出口企业会计核算例题
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出口企业会计核算例题
例题：某生产型外商投资企业，2005年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：
借：应收账款--XX公司（美元） 9，097，000
贷：主营业务收入--外销收入 8，270，000
其他应付款--运保费 827，000
（2）根据实现的内销销售收入：
借：应收账款--XX公司（人民币） 2，340，000
贷：主营业务收入--内销收入 2，000，000
应交税金--应交增值税（销项税额） 340，000 （3）根据采购的原材料：
借：原材料 8，235，294
应交税金--应交增值税（进项税额） 1400，000 贷：应付帐款 9，635，294 （4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1，100，000－100，000）×8.27×（17%－13%）＝330，800
借：主营业务成本 330，800
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 330，800 （5）计算应退税额、免抵税额
应纳税额＝340，000－（1400，000－330，800）＝-729，200
期末留抵税额=729200
免抵退税额＝（1，100，000－100，000－400，000）×8.27×13%＝645，060
由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额＝免抵退税额＝645，060
免抵税额＝645，060－645，060＝0
根据计算的应退税额：
借：应收补贴款--出口退税 645，060
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）645，060
例题：若该企业2006年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2005年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元（FOB价)，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：
（1）根据实现的出口销售收入：800，000×8.27＝6，616，000 借：应收账款--XX公司（美元） 6，616，000
贷：主营业务收入--外销收入 6，616，000
（2）根据实现的内销销售收入：
借：应收账款--XX公司（人民币） 2，340，000 贷：主营业务收入--内销收入 2，000，000
应交税金--应交增值税（销项税额） 340，000 （3）根据采购的原材料：
借：原材料 4，705，882
应交税金--应交增值税（进项税额） 800，000
贷：应付帐款 5，505，882 （4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝800，000×8.27×（17%－13%）＝264，640
借：主营业务成本 264，640
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 264，640 （5）计算应退税额、免抵税额
应纳税额＝340，000－（800，000－264，640-645，060）＝449700 免抵退税额＝（800，000－300，000＋200，000）×8.27×13%＝752，570
免抵税额＝752，570
根据计算的应纳税额：
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）449700
贷：应交税金——未交增值税 449700
根据计算的免抵税额：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 752570 贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 752570
例题：若该企业2006年2月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2005年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元（FOB价），2006年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售
收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2005年12月出口货物的运保费8万美元，收到2005年12月出口货物货款100万美元。收款当日汇率为8.2。该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，出口记账美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：
（1）根据实现的出口销售收入：800，000×8.27＝6，616，000 借：应收账款--XX公司（美元） 6，616，000
贷：主营业务收入--外销收入 6，616，000
（2）根据实现的内销销售收入：
借：应收账款--XX公司（人民币） 2，340，000
贷：主营业务收入--内销收入 2，000，000
应交税金--应交增值税（销项税额） 340，000 （3）根据采购的原材料：
借：原材料 4，705，882
应交税金--应交增值税（进项税额） 800，000
贷：应付帐款 5，505，882 （4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝800，000×8.27×（17%－13%）＝264640
借：主营业务成本 264640
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 264640 （5）计算应退税额、免抵税额
期末留抵税额＝－（340，000－（800，000－264640））＝195360