第五讲营业税
PPT介绍营业税法规概述- 第五章营业税会计
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税目
征收范围
税率
交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3%
建筑业 邮电通信业 文化体育业 金融保险业 服务业
娱乐业
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
邮电、通信
文化、体育 金融、保险 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、 广告业及其他服务业
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三、营业税征收范围
• 在我国境内发生的应税行为。具体包括：
1. 提供应税劳务：除了加工、修理、修配以外的所 有应纳营业税的劳务
2. 转让无形资产：转让无形资产的使用权和所有权 3. 销售不动产：转让不动产的所有权
8
• “我国境内”的界定
1.应税劳务发生在境内 2.在境内载运旅客或货物出境 3.在境内组织旅客出境旅游 4.所转让的无形资产在境内使用 5.所销售的不动产在境内 6.境内保险机构提供的保险劳务（为出口货物提供的保险除
➢ 文化体育业的几种特殊情况：
1. 经营游览场所的业务，比照文化业征税。
2. 有线电视台的“初装费”：“建筑业”。
3. 广告的播映：“服务业——广告业”。
4. 文化体育业与娱乐业存在交叉的情况，应按如下原则区 分： ① 凡以观众身份参与听、视和游览等项活动的行为，属于文化体育
业税目的征税范围；
② 凡亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，应属于娱
育等表演活动。
② 播映：通过电台、电视台、卫星通信等无线或有线装置传播作
品以及在电影院、影剧院、录像厅等场所放映各种节目。
③ 其他文化业：各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技
第五讲税收制度
税收制度
△一、税制要素 （一）税收制度的概念和意义
一） 、税收制度的概念
从税收结构分析，税收制度（简称税制） 是指一国各种税收及其要素的构成体系。 从法的角度分析，税收制度是一国税收 法律、法规、规章的统称。以法律规范 形式出现的制度体系，也称为“税收法律 制度”，是政府向纳税单位和个人征税的 法律依据和工作规程。 税收制度即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征 纳关系 的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。它包括国家各种税收 法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。 税收制度在内容上有广义和狭义之分。广义的税收制度是指税收体系及 各项征收 管理制度；狭义的税收制度是指各税种的税制要素的总和，即国家设臵某一具体税种 的课征制度。对广义的税收制度的外延，目前学术界尚有不同的看法。从一般概念上 来说，广义的税制和狭义的税制，构成了我国的税收制度。
二、我国税收制度的发展（了解）
（一）经济体制改革前的税制体系及其弊端 （二）1980年---1983年进行的税制调整与改革
1、初步建立了涉外所得税制 2、利改税第一步改革，建立国营企业所得税制度 3、在部分行业试行增值税 4、开征若干特定行为税，体现国家政策
（三）1984年的第二步利改税和工商税制全面改革
四）、我国现行增值税征收制度
（1993年12月13日国务院令第134号发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》已经 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。中华人民 共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部 国家税务总局令第50号自 2009年1月1日起施行。 ） 1、征税范围：销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物 。 2、纳税人：在中华人民共和国境内销售 货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人。 3、增值税税率：基本税率——17%；
营业税的核算(PPT 70页)
六、 纳税义务发生时间 营业税按规定在取得营业收入额、转让额 、销售额的环节纳税。具体地讲，纳税义 务发生时间的规定为：
(1) 营业税的纳税义务发生时间一般为纳税 人收讫营业收入款项或者取得索取营业收 入款项凭据的当天。
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(2) 纳税人转让土地使用权或者销售不动产 采用预收款方式的，其纳税义务的发生时 间为收到预收款项的当天。
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根据营业税的纳税期限，其税款的报缴期 限分别规定为： 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日 起10日内申报纳税；以5日、10日、15日为 一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款 ，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月 应纳税款。 扣缴义务人的解缴税款的期限，比照上述 规定执行。
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现行营业税税率在保持原税负的基础上， 根据中性和简便的原则，设计了三档比例 税率和一个幅度比例税率，即交通运输业 、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3% ；服务业、转让无形资产和销售不动产为 5%；金融保险业为8%；娱乐业为5%～20%。 纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省 、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度 内决定。营业税税目税率表格式见表5 1 所示。详见P146表5-1
业生产，免征营业税。 (6) 经中央及省级财政部门批准纳入预算管
理或财政专户管理的行政事业性收费、基 金，无论是行政单位收取的，还是由事业 单位收取的，均不征收营业税。 (7) 安置“四残”人员占企业生产人员35%以 上的(含35%)民政福利企业，其经营属于营 业税“服务业”税目范围内(广告业除外) 的业务，免征营业税。
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(4) 运输企业在境外运送货物或旅客入境， 不属于在境内提供应税劳务，不征营业税。
营业税
第四章
营业税
营业税概念
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。
营业税特点
1.征税范围广（涉及整个第三产业）
2.以营业额为计税依据
3.按行业设计税目税率
4.属于价内税
本章学习目标：
1.掌握营业税的征税范围、纳税人、税目、税率
2.掌握不同行业营业税的计税依据
3.掌握营业税的计算方法
4.掌握营业税与增值税征税范围的划分
5.熟悉营业税的优惠政策
6.了解营业税的征收管理
本章重点：
1.营业税的征税范围
2.营业税的税目
3.营业税的计税依据
本章难点：
1.建筑业、金融保险业、服务业的计税依据
2.营业税与增值税征税范围的划分
本章课时：10课时
第一节
营业税的征税范围
征税范围为销售货物及提供加工、修理修配劳务。
一、征税范围的一般规定
在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。
（一）提供7项劳务：交、建、金、邮、文、娱、服
（二）转让2项资产：无形资产、不动产
温馨提示：营业税征税范围与增值税征税范围完全相反，互相排斥。
增值税
【单选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是（）。
A.销售货物
B.进口货物
C.转让无形资产
D.提供修理修配劳务
正确答案：C
答案解析：选项ABD属于增值税的征税范围。
温馨提示：
提示1：境内应税行为的认定。
营业税的业务操作培训课件
2023-11-06contents •营业税概述•营业税的计税方法•营业税的申报与缴纳•营业税的优惠政策与减免措施•营业税的风险防范与控制•营业税的案例分析与实践操作目录01营业税概述营业税是一种对特定行业或活动征收的流转税，即对提供劳务或销售商品取得的收入征收的税。
营业税的征税对象是纳税人通过经营活动取得的营业收入，包括销售货物、提供劳务、转让财产等取得的收入。
营业税的定义营业税的特点营业税的征税范围广泛，几乎涵盖了所有提供劳务和销售商品的行业。
营业税的税率相对较低，一般在5%-20%之间。
营业税的征收简便易行，一般采用以销售额为计税依据，按行业税率一次性征收的方式。
营业税的纳税人是从事应税劳务或销售商品并取得营业收入的单位和个人。
纳税人需要在其登记注册地申报纳税，并按照规定的时间和方式进行申报和缴纳税款。
营业税的纳税人02营业税的计税方法直接计税法直接计税法是指直接根据应税行为主体取得的经营收入乘以相应的税率计算应纳税额的方法。
定义适用范围优点缺点适用于有经营收入且应纳税额较大的企业或个体工商户。
计算简单，易于操作，能够直接反映企业的纳税义务和税负水平。
对于一些特殊行业或特殊业务，可能存在税负不公或税收漏洞。
间接计税法间接计税法是指以应税行为主体所消耗的资源或所提供的劳务的价值为计税依据，乘以相应的税率计算应纳税额的方法。
定义适用于企业或个体工商户所提供的劳务或资源价值较高且难以直接计量的业务。
适用范围能够较为准确地反映企业或个体工商户的实际税负水平，避免漏税或少报收入的情况。
优点计算较为复杂，需要有一定的专业知识和经验，对于一些小型企业或个体工商户可能存在操作难度。
缺点预扣税款预扣税款是指在应税行为发生前，由支付方或购买方按照规定税率和计税依据预先扣缴应纳税款的方式。
定义适用于一些预收款项或预付款项的业务，如租赁业、建筑业等。
适用范围能够提前控制税源，避免漏税或少报收入的情况，降低税收风险。
第五章 营业税的纳税筹划
第五章营业税的纳税筹划5.1 营业税混合行为的纳税筹划营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人其所取得的营业额征收的一种流转税。
就其性质而言 , 营业税在我国具有悠久的历史 , 是一个典型的流转税种 , 它以提供劳务服务收入为计税的主要依据，是地方财政收入的主要来源。
5.1.1 营业税纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
单位是指 : 国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商技资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位。
个人是指 : 个体工商业户及其他有经营收入的个人 ( 包括外籍个人 )。
在我国“境内” , 是指实际税收行政管理的区域。
具体情况是：①所提供的发生在境内；②在境内载运旅客或货物出境；③在境内组织旅客出境旅游；④转让的元形资产在境内使用；⑤所销售的不动产在境内；⑥在境内提供保险劳务：一是境内保险机构提供的保险劳务 , 但不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。
5.1.2扣缴义务人为了加强税收的源泉控制、简化征收手续 ,《中华人民共和国营业税暂行条例》( 以下简称《营业税暂行条例》) 规定了扣缴义务人。
下列单位和个人直接负有代扣代缴营业税的义务 :(1) 境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人。
境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没设有经营机构的 ,其应纳税款以代理者为扣缴义务人 ; 没有代理者的 , 以受让者或购买者为扣缴义务人。
(2) 金融业的扣缴义务人。
在金融业务中 , 委托金融机构发放贷款 , 以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。
保险业务由初保人全权缴纳 , 分保人的分保业务不再缴纳营业税。
(3) 建筑业的扣缴义务人。
建筑业实行分包或转包的 , 以总承包人为扣缴义务人。
(4) 文化体育业的扣缴义务人。
营业税(教学用)课件
CHAPTER 05
营业税的改革与发展趋势
营业税改革的必要性
适应经济发展需求
随着经济的快速发展，营业税的 税制设计已经不适应当前的经济 形势，需要进行改革以促进经济
等行为的发生。
促进税收国际化
随着经济全球化的深入发展，营 业税的改革需要与国际接轨，促
进税收的国际化和便利化。
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此外，国家还对一些特定行业或项目 实行税收优惠政策，以鼓励其发展。 具体的减免政策需要根据相关税法规 定来确定。
CHAPTER 03
营业税的申报与缴纳
申报时间与期限
申报时间
纳税人应按月进行营业税申报， 申报期限为次月1日至15日。
延期申报
如因不可抗力或其他客观原因导 致纳税人无法按期申报，可向税 务机关提出延期申报申请，经批 准后可延期申报。
转让无形资产
包括专利权、商标权、著 作权、非专利技术等无形 资产的转让。
销售不动产
包括房屋、土地等不动产 的销售。
CHAPTER 02
营业税的计算方法
营业税的计算公式
营业税的计算公式是：营业税 = 计税营业额 × 营业税税率。
计税营业额是指纳税人提供应 税劳务、转让无形资产或者销 售不动产时，收取的全部价款 和价外费用。
营业税和所得税都是对企业 所得征税，但两者征税方式
和征税对象不同。
营业税是对企业提供劳务或 销售不动产、无形资产的营 业额征收的一种流转税，而 企业所得税是对企业的经营 所得征收的一种所得税。
营业税
本章主要内容
营业税概述 营业税应纳税额的计算 营业税的会计处理 营业税纳税申报
营业税概述
营业税是对劳务所得营业额征收的 税。
▲ 劳务税 ▲ 流转税
营业税在我国历史悠久，可以追溯到周代。
我国解放后开征的工商统一税是营业税的 前身，1984年明确提出了对商业和服务业等 行业开征营业税，1993年底正式颁布《中华 人民共和国营业税暂行条例》，2009年进行 修订。 营业税占税收收入总额的15%左右，是我 国地方财政收入的主要来源。
税收法律制度
《中华人民共和国营业税暂行条例》 国务院 2008年11月10日 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细 则》 财政部 国家税务总局 2008年12月15日
2009年1月1日起施行
★ 营业税的概念
有偿转让
征税范围
对在我国境内提供应税劳务、转让无形 资产或销售不动产的单位和个人，就其所取 得的营业额征收的一种流转税。
价外费用：另外收取
子税目
建筑、修缮 装饰、其他 安装
营业额
包括工程所用原材料及其 他物资和动力的价款。
凡所安装设备的价值作为 安装工程产值的，其营业 额应包括设备的价款。
例3 某建筑公司承接一项住宅项目，3月份收到工程 款2000万。
应纳营业税额=2000 × 3%=60万元 会计处理： 借：营业税金及附加 600 000 贷：应交税费—应交营业税 600 000
会计处理：
借：营业税金及附加 3 1500 贷：应交税费—应交营业税 3 1500
2、差额计税：建筑工程分包 营业额=全部收入-分包额 3、组成计税价格：自建后销售的自建行为和 无偿赠送 营业额=工程成本×（1＋成本利润率） ÷（1-营业税税率）
第五章营业税.ppt
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例题5解析
营业收入 =15000+7000+（65000-60000）+（25000020000）+17000+8000 =102000（元） 应纳营业税=102000 × 3%=3060（元）Leabharlann 42（五）营业税的缴纳
1.缴纳义务发生时间 2.纳税期限 3.纳税地点
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本章学习重点及课堂练习
企业租赁或承包给他人经营的，应以承 租人或承包人为纳税人； 从事铁路运营业务的纳税人，按照业务 的管理者或经营者分别确定； 除铁路以外的其他运输业务，应由从事 运输业务并计算盈亏的单位作为纳税人； 金融保险业的纳税人。
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扣缴义务人
（1）委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构 为扣缴义务人； （2）建筑安装业务实行分包或转包的，其应纳税款以总承包 人为扣缴义务人； （3）境内单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机 构的，以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者 或购买者为扣缴义务人； （4）单位或个人进行演出，由他人进行售票，以售票者为扣 缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳 税款以售票者为扣缴义务人； （5）分保险业务，以初保人为扣缴义务人； （6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 的，以受让者为扣缴义务人。 9
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（5）
对于邮政物品：
如果由邮政部门销售的征营业税；非邮 政部门销售的征收增值税； 如果由电信部门销售并提供电信服务的 征收营业税；非电信部门销售或者电信 部门销售不附带电信服务的征收增值税。
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对于电信物品：
3.税率
共9个税目； 税率有3%、5%、5%-20%。
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第五讲营业税
第二节 营业税的纳税人
l 三、扣缴义务人
l 境外单位和个人在境内提供应税劳务、转让无 形资产、销售不动产，在境内未设有经营机构 的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没 有代理人的，以受让方或购买方为扣缴义务人。
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第五讲营业税
第一节 营业税概述
l 二、营业税的特点
l 1、以服务业为主要征税对象。 l 2、按行业而非按商品设计税目税率。 l 3、以非商品销售额为征税对象。 l 4、简便易行，容易计征。 l 课税对象、税率安排决定了简便易行。
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第五讲营业税
第一节 增营业值税税概述与消费税、营业税的关系
l 1）对于境内单位派本单位员工赴境外，为境 外企业提供劳务，属于境外提供劳务，不征营 业税。
l 2）运输劳务：强调起运地或始发地在境内
l 3）旅游劳务：境内组织旅客出境为境内提供 劳务
l 4）保险劳务：境外保险机构以被保险标的物 的所在地为标准。
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第五讲营业税
第三节 营业税的征税范围和税率结构
给承租人，都要按该税目征税。 l 4）离岸银行业务也在该税目下征营业税。 l 5）存款或购入金融商品的行为不属于营业税的纳
税范围。
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第五讲营业税
第三节 营业税的征税范围和税率结构
l 4、邮电通信业
l 5、文化体育业 l 注意：1）广告播映不在该税目下而在“服务
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第五讲营业税
第三节 营业税的征范围和税率结构
l 一、征税范围的一般规定
l 我国的营业税是本着税收属地主义的原则设计 的，即只要应税行为发生在我国境内，就应当 缴纳营业税。
l 1、所提供的应税劳务应该以劳务发生地原则 确定是否属于在中国境内提供。
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第五讲营业税
第三节 营业税的征税范围和税率结构
第五讲营业税
第一节 营业税概述
l 2、营业税的由来
◆1928年《营业税办法大纲》 ◆新中国成立之后统一全国税政，营业税并入工商
业税。1958年和1973年税制改革，营业税一直是 作为工商统一税和工商税的组成部分。 ◆1984年营业税成为独立的税种。 ◆1993年12月13日《中华人民共和国营业税暂行条 例》，1994年1月1日起实施。 ◆分税制改革确立了营业税为地方税种。
l 例题4-1：（多项选择）在下列各项劳务中，属
于营业税征税范围的是（
）
l A、境外保险公司为境内的机器设备提供保险。
l B、境内石油公司销售位于中国境外的不动产。
l C、境内高科技公司将某项专利权转让给境外公 司。
l D、境外房地产公司转让境内某土地的土地使用 权。
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第五讲营业税
第三节 营业税的征税范围和税率结构
l 2、对于无形资产，应以实现转让的地点确认 为境内转让，强调的是“接受单位或者个人在 境内”
l 判断：某外国公司将其拥有的专利转让给中国 公司使用；
l 我国某公司将其专利权转让给外国公司使用；
l 3、对于不动产，应以销售的不动产所在地为 确认纳税。
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第五讲营业税
第三节 营业税的征税范围和税率结构
的其它合法劳务。 l （2）转让无形资产 l （3）销售不动产：有偿转让不动产所有权
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第五讲营业税
第二节 营业税的纳税人
二、纳税人的具体规定
1、中央铁路运营业务的纳税人：铁道部 2、合资铁路运营业务的纳税人：合资铁路公司 3、地方铁路运营业务的纳税人：地方铁路管理机构 4、基建临管线运营业务的纳税人：基建临管线管理
第五讲营业税
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2020/12/11
第五讲营业税
第一节 营业税概述
l 一、营业税及其由来
l 1、营业税：
l 营业税是以在境内提供应税劳务、销售不动产 和无形资产所取得的营业收入为征税对象的一 种税种。
l 注意：营业税的应税劳务基本上包括了除加工 修理修配劳务之外的所有劳务服务。
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•销售货物
•提供劳务
•进口 •出 •批 •零 •委 •修 •交通运 •销售 •转让
货物 厂 发 售 托加 理修 输等劳务 不动产 无形资
工配
产
•消费税 •增值税
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•增 值 税
•增值
•消费 •增
值
税
税
•增值
税
•营业 税 第五讲营业税
第二节 营业税的纳税人
l 一、纳税人的一般规定
l 三种应税行为： l （1）提供应税劳务：除加工、修理修配以外
l 保险机构提供的保险业务： l （1）境内保险机构提供的保险业务： l 不管是对内还是对外提供保险服务都属于“境
内提供劳务”
l 境内保险机构为出口业务提供的保险业务不征 收营业税（已经写入新条例的免征项目）。
l （2）境外保险机构以境内物品为标的提供的 保险业务。
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第五讲营业税
第三节 营业税的征税范围和税率结构
l 三、税目
l 1、交通运输业
l 1）包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运 输、装卸搬运5大类。
l 2）打捞业比照水路运输征收营业税 l 3）搬家业务也按 “装卸搬运”征营业税。 l 4）公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入
统一按交通运输业的税率征收营业税。
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第五讲营业税
第三节 营业税的征税范围和税率结构
l 二、增值税与营业税征收范围的划分
l 1、混合销售业务
l 提供建筑业劳务的同时销售资产货物的行为 l 应分别核算，分别计征，未分别核算的由税务机关核定
l 2、兼营业务
l 兼营营业税不同项目，应分别核算分别计征，未分别核算 的由税务机关核定
l 3、视同应税行为
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第五讲营业税
第三节 营业税的征税范围和税率结构
l 2、建筑业 l 注意几点： l 1）有线电视台为用户安装有线电视接收装置，
一次性收取的初装费按此税目征营业税。 l 2）自建自售建筑物除按建筑业征营业税外，
还要按“销售不动产”征收营业税。
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第五讲营业税
第三节 营业税的征税范围和税率结构
l 3、金融保险业 l 注意几点：
l 1）“贷款”中包括自有资金贷款和转贷外汇 l 2）央行向金融机构的贷款不征收营业税 l 3）融资租赁中，无论出租人是否将设备残值销售