费用的计算．．是否正确；C 确定财务费用的披露．．是否适当;2审计程序A 获取或编制财务费用明细表,复核加计正确,与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符;账表核对B 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份财务费用,如有重大波动和异常情况应追查原因,扩大审计范围或增加测试量;分析性复核C 检查利息支出明细账,确认利息收支的真实性及正确性;检查各项借款期末应计利息有无预计入账;注意检查现金折扣的会计处理是否正确;D 检查汇兑损失明细账,检查汇兑损益计算方法是否正确,核对所用汇率是否正确,前后期是否一致;E 检查“财务费用－其他”明细账,注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性;F审阅下期期初的财务费用明细账,检查财务费用各项目有无跨期入账的现象,对于重大跨期项目,应作必要调整;G 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税;H 检查财务费用的披露是否恰当;四所有者权益审计如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计,证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的,这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据;同时,由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点,注册会计师往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计;但是,对所有者权益进行单独审计仍是十分必要．．．．．．的;1.审计目标1确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守,包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款,利润分配的决议、分配方案,会计处理程序等方面的检查,并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议;2确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性,为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构,进行投资决策提供依据;3确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性,为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料;4确定会计报表上所有权益的反映是否恰当;2. 实质性测试1股本和实收资本的实质性测试程序2股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项①通常股本不会发生变化,只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化;②股本、实收资本明细表作为永久档案存档,以供本年度和以后年度检查股本时使用;编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对;③实收资本的增减变动：A 企业设立时,实际收到投资者的投资；B 企业增资扩股；C 资本公积、盈余公积转赠资本；D 减少资本;④企业减资,需要满足三个条件：A应事先通知所有债权人,债权人无异议；B经股东大会决议同意,并修改公司章程；C减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额;⑤注册会计师应检查已发行的股票数量是否真实,是否均已收到股款或资产;我国目前股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和金融机构进行,由证券交易所和金融机构对发行在外的股票数进行登记和控制;因为这些机构一般既了解公司发行股票的总数,又掌握公司股东的个人记录以及股票转让情况,故在审计时可采取向证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量,并与股本账面数额进行核对,确定是否相符;对个别自己发行股票、自己进行有关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业,由于企业已在股票登记簿和股东名单上进行了记录,在进行股本审计时,可在检查这些记录的基础上,抽查其记录是否真实有据,和对发行的股票存根,看其数额是否与股本账上数额相符;3资本公积和盈余公积实质性测试程序表13-6 资本公积和盈余公积的实质性测试程序4未分配利润的实质性测试五投资审计1. 审计目标１确定投资是否存在．．；2确定投资是否归被审计单位所有．．；3确定投资的增减变动及其收益或损失的记录是否完整．．；4确定投资的计价．．方法成本法或权益法是否正确；5确定投资的年末余额．．是否正确；6确定投资在会计报表上的披露．．是否恰当;2．实质性测试1获取或编制投资明细表2分析性复核①计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例．．,分析短期投资和长期投资的安全性,要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失;②计算投资收益．．．．占利润总额的比例,分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益,判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较,分析是否存在异常变动;3实地盘点投资资产,并检查账实是否相符①盘点库存证券；②将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对,并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿;盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结账日进行;如实地盘核工作是在结账后进行的,注册会计师应根据盘点结果和结账日与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算结账日长期投资余额;如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的,注册会计师应向这些保管机构发出询证函,以证实投资证券的真实存在;①清点或函证股票数量；②清点或函证债券数量；③通过向被投资者询证,检查其他投资资产是否存在;对于固定资产、无形资产、流动资产的对外投资,还应结合企业的固定资产、无形资产和流动资产有关账户一起进行检查;4检查投资的入账价值对于按溢价或折价购入债券,应将溢价或折价在债券存续期内采用直线法或实际利率法予以摊销,每期投资收益应为“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和;注册会计师在检查这类长期债券溢价和折价摊销时,应重点检查．．．．摊销的方法是否合规,每期摊销额的计算是否正确无误;5检查投资收益对于长期股权投资收益的检查,应着重于以下几个方面：①注册会计师应按照不同种类的股票,分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股票的股利收入；②通过核对企业有关货币资金账户和“投资收益”账户,检查企业所获得的股利收入是否得到适当正确的记录；③采用权益法核算长期投资时,应主要检查企业投资收益增减额的正确性,即是否按其在被投资企业投资比例来分享投资收益;还应当检查企业实际收到接受投资企业分配来的股利和利润时,是否再次重复计入“投资收益”账户;6检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定按照公司法规定,除国务院规定的投资公司和控股公司外,公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%;7检查长期投资的核算方法权益法下,企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变化而变动,注册会计师应注意重点检查以下两个问题：第一,接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确；第二,投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确;为了检查上述问题,注册会计师应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表,如被投资企业是股票上市公司,其年度会计报表可以从公开渠道获得;否则,注册会计师应与担任被投资企业审计工作的注册会计师或被投资企业联系,函证获得所需要情况或数据;8检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确对于长期投资转化为短期投资,注册会计师应通过分析股票和债券的收益情况以及按接受投资企业经营状况等资料检查其理由是否充分,尤其是应注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象;9检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确对无市价的长期投资,应向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告,或是对被审计单位会计报表进行审计,在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价值恢复的可能性的基础上,计算被审计单位应计提的长期投资减值准备,如计算结果与账面差异较大,应提请被审计单位予以调整;对追溯调整期间各时点的长期投资,应在向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源,或是取得被投资单位经审计的会计报表,或是在对被投资单位会计报表进行分析性复核基础后,检查被审计单位的追溯调整是否正确;10检查本期发生的重大股权变动①对于当期尤其是会计年度结束前发生的重大股权转让,应当审阅股权转让合同、协议、董事会和股东大会决议,分析是否存在不等价交换,判断被审计单位是否通过不等价股权转让调节利润,粉饰财务状况；②对于年度内取得股权的,应分析被审计单位根据被投资单位的净损益确认投资收益时,是否以取得股权后发生的净损益为基础,③特别注意股权转让协议是否存在倒签日期的现象,股权转让涉及的款项是否已经支付或收取;11确定投资是否已在资产负债表上恰当披露A注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符；B “一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符；C若长期投资超过净资产的50％,是否已在会计报表的注释中对此作了披露；D如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显着的差异,注册会计师应检查被审计单位是否对此已作恰当的披露;否则,注册会计师应考虑在审计报告中予以反映;六其他相关账户审计1.应收补贴款等应收项目的审计1应收补贴款的审计2其他应收款的审计选择一定金额以上,账龄较长或异常的明细账户余额发函询证,编制函证结果汇总表;对发出询证函未能收回及未发出的样本,采用替代程序,如查核下期明细账,或追踪至其他应收款发生时的原始凭证,特别注意是否存在抽逃资金、隐藏费用的现象;审核资产负债表日后的收款事项,确定有无未及时入账的债权;2.无形资产与长期待摊费用的审计1无形资产的审计2长期待摊费用的审计3.应付股利等应付项目的审计1应付股利的审计2其他应付款的审计请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标出截止审计日已支付的其他应付款项,抽查付款凭证、银行对账单等,并注意这些凭证发生日期的合理性;判断选择一定金额以上和异常的明细余额,检查其原始凭证,并考虑向债权人函证;审核资产负债表日后的付款事项,确定有无未及时入账的其他应付款;检查长期未结的其他应付款,并作妥善处理;检查是否存在超标准的职工教育经费和工会经费,必要时进行应纳税所得额的调整;3长期应付款的审计检查各项长期应付款相关的契约,有无抵押情况;对融资租赁固定资产应付款,还应审阅融资租赁合约规定的付款条件是否履行,检查授权批准手续是否齐全,并作适当记录;向债权人函证重大的长期应付款;4.管理费用等利润表项目的审计1管理费用的审计将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份管理费用,对有重大波动和异常情况的项目应查明原因,必要时作适当处理;选择管理费用中数额较大,以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证;2补贴收入的审计3营业外收入的审计5所得税的审计三、本章作业（一）单项选择题1．下列关于筹资与投资循环的观点不正确的是 ;A．该循环的总目标,是评价该循环各项目余额是否公允表达B．该循环的交易数量较多,而每笔交易的金额通常较小C．该循环中,漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响D．该循环的交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定2．筹资活动的凭证和会计记录不包括 ;A．股票B．债券C．债券契约D．经纪人通知书3．“筹资业务明细账与总账的登记职务分离”是为了实现筹资活动内部控制目标中的的关键内部控制程序;A．存在与发生B．完整性C．权利与义务D．表达与披露4．“投资业务经过授权审批”是为了实现投资活动内部控制目标中的的关键内部控制程序;A．存在与发生B．表达与披露C．权利与义务D．估价与分摊5．投资的内部控制制度一般不包括 ;A．内部核查程序B．健全的资产保管制度C．详尽的会计核算制度D．完善的定期盘点制度6．下列属于投资活动内部控制测试程序的是 ;A．检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定B．检查本期发生的重大股权变动C．实地盘点投资资产D．审阅内部盘核报告7．注册会计师在对应付债券进行实质性测试时,应当 ;A．检查企业是否按契约的规定支付利息B．检查企业发行债券的收入是否立即存入银行C．检查到期债券的偿还D．检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行8．注册会计师在对进行实质性测试时,可以不必索取或自行编制明细表;A．股本B．实收资本C．资本公积D．盈余公积9．注册会计师审查股票发行费用的会计处理时,应查实被审计单位在股票无溢价时是否按规定将之 ;A．作为当期费用B．冲减股本C．作为长期待摊费用D．冲减留存收益10．注册会计师在检查投入房地产类固定资产的真实性时,应当 ;A．检查是否已办理了验收手续并列具登记清单B．检查其所有权或使用权证明文件C．检查其采购发票D．检查是否已办理了法律手续,接收了有关技术资料11．注册会计师对盈余公积进行审查时,应当注意盈余公积经过特别批准后支付股利时支付比率不超过股票面值的 ;A．25%B．15%C．6%D．5%12．注册会计师在对投资业务实施分析性复核程序时,通过计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例,可以判断 ;A．被审计单位盈利能力的稳定性B．是否存在异常变动C．短期投资和长期投资的真实性D．短期投资和长期投资的安全性13．注册会计师在审查长期债券投资折价摊销时,不应重点检查的是 ;A．每期投资收益是否为“应计利息”与折价摊销额之和B．摊销方法是否合规C．每期摊销额的计算是否正确无误D．长期债券投资是否采用成本法核算14．对于长期投资和短期投资在分类上的相互划转,注册会计师应注意检查的问题不包括 ;A．检查今后一年内将要到期的长期债权投资,是否已从报表上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内B．检查长期投资转化为短期投资的合理性C．检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理的正确性D．检查有无长期投资性质的短期投资15．在对长期投资跌价准备进行检查时,下列程序中表述不当的是 ;A．必须向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告B．如已计提减值准备的长期投资价值又回升,须检查其会计处理是否正确C．对追溯调整期间各时点的长期投资,须检查被投资单位的追溯调整是否正确D．对核销的长期投资,须取得被审计单位核销的依据16．若被审计单位的长期投资超过其净资产的50%时,注册会计师应 ;A．检查被审计单位是否已在会计报表的注释中对此作了披露B．检查被审计单位是否按成本法核算长期投资C．检查被审计单位是否按权益法核算长期投资D．检查被审计单位是否办理了变更登记手续二多项选择题1.投资的内部控制测试一般包括以下内容 ;A.了解投资内部控制B.评价投资内部控制C.获取或编制有关明细表D.审阅内部盘核报告2.为检查被审计单位长期借款是否已在资产负债表上充分披露,注册会计师应当检查 ;A.长期借款已计利息是否正确,会计处理是否正确B.“长期借款”的期末余额是否已扣除一年内到期的长期借款数额C.一年内到期的长期借款是否已作为流动负债单独反映D.长期借款的抵押和担保是否已在会计报表注释中作了充分说明3.应付债券的实质性测试包括 ;A.检查应计利息、债券折溢价摊销及其会计处理是否正确B.检查到期债券的偿还C.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行D.取得或编制应付债券明细表4.所有者权益的审计目标主要包括 ;A.确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守B.确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性C.确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性D.确保所有者权益项目的金额正确5.注册会计师对资本公积进行实质性测试的内容包括 ;A.检查拨款转入B.检查公益金的使用C.检查外币资本折算差额D.检查股权投资准备6.在检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定时,注册会计师应注意检查 ;。
企业投资与筹资循环测试(一)
企业投资与筹资循环测试(一)企业投资与筹资循环测试企业的投资和筹资是企业管理中非常重要的一环。
对于企业来说，投资和筹资的健康循环非常重要，要保证资金的流通性和利润的最大化。
本文将从企业投资和筹资的定义、循环测试的重要性、循环测试的方法进行阐述。
一、企业投资和筹资的定义企业投资是指企业为了增加经济效益，购买或者创造固定资产或流动资产而支出资金的行为。
企业通过投资来获得利益，最终目的是提高企业的经济效益。
企业筹资指从内部或者外部渠道筹集资金以支持企业的生产、经营和扩大规模的资金活动。
企业筹资有很多种途径，比如向银行借贷、发行债券、募集股本、自筹资金等。
二、循环测试的重要性企业的投资和筹资是一种循环行为，两个环节紧密相连，缺一不可。
投资和筹资的循环要保证一个合理的流动性，需要通过循环测试来进行监控。
循环测试可以帮助企业确定投资收益和资金成本的相对大小，这是企业决定投资和筹资行为的重要依据。
同时，循环测试还可以帮助企业发掘建立财务机会或优化资产配置方案。
三、循环测试的方法1、内部报酬率法通过内部报酬率的计算，来指导企业投资行为的决策。
内部报酬率是指某项投资的利润率等于其资本成本率，以满足对该项投资的要求。
内部报酬率是衡量企业投资决策是否明智和合理的最重要的指标之一。
2、现金流量量化方法现金流量量化方法是通过企业所有的现金流来进行循环测试，包括所有的现金收入和支出，以及相关期限的现金支付和收入。
企业需要对所有的现金流量进行清晰的估算和管理，以确保流动性和资本利用效率。
3、风险管理和控制方法企业投资和筹资过程中风险是不可避免的，因此需要采取一定的风险管理和控制措施。
对于企业来说，风险管理控制的实现可以通过循环测试方法，对资产和负债进行管理和调整，以确保企业的安全和稳定。
四、结论企业投资和筹资循环测试是企业决策制定过程中的重要手段之一。
企业需要通过内部报酬率法、现金流量量化法、风险管理和控制等方法进行循环测试，以确保投资和筹资循环的完整性和合理性，为企业的可持续发展提供支持。
筹资与投资循环控制
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第一节 筹资与投资循环的控制测试
• ２ 职责分工 • 借款业务中职务应分离的有：①筹资计划编制人与审批人适当分离；
②筹资业务的经办人与会计记录人员分离，通常由独立的机构代理发 行债券；③会计记录人员与负责收、付款的人员分离；④证券保管人 员与会计记录人员分离；⑤借款业务的明细账和总账的登记分离。合 理的职责分工有利于避免或减少借款业务中发生的错误或舞弊现象。
联营形成投资。 • ３ 取得投资收益 • 企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资
收益。
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第一节 筹资与投资循环的控制测试
• ４ 转让证券或收回其他投资 • 企业可以通过转让证券实现投资的回收；其他投资已经投出，除联营
合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。 • （二）投资循环的内部控制 • １ 合理的职责分工 • 这是指合法的投资业务，应在业务的授权、业务的执行、业务的会计
债券，应按有关合同、协议或债券契约的规定支付利息，到期偿还本 金。债券利息通常委托外部独立机构代理发放，以便加强管理。
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第一节 筹资与投资循环的控制测试
• ８ 完善的会计核算制度 • 企业对借款业务活动应按会计准则和会计制度的规定进行会计核算和
披露。保证及时地按正确的金额、合理的方法，在适当的账户和合理 的会计期间正确记录。企业还应按有关合同、协议或债券契约的规定 及时计算借款或债券利息。对债券的溢价、折价，应当选用适当的摊 销方法；利息的支付必须计算正确后计入对应账户。
【财务管理投资管理 】投资与筹资循环测试底稿
{财务管理投资管理}投资与筹资循环测试底稿筹资与投资循环控制测试汇总表被审计单位：索引号：CZC-1项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论[注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论编制说明：1．本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。
其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据CZC-3表中的测试结论填写：“控制测试结果是否支持风险评估结论”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据CZL-4 表中的结论填写；其余栏目的信息取自筹资与投资循环审计工作底稿CZL-3 中所记录的内容。
2．如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。
续表续表续表续表续表3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
）（3）对相关交易和账户余额的审计方案编制说明：本审计工作底稿提供的审计方案示例，系以S 公司财务报表层次不存在重大错误报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。
筹资与投资循环的
（一）投资活动的内部控制
6
任务
筹资与投资循环的内部控制及其测试 二、投资活动的内部控制及其测试
2．投资业务的职责分工控制
合法的投资业务应在业务的授权、执行、会计记录及 资产的保管方面等都有明确的分工，任何一项投资业 务的全过程或过程中的某一重要环节不得由一人或一 个机构独立负责。 这种合理的职责分工所形成的相互牵制机制，有利于 避免或减少投资业务中发生错误或舞弊的可能性，如 果一旦发生，也能及时发现，从而将企业的损失控制 到最低限度。
（未完）
（三）投资活动的控制测试
13
任务
筹资与投资循环的内部控制及其测试 二、投资活动的内部控制及其测试
例子
（接上）A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后发现：证券部在某 营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准， 会计部已将8 000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买 卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
注册会计师应当在了解被审计单位筹资活动的内部控制基础上 考虑重大错报风险，并对被审计单位业务活动中可能出现的特 别风险保持警惕。
尽管筹资活动的账户余额发生错报的可能性不大，但仍然可能 存在借款和权益的权利和义务被忽视或发生错报的可能性。
在实施实质性测试前，注册会计师应当评估权益、借款、利息、 股利交易和余额在报表层次和认定层次的重大错报风险。
（二）评估筹资活动的重大错报风险
4
任务
筹资与投资循环的内部控制及其测试 一、筹资活动的内部控制及其测试
1．筹资活动是否经过授权批准 测试授权审批控制，可以直接向管理当局询问，并查看有关 记录。
2．筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工 对职务分离控制的控制测试可以采取跟踪业务的方法，实施 调查各有关方面的情况等。
筹资与投资循环的控制测试
• 投资活动的内部控制和控制测试
1. 投资活动的内部控制 （1）合理的职责分工 （2）健全的资产保管制度 （3）详尽的会计核算制度 （4）严格的记名登记制度 （5）完善的定期盘点制度
2. 投资活动的控制测试 （1）了解与投资相关内部控制 （2）进行抽查 （3）审阅内部盘核报告 （4）分析企业投资业务管理报告
（2）测试应付债券内部控制 ①取得债券发行的法律性文件，检查债券发行 是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、 是否符合法律的规定。
②检查企业发行债券的收入是否立即存入银行。
③取得债券契约，检查企业是否根据契约的规
⑤检查债券溢(折)价的会计处理是否正确。 ⑥取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查 债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行。
2. 应付债券的控制测试 （1）了解应付债券内部控制 ①债券的发行是否根据董事会授权和有关法律 规定进行。 ②债券的发行是否履行审批手续。 ③债券的发行收入是否立即存入银行。 ④是否按照债券契约的规定及时支付债券利息。 ⑤是否将应付债券记录恰当的账户。 ⑥债券持有人明细账是否定期核对。 ⑦债券持有人明细账是否指定专人妥善保管。 ⑧债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。
审计基础与实务
筹资与投资循环 的控制测试
筹资与投资循环的控制测试
• 筹资活动的内部控制和控制测试
筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。 股东权益增减变动的业务较少而金额较大，注册 会计师在审计中一般直接进行实质性程序。
1. 应付债券的内部控制 一般来讲，应付债券内部控制的主要内容包括：
（1）应付债券的发行要有正式的授权程序， 每次均要由董事会授权。
（2）申请发行债券时，应履行审批手续，向 有关机关递交相关文件。
筹资与投资内控测试
筹资与投资循环-控制测试过程
被审计单位名称：编制人：日期：索引号：C-CZC-3会计期间：复核人：日期：页次：
1、与日常借款有关的业务活动的控制
2、与偿还借款有关的业务活动的控制
筹资与投资循环-控制测试过程
被审计单位名称：编制人：日期：索引号：C-CZC-3会计期间：复核人：日期：页次：
3、与信贷情况表有关的业务活动的控制
筹资与投资循环-控制测试过程
被审计单位名称：编制人：日期：索引号：C-CZC-3会计期间：复核人：日期：页次：
4、与借款差异调节表有关的业务活动的控制
5、与财务费用有关的业务活动的控制
6、与日常交易性金融资产有关的业务活动的控制
筹资与投资循环-控制测试过程
被审计单位名称：编制人：日期：索引号：C-CZC-3会计期间：复核人：日期：页次：
7、与交易性金融资产差异核对有关的业务活动的控制
筹资与投资循环-控制测试过程
被审计单位名称：编制人：日期：索引号：C-CZC-3会计期间：复核人：日期：页次：
8、与月度交易性金融资产报告有关的业务活动的控制
9、与交易性金融资产后续计量有关的业务活动的控制。
筹资与投资循环的内部控制和控制测试
筹资与投资循环的内部控制和控制测试
筹资与投资循环的内部控制和控制测试
一、筹资循环内部控制的内容
1、健全的授权审批制度
2、合理的职责分离制度
3、签约控制
4、实物保管控制
5、详细的会计记录制度
二、投资循环内部控制制度
1、授权审批制度
2、职责分工制度
3、决策程序控制
4、投资收益控制
5、投资资产的保护控制
6、对外投资的处置控制‘
筹资与投资循环内部控制测试
一、筹资活动的控制测试
（一）确定筹资活动的控制目标
筹资交易设立内部控制应达到以下目标：
1、记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）
2、筹资交易已记录（完整性）
3、筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（几家和分摊）
4、筹资交易均已记入恰当的账户，并在资产负债表中的披露正确（列报）。
3-1-5控制测试——筹资与投资循环模板
控制测试测试本循环控制运行有效性的工作包括：1. 针对了解的被审计单位筹资与投资循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1.CZC-1：控制测试汇总表2.CZC-2：控制测试程序3.CZC-3：控制测试过程控制测试汇总表1. 了解内部控制的初步结论对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论3.相关交易和账户余额的审计方案(1) 对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及(2) 对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)根据控制测试的结果，制定下列审计方案：4.沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层筹资与投资循环：控制测试程序1.控制测试——筹资(1)询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序2．控制测试——投资(1)询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2)财务或投资管理部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
投资与筹资循环试底稿
投资与筹资循环试底稿————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：（五）筹资与投资循环控制测试导引表被审计单位：索引号： CZC 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位筹资与投资循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．CZC - 1：控制测试汇总表2．CZC – 2：控制测试程序3．CZC – 3：控制测试过程编制说明：本审计工作底稿用以记录下列内容：（1）CZC - 1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论；（2）CZC - 2：记录控制测试程序；（3）CZC - 3：记录控制测试过程。
筹资与投资循环控制测试汇总表被审计单位：索引号： CZC-1 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论[注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论编制说明：1．本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。
其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据CZC-3表中的测试结论填写：“控制测试结果是否支持风险评估结论”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据CZL-4表中的结论填写；其余栏目的信息取自筹资与投资循环审计工作底稿CZL-3中所记录的内容。
2．如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。
审计学课件的Word版第9章至最后
审计学课件的Word版(第9章至最后)第九章业务循环及其相关控制测试按照业务循环设计和实施审计测试，以获取充分、适当的审计证据。
业务循环，指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。
根据业务性质和规模不同，可将被审计单位的业务划分为若干循环。
以工业企业为例，划分为：收入、支出、筹资与投资循环三循环；或：销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资循环、货币资金五循环。
第一节收入循环控制测试收入循环涉及的内容是企业销售商品和收取货款。
一、销售循环内部控制及其测试销售循环的内容是商品销售、货款取得或债权形成等。
该循环主要业务：接受顾客订单；批准赊销信用；按销售单供货；按销售单装运货物；向顾客开具账单；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销货退回、销货折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备等。
循环涉及的主要凭证和会计记录有：顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款明细账；营业收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知书；现金日记账和银行存款日记账；坏账审批表；顾客月末对账单；转账凭证；收款凭证等。
一销售循环内部控制⒈适当的职责分离⒉正确的授权审批⒊充分的凭证和记录⒋凭证的预先编号⒌按月寄出对账单⒍内部核查程序二销售循环内部控制测试销售循环内部控制测试程序如下：抽取一定数量的销售发票进行检查。
主要包括：(1)检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确；(2)核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；(3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字；(4)检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，验算发票金额的正确性；(5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。
23>.抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。
内部控制之筹资与投资循环
筹资与投资循环：了解内部操纵1.了解被审计单位筹资与投资循环和财务报告相关的内部操纵的设计，并记录获得的了解。
2.针对筹资与投资循环的操纵目标，记录相关操纵活动，以及受该操纵活动碍事的交易和账户余额及其认定。
3.执行穿行测试，证实对交易流程和相关操纵的了解，并确定相关操纵是否得到执行。
4.记录在了解和评价筹资与投资循环的操纵设计和执行过程中识不的风险，以及拟采纳的应对措施。
了解本循环内部操纵形成以下审计工作底稿：1.CZL-1：了解内部操纵汇总表2.CZL-2：了解内部操纵设计——操纵流程3.CZL-3：评价内部操纵设计——操纵目标及操纵活动了解内部操纵汇总表确定受本循环碍事的交易和账户余额。
例如，受本循环碍事的账户余额可能还有应收利息、应收股利、应付债券、应付票据、长期应付款、实收资本〔或股本〕等。
2.现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的碍事，不能完全回属于任何单一的业务循环。
在实务中，在考虑与货币资金有关的内部操纵对事实上质性程序的碍事时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部操纵的碍事；关于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部操纵，注册会计师能够在货币资金具体方案中记录对其进行的了解和测试工作。
]2．要紧业务活动案在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的操纵进行了解，应在此处讲明缘故。
〕3.了解交易流程依据对交易流程的了解，记录如下：(1)是否托付其他效劳机构执行要紧业务活动？要是被审计单位使用其他效劳机发生变化，将对审计方案产生哪些碍事？对审计方案的碍事。
〕(6)是否进一步识不出其他风险？要是已识不出其他风险，将对审计方案产生哪些〔注：此处应记录在了解内部操纵的过程中识不出的其他风险，以及对审计方案的碍事。
同时，还应将这些事项汇总至具体审计方案中，以制定相应的应对措施。
〕4.信息系统[注：依据了解本循环操纵的设计并评估其执行情况所猎取的审计证据，注册会计师对操纵的评价结论可能是：(1)操纵设计合理，并得到执行；(2)操纵设计合理，未得到执行；(3)操纵设计无效或缺乏必要的操纵。
内部控制工作底稿-投资与筹资循环了解底稿
筹资与投资循环了解内部控制导引表被审计单位：索引号： GZL 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：了解本循环内部控制的工作包括：1．了解被审计单位筹资与投资循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。
2．针对筹资与投资循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。
3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。
4．记录在了解和评价筹资与投资循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采取的应对措施。
了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿：1.CZL-1：了解内部控制汇表总表2.CZL -2：了解内部控制设计——控制流程3.CZL -3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动筹资与投资循环了解内部控制汇总表被审计单位：索引号： CZL-1 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．受本循环影响的相关交易和账户余额：[注：（1）此处仅列示主要交易和账户余额，注册会计师应根据被审计单位的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额。
例如：受本循环影响的账户余额可能还有应收利息、应收股利、应付债券、应付票据、长期应付款、实收资本（或股本）等。
（2）现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的影响，不能完全归属于任何单一的业务循环。
在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体审计计划中记录对其进行的了解和测试工作。
]（注：注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关的内部控制，如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。
）3．了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：（1）被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使（2）是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？（3）自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如果己发生变化，将对审计计划产生哪些影响？（4）是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果己识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么，将对审计计划产生哪些影响？（5）是否识别出非常规交易或重大事项？如果己识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？（6）是否进一步识别出其他风险？如果己识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？4、被审计单位对会计政策的选择和运用 应用软件初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与维护拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响5．初步结论[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
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筹资与投资循环：
1. 针对了解的被审计单位筹资与投资循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：
1.CZC-1：控制测试汇总表
2.CZC-2：控制测试程序
筹资与投资循环：
[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
]
2．控制测试结论
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3.相关交易和账户余额的审计方案(1) 对未进行测试的控制目标的汇总
根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户
根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予
定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)
是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与
筹资与投资循环：
1.
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或投资管理部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
筹资与投资循环：控制测试过程
希望以上资料对你有所帮助，附励志名言3条：
1、宁可辛苦一阵子，不要苦一辈子。
2、为成功找方法，不为失败找借口。
3、蔚蓝的天空虽然美丽，经常风云莫测的人却是起落无从。
但他往往会成为风云人物，因为他经得起大风大浪的考验。