2019中级财务管理50讲之第28讲业务预算的编制(2)、专门决策预算的编制、财务预算的编制

四、直接人工预算

（一）定义

1.直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。

2.直接人工预算也以生产预算为基础编制。

（二）内容

包括：预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。

季度1234全年预期产量（件）105 155 198 182 640 单位产品工时（小时/件）10 10 10 10 10

人工总工时（小时）1050 1550 1980 1820 6400 每小时人工成本（元/小时） 2 2 2 2 2 人工总成本（元）2100 3100 3960 3640 12800

①“预计产量”数据来自生产预算。

②单位产品人工工时和每小时人工成本数据来自标准成本资料。

③人工总工时和人工总成本是在直接人工预算中计算出来的。

④由于人工工资都需要使用现金支付，因此不需要另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。

五、制造费用预算

（一）原理

制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。

变动制造费用预算①以生产预算为基础来编制。

②如有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额。

③若无标准成本资料，则需逐项预计计划产量需要的各项制造费用。

固定制造费用预算

①通常与本期产量无关。

②按每季度实际需要的支付额逐项预计，然后求出全年数。

季度1234全年变动制造费用：

间接人工（1元/件）105 155 198 182 640 间接材料（1元/件）105 155 198 182 640 修理费（2元/件）210 310 396 364 1280 水电费（1元/件）105 155 198 182 640 小计525 775 990 910 3200

固定制造费用：

修理费1000 1140 900 900 3940

折旧1000 1000 1000 1000 4000

管理人员工资200 200 200 200 800

保险费75 85 110 190 460

财产税100 100 100 100 400

小计2375 2525 2310 2390 9600

合计2900 3300 3300 3300 12800

减：折旧1000 1000 1000 1000 4000

现金支出的费用1900 2300 2300 2300 8800

①为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率。

变动制造费用小时费用率=3200/6400=0.5（元/小时）

固定制造费用小时费用率=9600/6400=1.5（元/小时）

②为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。制造费用中，除折旧费外都需支付现金，所以，根据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“现金支出的费用”。

六、产品成本预算

（一）定义

产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。（二）内容

包括：产品的单位成本和总成本。

项目

单位成本

生产成本

（640件）

期末存货

（20件）

销货成本

（630件）每千克或

每小时

投入量

成本

（元）

直接材料 5 10千克50 32000 1000 31500

直接人工 2 10小时20 12800 400 12600 变动制造费用0.5 10小时 5 3200 100 3150 固定制造费用 1.5 10小时15 9600 300 9450 合计90 57600 1800 56700

①单位产品成本的有关数据，来自前述三个预算。

②生产量、期末存货量来自生产预算。

③销售量来自销售预算。

④生产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。

七、销售及管理费用预算

（一）销售费用预算

1.定义

销售费用预算，是指为实现销售预算所需支付的费用预算。

2.原理

销售费用预算以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。

项目金额

销售费用：

销售人员工资2000

广告费5500

包装、运输费3000

保管费2700

折旧1000

（二）管理费用预算

1.定义

管理费用是搞好一般管理业务所必需的费用。

2.原理

（1）管理费用多属于固定成本，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。

（2）必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。

项目金额

管理费用：

管理人员薪金4000

福利费800

保险费600

办公费1400

折旧1500

合计22500

减：折旧2500

每季度支付现金（20000÷4）5000

【经典题解·单选题】某企业2017年度预计生产某产品1000件，单位产品耗用材料15千克，该材料期初存量为1000千克，预计期末存量为3000千克，则全年预计采购量为（）千克。（2017年I）

A.18000

B.16000

C.15000

D.17000

【答案】D

【解析】生产需用量=预计生产量×单位产品材料耗用量=1000×15=15000（千克），预计采购量=生产需用量+期末存量-期初存量=15000+3000-1000=17000（千克）。

【经典题解·单选题】丙公司预计2016年各季度的销售量分别为100件、120件、180件和200件。预计每季度末产成品存货为下一季度销售量的20%，丙公司第二季度预计生产量为（）件。（2016年）

A.156

B.132

C.136

D.120

【答案】B

【解析】根据公式：预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货=120+180×20%-120×20%=132（件）。

【经典题解·单选题】下列预算中，不直接涉及现金收支的是（）。（2016年）

A.销售与管理费用预算

B.销售预算

C.产品成本预算