完善我国环境税收制度的思考
关于我国环境税制度的思考
３ 开 征环 的合理性 ， 又要考虑实践 中的 可行性 ， 既要借鉴 国际经验 ， 更要从本 国的国情出发 ， 如果单纯从 理论 上讲 ， 环境税的覆盖面应越广 泛越 好 ， 最好是把 一切污染环 境 的行为、 产品和原材料都 纳入课征范围。但考虑到我 国缺乏环 境税 的设计和征管经验 以及技术上 的原 因， 应采取循序渐进 的方 式 ， 从重点污染源和易于征管 的课征对象入手 ， 先 待取得经验、 条 件成熟后再扩大征收范围。 ３１环境税的构 建原则 ．
资 源 环境
２ ０ 年（ ３ ） ６期 ０ ８ 第 ７卷 第
关 于我 国环 境 税 制 度 的思 考
张兴 光 （ 白银市工业学校 ， 甘肃 白银
摘要 ： 税 又称 生 态税 ， 色税 ， 环境 绿 一般 是指 国家 为 实现 特 定 的生态环境保护 目标而对一切 开发 、利用环境 资源的单位 和个 人。 按其对环境资源的开发 、 用、 利 污染以及破坏的程度进行征收 的一种税种。 环境税思想开始真正从理论上和实践 中得到重视是 在２ Ｏ世纪 ８ 年代 ， Ｏ 其主要原因是 该时期社会经济的强势发展 已 经对全球 资源和环境产生 了极其重大的影响 ，环境污染严重， 资
１１环境税的定义及 内涵的界定 ． 环境税从 内涵上 主要分为狭义和广义两种。 狭义的环境税主 要是指与污染控制相关 的税收手段 ， 即国家为 了限制环境污染 的 范围、 程度 ， 向导致环境污染的经济主体征收的特别 税种以及 而 税收差别 和税收减免 。 广义 的环境税认为环境税是税收体系中与 环境资源利用和保护有关的各种税种和税 目的总称 。 这种观点认 为， 环境税不但包括环境污染税、 自然资源税等 ， 还包括为实现特 定的环境 目的而筹集资金的税 收， 以及政府为了影响某些与环境 相关的经济活动性质和规模而采用的税 收手段 ，即污染排放税、 自然资源税 、 生态税以及和生态有关 的各种税后调节手段都应该 包括在内。从可持续发展的高度看 ， 对环境税的广义 的理解 的是 合适 的，因为它为贯彻可持 续发展提供 了一种新 的可利用的手 段， 也为环境政策和宏 观经济政策一体化创造了条件。本 文所讲 环境税主要是指狭义 的环境税 。 １２ 开 征环 境 税 的 理论 依 据 ＿
对建立绿色税收制度的思考
对建立绿色税收制度的思考【摘要】绿色税收是指对环境友好的产品和服务征收税费的一种税收制度。
建立绿色税收制度对于推动绿色发展、减缓气候变化具有重要意义。
在建立绿色税收制度时，需要考虑必要性、原则、具体措施、预期效果和实施难点等因素。
绿色税收制度的实施有望促进绿色产业发展，推动经济转型升级，减少环境污染。
建立绿色税收制度也面临一些难点，如税收政策的制定、执行监督等。
建立绿色税收制度有着重要的意义，未来应该更加重视绿色税收制度的建设，提升社会环境保护意识和行动，推动绿色经济的发展。
【关键词】绿色税收、环保、制度建立、必要性、原则、措施、效果、实施难点、意义、发展方向、总结。
1. 引言1.1 绿色税收的概念绿色税收的概念是指通过税收政策激励和引导企业和个人采取环保措施，促进低碳经济和可持续发展的税收制度。
绿色税收不仅仅是对传统税收政策的简单延伸，更侧重于通过税收手段实现环境保护和经济发展的双赢。
在绿色税收制度中，通过对破坏环境的行为征收高税率，并通过减少对环境友好行为的税收，达到调动企业和个人主动参与环保的目的。
绿色税收还可以通过激励技术创新和生产方式转变，推动经济向绿色低碳方向发展。
绿色税收的实施可以有效减少资源浪费和环境污染，促进可持续发展。
建立绿色税收制度对于推动经济绿色转型、实现可持续发展具有重要意义。
1.2 绿色税收的重要性绿色税收的重要性在于其能够引导企业和个人改变其行为方式，从而减少对环境的破坏和资源的浪费。
通过纳税人在污染物排放、能源消耗等方面支付更高的税收，可以激励他们选择更环保的生产和生活方式，从而减少对环境的负面影响。
绿色税收还可以促进环保产业的发展，推动资源节约型、环境友好型经济的建设。
绿色税收也有助于调整资源配置，提高资源利用效率，降低污染排放，促进经济可持续发展。
建立绿色税收制度是保护环境、实现可持续发展的重要举措，对于推动经济转型升级、促进社会绿色发展具有重要意义。
2. 正文2.1 建立绿色税收制度的必要性建立绿色税收制度可以有效引导企业和个人向绿色发展方向转变。
完善我国绿色税收制度的对策探讨
运用税 收手段构筑 绿色壁垒是 国际上特 别是发 达
国家为保护本 国生态环境普遍 的做 法 ， 我国也应参照 国 际惯 例在关 税 中加人 “ 绿色 ” 条款（ 如差 别税 率条款 、 特 别关税条款 、 反倾 销条款等 ） 。以较高的进 口关 税税率 ， 控制污染性原材料 、 产品、 技术和技术的进 口。 以优惠税 率降低环保产品和环保技术 的进 口门槛 。 通过 出口关税 限制包括原材料 、 初级产 品和半 成品在 内的不可再生资 源 的外流 。 此外 ， 可运用附加税 的形式 ， 或 限制或禁止某 些污染环境 、 影响生态环境 的产 品进入我 国境 内。 “ 绿色 壁垒 ” 不仅能 防止境 外“ 污染 产业转嫁 ” ， 还 可 以鼓励 国 内企业 进行技术改造 ， 实现产业 升级 ， 也 有利于改善 我 国的进 出口结构 。
在纯粹法律意义上 的环境保护税 ， 但关 于环境 税问题一 直是近年来备受关注 的热点政策 。 环境保护税的缺失很 大程度上降低 了税收在节能减排方面的效力。
二、 绿色税收在 国外的实践经验
“ 绿色税收 ” 理念和实践在 国外起步较早 ， 许多 国家 积累 了不少丰富 的实践经验 ， 一些发达 国家还建立 了相
等环保技术 和环保投 资的税 收优 惠等等 。 但从可持续发 展 战略对环境保护 的要求 来看 ，税制 的发展 相对滞后 ， 仍存在着不 少欠缺 。
（ 一） 现行税种在环保 方面的调节能力有 限 比如资源税 。 征税范 围尚未涉及如 土地资 源 、 水资 源、 海洋 资源 、 动植 物资源等大部 分 自然 资源。 企业 已开
完善我 国绿 色税
胡子 昂
摘要 ： 积极运用税收手段促进环保事业 的发展是 国际上 的共识 。本文就此 问题 ， 从我 国绿色税收制度现状 、 国外 的实践经验 以及如何完善我 国绿 色税 收制度三个方面作 了一些探讨 。
从环境保护谈税收的必要性
加强跨部门合作：税务部门应与环境 保护部门加强合作，共享信息，确保 环保税收政策的有效执行。
这样一套完善的环保税收政策，既能 有效保护环境，又能推动经济社会的 可持续发展，实现经济、社会和环境 的共赢。
05
环保税收政策的未来展望
环保税收政策的发展趋势
01
多元化税收手段
未来环保税收政策将趋向多元化，不仅依赖于单一的排放税，还将引入
社会期待
随着公众环保意识增强 ，社会对政府采取更积 极、有效的环保税收政 策充满期待。
对未来环保工作的展望
政策体系完善： 未来应继续深化环保税制改革， 形成覆盖全面、科学合理的环保税收政策体系。
社会共治推进： 除了政府层面的政策调控，还应 积极推动企业、社会组织和个人参与环保工作， 形成社会共治的良好格局。
从环境保护谈税收的必要性
汇报人： 日期:
目 录
• 引言 • 环境保护与税收的关系 • 我国现行环保税收政策分析 • 完善我国环保税收政策的建议 • 环保税收政策的未来展望 • 结论
01
引言
环境保护的重要性
维持生态平衡
环境保护是维持生态平衡的关键 ，生态平衡是维系人类生存和发
展的基础。
避免自然灾害
强化监管和执法
建立健全的环保税收监管和执法机制，确保政策的有效实 施和执行。
加强与其他政策的协调
将环保税收政策与其他环保政策、产业政策等相协调，形 成政策合力，更好地促进环境保护和可持续发展。同时， 要避免政策间的冲突和抵消效应。
06
结论
税收在环保中的关键作用
资源配置
通过对污染行为征税，政府可以调整企业和个人 的经济行为，使其更加环保。
资源，促进绿色生产和消费。
我国环境税收制度存在的问题及完善措施
门用于 环境 保护 的稳 定 的收 入来源 ，弱化 了税 收 的
一
、
我国现行环境税收制度存在的主要 问题
（ ）在 我 国现 行税 制 中 ，与 环境保 护有 关 的 一
环境 保护 作 用。
（ ）现 行税 制 中为贯 彻环 境保 护政策 而采 取 三 的税 收优惠 措施 的形 式 比较单 一 。 主 要 限于 减税
Ａ ｂｓｒ ｔ ｔ ａｃ ：Ｃｏｌｅ ｔｎ ｎ ｒ ｍ ｅ ａ ｓａ ｎｅ ｓ ｉ ｎ ｔ ｎｖ ｒ ｎｍ ｅ ｔｏ ａ ｋ ｔｅ ｏｎｏ ｙ ｌ ｃｉ ｇ ｅ ｖｉｏｎ ｎｔｔｘ ｉ ｃｅ ｓｔ ｉ ｈｅｅ ｉｏ ｙ ｎ ｆｍ ｒ ｅ ｃ ｍ ，ｗｈｉｈ ｉ ｈｅｍ ａ ｎ ｅ ｏ ｍ ｉ ｃ ｓ ｔ ｉ ｃ ｎｏ ｃ
Ｖｏ ． ｎ ｒ ｌ ｏ．０ １ ５ Ｇｅ ｅ ａ Ｎ ２
第 ５卷
总第 ２ ０期
我 国环 境 税 收 制 度 存在 的 问题 及 完善 措 施
刘 冰 ， 杨 冰
（ 安徽工业大学 管理学院 ，安徽 马鞍山 ２ ３ ０ ） ４ ０ ２
摘 要：征收环境税是适应 市场经济 的要 求，通 过经济手段 解决环境 问题的主要方式 。针对我 国环境税 收制度存 在的问题 ，本 文立足我 国国情并借鉴 国外经验 ，提 出了完善我国环境税 收制度 的基本原 则和相应 的措施 。
和免税 ，受 益面 比较 窄 ，缺 乏针对 性 和灵 活性 ，而 且力度 不足 ，影 响 了税 收政 策 的实施 效果 。
税种 主要 有 ：资源 税 ，消费税 ，城 市 维护建 设税 ， 车 船 使 用 税 等 。 从 环境 保 护和 资 源 节 约 的 角度 看 ，我 国现 行 环 境 税 收 制 度在 实 践 中存 在 两大 缺 陷 。一是 税种 的税 目、税 基 、税 率 的选择 都未 以环 境保 护和 经济 可持 续发展 为 出发点 ，不是 真正 意义
建立绿色税收制度的思考
对 资金 的使用情 况进行跟 踪审计 ， 确
理开发利用资源， 推进清洁生产， 实现
绿色消费而征收的税收。
一
保资金 的合理有效使用 。
二 、建立和完善绿 色税收制度的
建议
、
实行绿色税收应坚持的原则
欧盟许多 国家实行 的绿 色税收政
污企业课征污染税。
措施 ，加强土地 资源合理开发利用 和
保护耕地意识 。 ｆ 二）建立以保护环境为 目的的专
门税 种
３ 刺激企业投资于治污设备 的税 、
收支 出。 近几十年来 ， 国政府运用投 各
资税收抵免 ，加速折旧等税收 支出措 施 ， 防止 污染 的投资活动进行刺激。 对 我 国也应借鉴国际经验 ，对合格资产 实行加速折旧芾度 １ 所渭合格资产 ， Ｊ 是
相关税种 相互 协调 配合 ，以期形成绿
色 税 收调 控 体 系 。
聚财为辅 ，积极发挥税收的经济杠杆 作用 。 为了不加重纳税人们总体负担 ， 新增 的生态税将 通过降低其他一些税 的税负来加以抵 消。西方 国家在实现
税制绿化的过程 中，非常注意保 持微
２完 善计 税方法 ， 、 加大税档 之间
差距 。为促进经济 主体珍惜和节约资 源 ，宜将 现行资源税按应税资源产品
销售量计税 改为按实 际产量计税 ， 对
一
３征收 的环保税款要建立环保专 、 项基金 ， 严格实行专款 专用制度 。 由财
观经 济主 体现 有 的总 体税 负基 本 不
政部 门编制 专门的预算 ，由审计部门
切 开发 、利用资源的企业 和个人按
关于我国环境税改革的思考
污 染 产 品 税
从 污染 的 产 生载 体 来看 ，造 成 污染 的产 品 主
要 有 能源 燃 料 、臭 氧 损 耗 物质 、化 肥农 药 、含磷
洗 涤 剂 、汞 镉 电 池等 。相应 地 可 以 对这 些 产 品征
பைடு நூலகம்
收 各 种污 染 产 品税 ，如燃 料 环 境税 、特 种 产 品污 染税 等 。结 合 我 国实 际情 况 ，近期 可 只 考虑 针 对
税率或税收返还 ，支持可再生能源和节能降耗。
将 排 污费 中的二 氧 化 硫 和氮 氧 化 物 的收 费 改为 征 税 。实行 二 氧 化 硫税 和氮 氧 化物 税 后 ，对 排 污 费 中的这２ 收费应 该取 消 。 项
生污染 的产品或消费品 ，包括含磷洗衣粉 、洗涤剂 ，一
次 性泡 沫 餐具 、塑料 包装 袋 等 ，有 害环 境 的灭 鼠药 、杀 虫剂 、剧 毒 农药 、烟花 爆 竹 、毒性 化 学 品等 。实行 从 量 定额 征 收 的污染 产 品税 的计 税 依据 是应 税 产 品 的实际 销
田驯 ｍ ¨ ｝ ０
济
２ 世 纪 ９ 年 代 以 来 ，经 济 合 作 与 发 展 组 织 ０ ０ （ Ｅ Ｄ）成员 国开 始广 泛利 用税 制绿 化来 解 决环 ＯＣ 境 问题 ，取 得 了显 著成 效 。我 国 目前 还 没有 专 门
的 以环境 保 护 为 目标 的环境 税 ，涉 及环 境 保 护 的
售数量。污染产品税的税率 ，应根据现有各种污染型产
品所 征 收 的增 值 税 的 税 负 和 消 费 者 的负 担 能 力 合 理 确
定 。 污染产 品 税率 应综 合 考 虑污染 治理成 本 、生 产成 本
对建立绿色税收制度的思考
对建立绿色税收制度的思考【摘要】绿色税收制度的建立对于环境保护和可持续发展至关重要。
通过加强生态环境保护和绿色发展，推动企业转型升级和技术创新，优化资源配置和激励绿色产业发展，促进社会各界共同参与环保行动，以及完善监管和执法机制，可以有效推动绿色税收制度的实施。
未来，绿色税收制度将继续发展，对国家经济的可持续发展起到促进作用，同时也需要不断完善和调整，以适应环境和经济的变化。
建立绿色税收制度是一个系统工程，需要政府、企业和社会各界共同努力，才能实现环境保护和经济发展的双赢局面。
【关键词】关键词：绿色税收制度、生态环境保护、企业转型升级、技术创新、资源配置、绿色产业、社会参与、监管机制、经济可持续发展、完善与调整。
1. 引言1.1 绿色税收制度的重要性绿色税收制度的重要性还体现在其可以促进经济结构调整，推动绿色产业的发展。
通过建立绿色税收制度，可以提高环境标准，降低环境成本，促使企业加大对环保技术创新和绿色产品的投入，推动企业转型升级，实现经济可持续发展。
绿色税收制度也可以为政府提供一定的财政收入，用于支持环保工程和生态修复，推动生态文明建设。
建立健全绿色税收制度对于促进经济转型升级、实现可持续发展、保护生态环境具有重要意义，是当前亟需重视和加强的环保措施之一。
1.2 绿色税收的定义和作用绿色税收是指针对环境保护和资源利用的税收政策，旨在引导和激励企业和个人更加注重环境友好和可持续发展。
绿色税收通过对排放污染物和资源消耗征税，可以有效减少环境和资源的浪费，促进企业和个人转向绿色生产和消费方式。
绿色税收的作用主要体现在以下几个方面：可以通过税收调节机制促使企业和个人减少对环境的污染和破坏，降低能源消耗和资源浪费。
可以促进环保产业的发展和壮大，推动技术创新和产品升级，为经济转型升级提供有力支撑。
绿色税收也可以为政府提供稳定可靠的财政收入来源，支持环保和可持续发展的政策举措。
绿色税收在引领绿色经济发展，促进环境保护和可持续发展方面发挥着至关重要的作用。
环境保护领域税法制度思考
环境保护领域税法制度思考作者：程菲菲来源：《现代商贸工业》2013年第01期摘要：从古到今，人类的生产方式发生了翻天覆地的变化，对环境也造成了不同程度的影响，这种影响引发的环境问题已经成为困扰我们的一道难题。
全球变暖、印度洋海啸等环境灾害带来的巨大损失，更是为我们敲响了警钟。
将环境保护与税收法律制度相结合也是针对当前环境问题的重要举措，因此环境税的确立也是非常有益于环境的保护。
在现实生活中，如何完善环境税收制度，已成为迫切需要我们解决的问题。
关键词：环境保护；税法制度；环境税中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2013）010149021环境保护和税收的概述1.1环境保护概述随着社会的不断进步，经济的不断发展，对环境的损害也是日趋严重，环境的破坏有经济、技术、社会、政治等诸多原因。
政府的监管力度不够大，也是造成环境问题的根源之一。
我国现有的一些制度不仅没有为人们的行为提供有利于环境保护的激励，反而很大程度助长了危害环境的行为。
政府的监管力度不够大，也是造成环境问题的根源之一。
环境保护已经成为我们迫在眉睫的任务。
我们务必要保护好环境，因为只有这样我们才可以更好的生活。
我们应该尽量减少对环境的不必要的破坏，环境是我们赖以生存的空间，环境保护已是全民的共识。
环境的保护需要普遍环境教育，要让全民意识到破坏环境带来的危害，唤起全民对环境保护的关注。
认真学习环境保护的知识，同时要积极地行动起来，积极参与公益活动，努力促进环境改善，自觉参与环境保护的监督管理。
1.2税法制度我国加入WTO之后，面临着种种挑战，迫切需要构建以税收法为核心的完整的税法体系。
税法就是国家权力机关及其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称。
税法意义在于征税机关进行税收征管和纳税人保护自己的权益提供法律依据和法律保障。
税法要遵循税收法定和税收公平的原则。
税收法定原则又称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。
完善我国环境税收制度的思考
完 善 我 国环 境 税 收 制 度 的 思 考
Ｉ 卢剑灵
Ｉ广东商学院 财 公共管理学院， 广州５０２） （ 税与 广东 １ ０ ３
摘 要 ：我国环境 税制建设应从 完善现 行各 税种 中涉及 的环境 保 护和生 态发展 的 各项税 收政 策入 手， 并在此基础上开征专 门的环境税种 。当前应尽 快开征水 资源 环保 税、 垃圾 处理税 和资源 开采税 ，
治理 ； 其次， 目前我 国尚未对汽车使用造成空气 在 污染进行专 门征税 的情况下 ， 对汽车轮胎课征消 费税 ， 能够 在一 定 程 度 上 发 挥 环 境 税 收 的调 节 作 用 ； 次， 再 由于 消 费 税 是 间接 税 ， 税 负 一 般 能 转 其
不 宜开征排 污税， 油税也不 宜纳入环境税 范围； 燃 在完善我 国环境税制方面 ， 应把 重点放在对消费税 、 资源税 、 耕地 占用税 、 车船使用 税以及 有关的税收优惠政策调整上。 关键词 ：税收制度 ； 环境 税； 税收政策
中国分类号 ：Ｆ １ ．２ ８ ２ ４
文献标识码 ： Ａ
文章编号 ： ０ ８— ５ ６ ２ ０ ）５— ０４— ４ １０ ２ ０ （０ ７ ０ ０３ ０
环境 税 收是指 有利 于环 境保 护及 生态 发展 的各种 税 收 的总称 。环境税 收 的特 殊 作
用 主要 体 现在 ： 一是 限制 污染 ， 提倡 清 洁 生产 ， 实施 环 境 保护 ； 二是 鼓 励循 环 经 济 发展 ，
后 立 的策 略 ， 者认 为 ， 笔 完善 我 国环境 税 制 应从 国情 出发 ， 完善 现 行 各税 种 中涉及 的 从 环境 保护 和 生态发 展 的各项 税 收政策 入手 ， 并在 此基 础上 开征 一些 专 门的环境 税种 。
关于我国环境税法律制度完善的初步思考
世纪， 随着 全球 资源环 境形 势 的严 峻和 人们环 保意 识 的增 强 ， 可 境税 。 是在 某些 环境税 先 行 国家， 了政府机 关作 为环境 税收 但 除 以预 见全球 环境税 收 的征 收使用 范围将更加 广泛 ， 环境税 收制度 的征管主 体外 ， 一些非 政府 组织也 在特定 的税 种征管 过程 中起 到 的 全球化 势在 必行 。 目前 国际上在 开征 环境 税方 面所 采用 的立 了重要作用 ， 由非政 府利益 集 团组成 的荷兰 水资源 管理委 员会 如
法模 式主 要有 两种 ， 一种 是在 保持现 有税 制结构 不变 的前 提下 ， 就对 本 国的 非 国有水 资源 进 行管理 环 境税 自身的 特点 既决定
另外 再 引进一 些环 境税 。一种 是根据 环境 保 护 的要求 重新 调整
了其 征 管过 程的 复杂 性 ， 同时也对 征管 主体 的多样 性提 出 了要
本 国的税制 结构 ， 实现整 体税制 的“ 化” 绿 。通 常而言 ， 采用何 种 求 。 境税 必须 在更 广泛 的制度 和结 构意义 上去设 计 ， 环 以便 决定
模 式取 决于环 境 政策 的 目标 、 群众 的接 受程 度 、 境税 征收 的难 哪一层 次的政 府 、 务机 关或 政治单位 能最好 的控 制环境质 量或 环 税 易程 度等 因素 。 但是 从 目前 来看 ， 国进 行全 面税 收法律 制度 的 生态系 统 。这 对我 国环 境税 制 的设立 具有 重要 的借 鉴 意义 。当 我
文 章编 号 ：０９０ ９（０９０ －６－２ １０ －５２２０）７ ２０ ０
自上世 纪 ７ 年代起 ， Ｏ 世界 各 国逐步开 始把 环境税 作为 保护 刚 性 、 明确的 制度规 定 。 存 在一个 有效 的环境税 收制度 执行主 而 自然环 境和 维护 生态平 衡 的一项重 要政策 。 如今 ， 境税 收在 体 也是环 境 税实 现环 保 目标 以及财 政收 入等其 他 目的所 必不可 现 环 环 境保 护方 面 已经 取得 了显著 效益 ， 发达 国家 经验 来看 ， 从 实施 少 的的条件 。 一般 来 说 ， 国 的中央政 府是环 境税收 法律制 度 总 各 环 境税 具有提 高经 济效率 和实现 环境 目标 的双 重潜力 。进入 ２ ｌ 的制定 者和执 行者 ， 由中央政府控 制下 的各级政府 来具体 实施环
构建我国环境税收制度的思考
资来补偿个 别企 业生产 形成 的外 部成 本 ， 显 然 有 失 公 平 。 为 此 ， 须要 借 助 政 府 这 只 “ 必 看 得见 的 手 ” 调 节 与 控 制 。 建 立 环 境 保 护 税 来
收 制 度 ， 过 对 污 染 破 坏 的行 为征 税 ． 以使 通 可
中 国入世 ， 变 中 国 ， 变世 界 。 中 国是 改 改
济” 秉持 的是 “ 量化 、 减 再利 用、 资源化 ” 的原 则 ， 动 “ 束 ” “ 励 ” 重 机 制 ， 高 资 源 启 约 和 激 双 提 利用效率 ， 少资源消耗 和废 物排放 ， 减 以尽 可 能 少 的 资 源 消耗 和 环 境 代 价 实现 经 济 可 持 续
发展 ， 社 会 经 济 系统 与 自然 生 态 系统 相 和 使
维普资讯
《 经济师｝０７ ２ ０ 年第 ９ 期
摘 要： 随着社会 经济的发展 ， 人类 开发
● 税 务 研 究
利用 自然 的 能 力 不 断 提 高 ， 与 自然 的 关 系 人 也不 断 地 遇 到 挑 战 ． 护 人 类 生 存 环 境 被 摆 保
境 务 件 ， 为 人 与 社 会 的 全 面 发 展 创 造 一 个 也
这 些 企 业 在 生 产 中 所 产 生 的 外 部 成 本 内 在 化 ， 润 水 平 合 理 化 ， 时 又 可减 轻 那 些 符 合 利 同 环境 保 护 要 求 的 企 业 的 税 收 负 担 ， 而 更 好 从
类 关 注 ，０世 纪 ９ ２ ０年 代 以后 ， 境 税 费 手 段 环 得 到 了越 来越 广 泛 的 重视 。 发 达 国 家 环 境 税 收 大 体 有 两 类 ， 类 是 以保 护 环 境 为 目的 ． 一 针
对我国环境税费制度的思考
Ｉ 国 蟹 ＿ ｜ 圆 目 啊
ｌ
ｌ
对我国环境 费制度的思考
曾 姝
一
、
问 题 的提 出
得 以丰富和发展 ，但 现行 税制 中一直没有设 置专 门的环境税 种 ，税 收对环境污染 的控制作用零散地体现在相关税种之 中， 如资源税 、 消费税、 城建税 、 车辆使用税 、 固定资产投资方 向税 、 关税等 。 很显然 ， 这些税种的保 护范 围极其有限 ， 力度远远 调控 不够 ， 而且它们各行其是 ， 没有形成一个 以环境保护为 目标 ， 各 税种 、 税制要素相互配合制 约的环境税 收体系 ， 更重 要的是难 以筹集专项 的环保资金 。因此 ， 税收这一经济手段在 环保方面 未 能充分发挥它的作用 。 我国现行税制中环境保护措施主要包
复杂 ， 处罚力度不够等。 这一现状与我国社会经济发展相悖 ， 与
（ ） 收 制 度 一 税
我 国运用税收手段加强环境保护有２ 多年的历史 了。 ０ 上世 纪７ 年代 ， 国工商税和工商所得税 中就曾规定对工业企业以 ０ 我 废渣 、 废液 、 废气等 “ 三废”和其他废 旧物资 为主要原料生产产 品所取得 的收入和利润 给予定期免税照顾 。此后 ， 国的税收 我 制度经过 了多次改革 和调整 ， 虽然税 收制度 中有 关环保 的内容
以年均６１％的速 度增长 ，８座城 市有、 总面积达 １０ ７万平方公里 ； 沙尘暴 、 酸雨 、 赤潮等现象 频繁 发生 。我国每年 因环境污染造 成的损失大约２ ８亿元 ， 当于， ３０ 相 Ｇ Ｐ １％左右。这一 系列的统计数字触 目惊心 ，控制环境污 Ｄ的 Ｏ
染、 改善环境质量 、 促进可持续发展已到 了刻不容缓的地步。 长
１ ， 消费税。 对环境造成污染 的鞭炮 、 焰火 、 汽油 、 柴油及摩托 车、 小汽 车等消费品列入征收范 围 ， 并对小 汽车按排气量 大小
对我国环境税收制度的探析
可以 产 和产 节 对生 谴翟 出葺 征稳也可 对消 节 税 仅 集捌材嘲节征 以 费环 征 —般 ）污 ： 税 蚋入 时 Ｉ 一警 使胃 上曩 公共 嘲ｌ ． 曩 Ｊ 中央 囊 霸 蠢金 上● 时霞ｌ ， 门 于地 算外 ． 中央 ｏ 大部 用 ｌ 甜 有利 霄育 塞 ）帕 磐收 分 玩 于 田 和盘止 鼍 入 方 支出 环保 和根 ， 有 ｛和 敢性 特点 ＾ 专门 圭 分 的 收 ｝ 结果 入ｊ 配 不计 业 入企 虎较 计 业豹 成奉 髅 转 清贾 入垒 生产 ， 簟培 者 有剥 节目 和企 量 入挑 予调 煮 业的 终收 强 性 制 其有 蓉刳 法律 性 饭ｌ 亍 量， ● ｝ 壤力 曩 雌不曩 与 发晨 关系 经济 的 雌 济麓 彝收入 升而 晨 上 摄高 与经 ｝ 发晨的 熏比 美 较霸 螫 ｝ 漂 环境 敢薰 冀宴 略 壬 辱 ． 臣 境科学 膳 撇 年 ｌ桌 ‘ 税收 及 麓馥 ＇， 垒寓 稿薯 中 环 出 魁
质 ， 而 自觉 纳 税 ；有 利 于 充 分 利 用环 境 税 收 入 ， 速 生 态 排 放污 染 物 超 标与 否 均需 按 其 排放 总 量 交 纳排 污 费 。 从 加 环境 的保 护 ；有 利 于 环 境税 收 的 管理 和 使 用 等 。
一
２． 新 为 境 保 护 、 可持 续 发 展 的 理 念 融 人 新 的税 收 制 度 中 ， “ 把 绿
对我国税收制度“绿色”改革的思考
种太 少 ， 且征税 范 围狭 窄 ， 未发 挥税 收 在保护 资源 和 挥 地方 在环境 保 护中 的作 用 。 ２ ．在进 行税 制 “ 绿色 ” 改革 时 ． 注意 不加重 总 应 环境 中的作 用 。如 我 国 目前 的资源税 仅 对开 采 的天
然石 油 、专 门开采 的天 然气和 与原 油 同时开 采 的天 体 的税 收负 担 。可考虑 通过 降低 其它税 种税 率来 减 然气 、 原煤 、 其他 非 金属 矿原 矿 、 色金 属矿原 矿 、 黑 有 少 新增 环境税 的影响 ．这样 可 以保证 税收 制度效 率
保 目的 的税 种 ，但 也存在 一些 可 以达到环保 效 果的
出。 据世界银 行 的测算 ， 国空气 和水 污染 的总体 经 税种 ， 我 如资 源税 、 费税 、 市维 护建 设税 、 消 城 车船 使用 耕地 占用税 等 这些 绿色 ” 收收入 占国家税 收 税 济 损失 为每年 ５６亿 美元 ， ３ 接近我 国 Ｇ Ｐ的 ８ ， Ｄ ％ 这 税 、 表 明我 国 目前 每年 因环 境恶化 造成 的 损失 几 乎抵 消 总收 入的 比例很 低且 近年来 呈下 降趋 势。 同时 ， 这些
或 产 品征 税 ，利 用经 济利 益 的调 节来 矫 正纳税 人 的
行 为 ， 善环境 质量 和实 现资源 的有效 配 置 ； 一方 所 发 生的费用 ，针对 企业排污 量 的减少 程度 给予 的 改 另 面 可 以为政府筹 集保 护环 境和资 源的 专项 资金 ；同 补 贴 。 目的是 使 企业 加强对 污染技 术 和设备 的投入 ，
三 、 税收 制 度“ 色” 革 中应注意 的 问题 在 绿 改
１ ．税制 的 “ 绿色 ”改 革应 与 国家 的税 费改革 及 地 方税制 改 革 紧密结合 起来 。在 引入 环境税 的过 程 中， 应处 理好税 收 与收费 、 中央 与地方 的关 系 ， 环境
完善我国环境税法律制度的思考
完善我国环境税法律制度的思考发表时间：2020-11-10T08:05:19.688Z 来源：《当代教育家》2020年23期作者：王一诺[导读] 近年来，经济快速发展，社会不断进步，环境税收法律制度在调节自然资源如何利用方面和防止环境污染方面有天生的优势。
烟台一中山东省烟台市 264003摘要：近年来，经济快速发展，社会不断进步，环境税收法律制度在调节自然资源如何利用方面和防止环境污染方面有天生的优势。
这是因为税收作为经济学的一个名词，有调节市场机制的优势，而作为法学中一个概念，也有其追求公平和正义的本质。
环境税收法律制度作为生态财政法律制度的一项主要内容，它的产生和生态经济公平原则有着紧密的联系，通过法律的强制性将其体现出来，更有利于其公平和正义目标的实现。
文章针对生态税收法律制度的概念以及在中国实践的问题及改善建议进行了评述。
关键词：环境税；法律制度；思考引言：随着社会经济的发展，生态环境问题与社会工业发展的矛盾成为亟需解决的问题。
英国现代经济学家庇古在其著作《福利经济学》中，首次提到环境与社会税收之间的关系，提出的理论实质使负外部的效应内部化。
这是环境伦理学的重大发展。
正是基于环境税对生态保护的积极作用，使得欧美等发达国家在生态环境保护上取得了巨大的成功。
从广义上而言，环境税是政府利用行政职能对任何有关生态环境保护的事项进行征收的税收。
环境税的征收，被西方发达国家视为协调环境保护与社会经济发展的有效手段。
通过对环境税的再分配可以有效地控制环境污染，优化资源配置，防范环境污染风险，将环境损害降至最低。
1环境税收法律制度的概念在现代国家，人们对于“税收”的概念已经并不陌生，它是指国家为了实现其管理国家的公共职能，通过依靠它的政治权利，依法强制地、无偿地获得财政收入的政治活动方式，其已经深入到人们生活的各个领域，现代国家也被习惯性地称之为税收国家。
在研究税收的过程中，不能从单一的方面去研究、去评述税收制度或者环境税收法律制度，必须将其放于整个社会发展的体系之中，用发展的、联系的眼光，去认识它、充分了解它，要将其放在整个法律体系下完整地分析。
构建我国环境税收制度的思考
虑 ， 只会被 动地 去迎合 政府 管制 的需要 ， 一般 只要达 到 了政 府 的规定 ， 很少会有 企业再 努力去治 理污染 ， 政手 段缺乏 行 对生产主体行为 的有 效激励 机制。加之行政权 的行使存 在 很大的随意性 ， “ 权力 寻租 ” 的现象在我 国还大量存在 ， 也严 重地制约了我国通过 行政手段 管制环境 污染的 实效。随着 环境问题的 日 益复杂化， 管制机制所存 在的弊端也 日益 政府
在我国的传统 环 境政 府管 制手 段 中 ， 行政 手段 是最 基 本、 最常用的方法。如政府通过行政手段制定统一 的环境 管 制标准 ； 如政府发布 的环境 禁令 ， 即通 过法律 法规明令禁 止
某种 利用资源或者污染环境 的行为 ， 对一些污染严重 的企业 予以关停 ； 又比如行政许可制度 ， 通过 颁发生产经营许可证 、 污染物排放许可 证的 方式规 制企业 的生产行 为。行政手段 的实施是 以政府 的行政 强制力 为后盾 的 ， 一旦 不遵 守 ， 会 就 带来严重 的经济和 法律后 果 ， 行政命 令一旦作 出 ， 就能产生 令行禁止 的效果 ， 因此在环境 问题产 生的初期政府管制机制 发挥 了比较好的作用 ， 是 ， 但 政府行 政权 介入环境 资源使用 及分配 ， 是应对 日益严 峻的环境危机 不得已而为之的被动行 为， 是一种事后性质 的补 救措施 ， 因此在 实施 过程 更多的表 现为政府对市场 主体行 为的约束 和制 裁。在规 范和制约市
党的十七大报告提 出 ， 社会主义 市场经济 体制 、 完善 促 进经济又好 又快发展 的重要内容就是要 “ 快形成 统一开放 加 竞争有序的现代市场体 系 ， 发展 各类生产 要素市场 ， 善反 完 映市场 供求 关系、 源稀 缺程度 、 资 环境损 害成本 的生产要 素 和资源价格形成 机制 ” 。市场经济被认 为是迄今 为止最能有 效 实现 资源 配置 的经济制度 ， 通过市场制度下平 等竞 争所 形 成 的价格机 制， 调节整个经济运行 中各个经济主 体的决策和 市场行为 ， 从而引导 资源 的最佳配置 。在市场 经济 条件下 ， 伴 随着 资源要 素市场 的建 立 以及 围绕环 境资源 的多元利 益 格局 的逐步形 成 ， 国环境 资源 保护 领域所 长期 沿用 的 以 我 “ 命令 ＋ 控制” 为基本特征 的单 一行政介入模式 已经表现 出 诸多 的不适应性 ， 容行政手段 与多种经济手 段并用 的“ 兼 混 合 调整机制 ” 已经成 为当今环境资源法 主要 的法律运 行和实 现手段 。 混合调整机制的建立 ， 就是要综合 运用各种不 同的法律
我国环境税改革问题的一些思考
国内一般将环境税 划分 为污染 排 放税 、 污染 产 品税 、 碳
税等。其 中 ， 污染排放税是 对污染 物 排放 征收 的税种 ； 污染 产品税是对有潜在 污染 的产 品征收的税种 ； 碳税 是对产生二
过的“ 十 二五 ” 规 划建 议 中， 已明确 提 出了“ 开征环 境保 护
ｄ ｏ ｉ ： １ ０ ． ３ ９ ６ ９ ／ ｊ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ０ ０ １ — ７ ８ ３ ６ ． ２ ０ １ ３ ． １ １ ． ０ ８ ８
我 国 环 境 税 改 革 问 题 的 一 些 思 考
邢 朕 菘
（ 东北财经大学 研究 生院 ， 辽宁 大连 １ １ ６ ０ ２ ５ ）
２ ０ １ ３年 １ １月 第３ ２卷 第 １ １期
黑龙江教 育学院学报
Ｊ ｏ ｕ ｎａ ｒ ｌ ｏ ｆ Ｈ ｅ ｉ ｌ ｏ ｎ ｇ ｊ ｉ ａ ｎ ｇ Ｃ ｏ ｌ ｌ ｅ ｇ ｅ ｏ ｆ Ｅ ｄ ｕ ｃ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ
ＮＯ Ｖ ． ２ ０１ ３
Ｖ ｏ ｌ ＿ ３ ２ Ｎ ｏ ． １ １
提 出我 国开 征 环 境 税 的 设 计 思 路 。 关键词 ： 环境税 ； 税制体 系； 设 计 思路 中图分类号 ： Ｆ ８ １ ０ ． ４ ２ 文献标志码 ： Ａ 文章 编 号 ： １ ０ ０ １ — ７ ８ ３ ６ （ ２ ０ １ ３ ） １ １ — ０ １ ９ ９— ０ ２
税” 的政 策 。
氧化碳 的煤 、 石油 、 天然气等化石 燃料征收的税种 ］ 。
二、 我 国开征环境税 的必要性 和可 行性 分析
（ 一） 必要性分析
收稿 日期 ： ２ ０ １ ３—１ ０—０ ８
完善我国环保税收制度的思考
同 时 由 于 分 配 体 制 的 不合 理 导 致 大 部 分 的 开 采 利 益 流 向 央
造 和 谐 社 会 是 社 会 系 统 的 各 个 部 分 、 种 要 素 处 于 一 种 企 和 上 级 财 政 ， 成 基 层 财 政 对 资 源 税 的 征 管 失 去 积 极 性 。 各
相互协调 、 良性 互 动 的 状 态 ， 括 人 与 自然 的 和 谐 、 与 社 ３ 国 外 建 立 绿 色税 制 的经 验 与 借 鉴 包 人
会 的和 谐 及 公 共 治 理 的 和 谐 ， 绿 色 生 态 性 社 会 、 平 性 社 是 公
西方发 达国家为解决环境 问题 ， 现可 持续 发展 ， 出 实 提
全面“ 化税制” 税制 。 绿 有
会 和 创 新 性 社 会 的 综 合 。构 建 和 谐 社 会 ， 求 我 们 建 立 绿 要
能 源 税 或 能 源 消 费 附 加 税 ； 消 不 符 合 环 保 要 求 的 税 收 优 取 惠 ， 清 洁 能 源减 税 。 对
规 标 准 偏 低 ， 收 依 据 落 后 ， 征 收 方 式 上 也 不 规 范 ， 污 资 年 开 征 的 饮 料 容 器 税 ， 定 对 不 能 回 收 的 饮 料 容 器 征 收 征 在 排 ３ 的从 价 税 ， 国 、 国 、 威 、 大 利 亚 等 国在 轮 胎 的 生 Ｏ 美 法 挪 澳 金 的使用效 果 不 理 想 ， 保 护环 境 起 不 到高 效 调 节作 用 。 对 目前 现 行 的 资源 税 并 不 是 专 门 的 环 境 保 护 税 ， 率 过 低 ， 税 税 产 或 销 售 环 节 征 收 的 旧 轮胎 税 。 档 之 间 的差 距 过 小 ， 收 的 范 围 狭 窄 ， 是 针 对 使 用 煤 ， 征 只 石 油 ， 然 气 ， 产 品 和 盐 等 自然 资 源 所 获 得 的 收 益 征 税 ， 天 矿 实 （） 噪音 污染征税 ： 美 国征收的噪音税 。 ４对 如 （ ） 农 业 污 染 物 征 收 的 污 染 税 。如 比利 时 、 兰 、 ５对 芬 挪
论我国环境税制体系的完善
论我国环境税制体系的完善【摘要】目前全世界共同面临的问题之一是环境污染问题，资源过度的消耗、环境污染变得更加严重，资源短缺于是便成为了我国当前经济发展的瓶颈。
一直作为用以调节社会经济生活的一种重要手段的税收，在保护环境方面发挥着越来越重要的作用。
然而随着我国经济的快速发展，经济的发展与环境的矛盾日益突出，环境税制体系的不健全，增进了矛盾的激化。
【关键词】环境税制；完善；措施；环境保护目前，我国环境污染破坏严重，环境破坏对经济发展的约束作用在逐渐扩大。
作为环境保护的重要政策工具，环境税在遏制污染、改善环境质量方面的作用已被国际社会认可。
尽管我国已经初步建立了必要的环境保护法律制度，这些制度在保护环境和降低污染方面也起到了一定的作用。
但仍没有彻底解决环境污染问题。
因此，有必要通过完善环境税制体系来解决我国环境保护中的一些深层次问题。
一、我国现行环境税制的立法现状（一）我国现行税制中的环境保护措施资源税：开发利用国有资源的单位和个人为纳税人，以重要资源品为课税对象，旨在消除资源条件优劣对纳税人经营所得利益影响的税类，包括矿产资源税和城镇土地使用税等。
增值税：对原材料中掺有不少于30%的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金，内资企业所得税：规定利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以在5年内减征和免征企业所得税；外商投资企业和外国企业所得税：规定外国企业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收入，可减按10%的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，可给予免税；消费税：对环境造成污染的鞭炮、烟火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列入征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的税率；城市维护建设税：是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。
（二）我国环境税制中的不足涉及环境保护的税种太少，缺乏专门性税种即环境保护税。
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第10期(总第239期) 2003年10月财经问题研究Research on Financial and Economic IssuesNumber10(General Seri al No 239)October,2003完善我国环境税收制度的思考杨晓萌(东北财经大学,辽宁 大连 116025)摘 要:20世纪40年代以来,伴随着经济迅猛发展而来的是对自然资源的无限制消耗和惊人的损失浪费,并由此带来了自然灾害频繁、生态失衡和环境恶化等问题,这些都严重影响了生态、经济和社会的均衡持续发展。
从20世纪70年代起,日趋严重的全球性生态环境问题越来越引起各国政府和理论界的高度关注。
在经济和社会发展的同时,经济目标、社会目标和生态目标的协调发展已为世界各国所共识。
关键词:生态环境;税收制度;持续发展中图分类号:F810 422 文献标识码:A 文章编号:1000-176X(2003)10-0077-05我国是一个发展中大国,同样存在着经济增长与环境保护的矛盾。
一方面,经济 持续、稳定、高速 增长是我国的中心任务。
另一方面,资源环境状况的形势十分严峻:人均矿产资源、耕地面积、水资源和森林蓄积量分别为世界人均占有量的1/2,1/5,1/4,1/10。
世界人口第一的大国,其主要资源的人均占有量不足世界人均占有量的1/2,有的资源甚至只有世界人均占有量的1/10,这种极大的数字反差已经反映出我国资源严重匮乏的局面。
据估计,我国每年由于环境污染和生态破坏造成的经济损失约4000亿元。
基于以上国情,积极探索并使用税收政策合理利用资源,保护生态环境,实现我国经济的可持续发展就具有超乎寻常的理论意义与现实意义。
一、我国现行税制中环境保护措施及存在的问题(一)我国现行税制中的环境保护措施自改革开放以来,我国一直将保护环境作为一项基本国策,并运用税收手段加强环境保护,在许多税种的具体规定中都体现环境保护的意图或作用。
1 增值税对部分资源综合利用的产品实行增值税即征即退或减半征收。
如 利用煤炭开采过程中伴生的余弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品,在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土,利用城市生活垃圾生产的电力,再生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉渣)及其他废渣生产的水泥 以上货物的增值税即征即退。
利用煤矸石、煤泥、游牧沿河风力生产的电力 其增值税减半征收。
2 消费税消费税的税目分类已经充分体现出 寓禁于征 的税收目的。
如将对环境造成污染的卷烟、鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托车、小汽车等消费品列入征收范围。
从消费税税率设置上也体现节约能源、保护环境的积极作用,如对小汽车按气缸容量大小确定高低不同的税率。
3 内资企业所得税企业利用废水、废气、废渣等废物为主要生产原料进行生产的,可在5年内减征或免征所得税:(1)企业在原设计规定的产品外,综合利用本企业生产过程中生产的在 资源综合利用目收稿日期:2003-09-01作者简介:杨晓萌(1981-),女,辽宁大连人。
录 内的资源作主要原料生产的产品的所得,自生产经营之日起,免征所得税5年。
(2)企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料生产建材产品的所得,自生产经营之日起,免征所得税5年。
(3)为处理利用其他企业废弃的、在 资源综合利用目录 内的资源而新办的企业,经主管税务机关批准后,可减征或者免征所得税1年。
通过以上税式支出鼓励废旧物的回收再利用,以节约资源、保护环境。
4 外商投资企业和外国企业所得税对于在农业、科研、能源、交通运输以及在开发重要技术领域方面提供专有技术取得的使用费可以减按10%的税率征收所得税 。
其中,实施细则规定符合上述规定中的特许权使用费减征所得税的范围包括:在节约能源和防治环境污染方面提供技术所取得的费用。
5 资源税对开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和生产盐征收的资源税,按资源自身条件和开采的差异设置不同的税率,对调节资源的开采和合理利用、遏制资源的乱采滥挖、采富弃贫,起到了一定的作用。
除此之外,我国现行的城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税对保护环境不受污染,提高资源使用效率,实现可持续发展有积极作用。
(二)我国现行税制中环境保护的措施存在的问题目前,我国有关环境保护乃至可持续发展的税收政策仍有不足。
1 收费仍为限制排污的主要方式,环境税收严重缺位排污费和环境税相比,一方面没有税法作为保障,缺乏强制性,规范性。
另一方面排污费的征收过程中由于没有统一的征费机关,立法过于分散,使收费成本过高,通过排污费筹集的资金缺乏预算约束,导致资金使用效率低下。
另外,收费标准过低也难于解决我国环保资金严重不足的现状。
2 资源税尚不完善(1)资源税征收范围过窄。
目前资源税的税目是由原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金融矿原矿和盐7种产品组成,征收范围仍主要限于不可再生的矿藏品,对目前已经遭到严重破坏的可再生资源如森林资源、水资源等未课征环境税,其范围大大小于世界其他国家。
这样会导致企业对非应税资源的掠夺性开采,造成资源分配代际不公平,影响可持续发展。
(2)资源税计税依据不合理。
目前我国资源税计税依据是:纳税人开采和生产应税产品销售的,以销售数量为课税依据;纳税人开采和生产应税产品自用的,以自用数量为课税依据,这就使得企业对开采而无法销售或自用的资源不付任何税收代价,其后果是导致对资源无序开采和积压浪费。
(3)资源税的单位税额过低,只是部分地反映了劣等资源和优等资源的级差收益。
3 有关税收优惠措施仍需要进一步完善现行税制中为贯彻环保政策而采取的税收优惠措施形式单一,主要局限于减税、免税等直接优惠政策,没有充分利用加速折旧等间接优惠措施,缺乏针对性、灵活性。
而且这些优惠政策过于零散,没有形成统一的体系,相互之间缺乏协调合作,难以充分发挥作用。
二、完善我国环境税收制度的基本设想针对我国的环境状况和现行税制中有关环境保护税收措施存在的不足,建立和完善我国环境税收制度的基本思路应当是:在进一步完善现行环境保护税收措施的基础上,尽快研究开征环境保护税,使其作为环境税收制度的主体税种,构建起一套科学完整的环境税收制度体系。
(一)完善现行环境税收保护措施我国现行的环境保护税收措施主要体现在两个方面:其一就是增值税、所得税等主体税种中促进环境保护的税收优惠政策;其二是针对浪费资源,破坏环境的行为或商品而征收的有特定目标的的税种,如消费税、资源税、土地使用税等。
以上的税收措施奠定了我国环境税收制度的基础,今后的环境税收制度建设,应从以上两方面进行改革和完善。
1 继续完善环境税收优惠措施除继续保留原有的减税、免税和零税率等税收优惠形式外,还应针对不同优惠对象的具体情况,分别采取多种税收优惠形式。
(1)在增值税制度中增加企业购置的用于消烟、除尘、污水处理等方面的环境保护设备允许78财经问题研究 2003年第10期 总第239期抵扣进项增值税额的优惠规定。
(2)在内、外资企业所得税和个人所得税有关政策中,对企业采用先进环保技术改进环保设备、改进工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免,以促进企业的环保与防治污染的技术性投资。
此外,对环保设备生产企业和污水处理厂、垃圾处理厂等防治污染企业的固定资产实行加倍折旧扣除,以促进该类企业的技术设备进步与技术创新。
(3)个人所得税中加入环保条款。
目前个人所得税的纳税人主要居住在城市,而汽车尾气又是造成城市空气污染的主要原因。
近年来私家车的数量高速递增,针对此现象可以对不拥有私家车的居民在计算个人所得税的应纳税款额加计一定扣除额。
另外,对个体经营者为治理污染而进行的产品、工艺、设备的调整可给予税收抵免。
对从事环保事业的个体经营者,环保类企业的技术人员可在应纳税所得额中增计扣除额。
2 改革与环境保护相关的部分税种消费税、资源税、城镇土地使用税和耕地占用税对是现行税制中(部分或全部)针对环境问题而设立的税种,它们在一定程度上起到了保护环境、限制资源过度开采的作用。
但如前文所述,这些税种中仍然存在着不足,其改革的基本思路如下:(1)消费税合理划分汽油、柴油的档次,品质标号越高,税率越低,对含铅、苯、硫、磷、烯烃、芳烃等成分高的汽油柴油适用较高的税率,并适当提高柴油的单位税率。
改革现有摩托车的统一税率,按排气量大小由高到低划分摩托车档次,分别适用不同税率,对排气量高的摩托车征收较高税率的消费税。
对气缸容量超过一定标准的卡车、大客车和客货两用车纳入消费税征收范围,没有达到上述标准的车辆,以及超过一定使用年限或一定行使里程的上述车辆,也可征收一定的以年度或里程为标准的定额消费税。
在继续实行对不同排气量的小汽车采用差别税率的基础上,应对排气量相同的汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待,并应明确规定对使用 绿色 燃料的汽车免征消费税,以促使消费者和制造商做出有利于降低污染的选择。
另外,可专设一个高污染产品税目,对用难以降解、有污染效应的物质为原料,用国家颁布的淘汰技术或落后工艺进行生产,可能在使用后带来环境污染的产品,以及一次性使用产品征收消费税,如含磷洗衣粉、含氟纸制品、氯氟化碳制品、含贡镉电池、杀虫剂、剧毒农药,一次性塑料产品、一次性泡沫餐具等。
(2)资源税扩大征税范围。
除继续对盐及不可再生的矿藏资源征税外,可将征税对象扩大到可再生但已遭严重破坏的资源,如水资源、森林资源和草场资源等,以解决我国目前严重缺水,土壤沙化,水土流失等问题。
合并对土地课征的各类税收。
可考虑将土地使用税、耕地占用税和土地增值税并入资源税中成为其一个税目。
同时,逐步扩大对土地的征税范围,强化保护耕地、林地、牧地的意识,保证对土地资源的合理开发。
完善计税方法。
对计税依据而言,可仍实行从量计征的办法,促进经济主体节约资源,应将现行的按销售或自用数量计征改为按实际产量计征,并参照企业开发规模,占地面积和技术管理水平等因素计算应纳税额。
生产数量大、开发规模大、占地面积大、技术管理水平低的企业,从高计证,如采石厂、水泥厂等。
就税率设计而言要遵循以下原则:一是税率设计要有利于调整资源边际成本价格,即对资源开采企业所征收的资源税至少能够补偿政府拨款用于勘探的费用支出。
二是税率设计要能对级差收入进行调节,即通过政府收取级差收入,使资源自然条件不一致的企业可以获得平均利润,避免为获超额利润而弃贫采富的现象,利于资源综合开发利用。
三是考虑资源开采利用对环境的损害成本。
我国可引用生产函数法、离散选择价值评估法、意愿调查法计算由于某种资源的过度开发对环境产生的损害。
四是考虑资源的可持续价值对税率进行设计,原则上这个数值应该等于国家对后代人的补偿基金。