第14章 财务报表审计实务篇：货币资金审计

3、加强现金管理，明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与 相关人员的职责权限。
4、企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自 身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查 批准。企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪 用、借出货币资金。 5、一个单位只能选择一家银行的一个应用机构开立一个基本存 款账户，办理存款、取款和转账结算。企业不得在多家银行机构 开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一 般存款账户。
三、货币资金内部控制

一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几 点： （1）货币资金收支与记账的岗位分离。 （2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。



（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。
（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账 实相符。 （6）加强对货币资金收支业务的内部审计。

（4）库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对，等等。
现金审计内部控制测试

2．抽取并检查收款凭证
（1）核对现金日记账的收入金额是否正确
（2）核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符 （3）核对实收金额与销货发票是否一致，等等


3．抽取并检查付款凭证


（一）岗位分工及授权批准 1、企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关 部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容 岗位相互分离、制约和监督。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费 用、债权债务账目的登记工作。
企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。 2、配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗位 轮换。
§14
货币资金审计
一、货币资金与业务循环的关系 本循环是与企业现金收支有关的活动组成的业务循环。 主要业务活动：货币资金收支交易 主要会计凭证和记录：现金盘点表、银行对帐单、银行余 额调节表、会计凭证、日记帐、总帐。

图示：货币资金与业务循环的关系
销售与收款
采购与付款
货币资金
投资与筹资
存货与仓储
注：资金流向

5、货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账 外设账，严格禁止收款不入账的违法行为。 经办销售业务的人员不得同时经办收款业务。


6、企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 ①支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提 交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式 等内容，并附有效经济合同或相关证明。 ②支付审批。审枇人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进 行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批 准。 ③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核 ，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手 续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企 业是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。 ④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办 理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。
现金审计内部控制测试

1．了解现金内部控制。 通常通过现金内部控制流程图来了解现金内部控制。编制现金内 部控制流程图是现金控制测试的重要步骤。注册会计师在编制之 前应通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了 解的情况编制流程图。

了解现金内部控制时，注册会计师应当注意检查库存现金内部控 制的建立和执行情况，重点包括： （1）库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理； （2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况； （3）出纳与会计的职责是否严格分离；

四、货币资金的控制测试

1、检查一定期间的库存现金、银行存款日记账及其相关 账户的记录。


2、抽取并审查收款凭证
3、抽取并审查付款凭证
4、抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按
月正确编制并经复核

5、检查外币资金的折算方法，是否与上年度一致。
五、现金审计





库存现金包括企业的人民币现金和外币现金。企业发生的舞弊事 件大都与现金有关。 库存现金的审计目标一般应包括： 1．确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在 资产负债表日是否确实存在。（存在） 2．确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录 完毕，有无遗漏。（完整性） 3．确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。（权 利和义务） 4．确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目 中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊） 5．确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中 做出恰当列报。（列报）


（三）票据及有关印章的管理

（1）企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确 各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的 职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据 的遗失和被盗用。

（2）企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应 由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严 禁一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格 履行签字或盖章手续。


3、企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审 批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关 控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求

4、审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围 内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按 照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范 围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批 人的上级授权部门报告。
二、常见的重大错报风险 1、违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大 现金开支范围 2、现金收入不入帐，形成小金库 3、贪污、挪用库存现金 4、从银行提取的现金用途不合法、不合理 5、出租、出借银行帐号以收取好处费 6、开立黑户，截留收入 7、混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限 8、混淆资本性支出与收益性支出的界限。




7、企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和
审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币
资金等行为。

8、严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接 触货币资金。
（二）现金和银行存款的管理

1、企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应 及时存入银行。 2、不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。



【例题1·单选题】以下事项中可能表明甲公司货币资金内 部控制存在重大缺陷的是（ ）。 A.甲公司的财务专用章由财务负责人本人或其授权人员保 管，出纳员个人名章由其本人保管


B.对重要货币资金支付业务，甲公司实行集体决策授权控 制
C.甲公司现金收入及时存入银行，特殊情况下，经开户银 行审查批准方可坐支现金 D.甲公司指定出纳员每月必须核对银行账户，针对每一银 行账户分别编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余 额与银行对账单调节相符
现金审计内部控制测试


（一）库存现金内部控制的特点 由于现金是企业流动性最强的资产，在良好的现金内部控 制下，企业的现金收支记录应及时、准确、完整；全部现 金支出均按经批准的用途进行；现金得以安全保管。 一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点： （1）现金收支与记账的岗位分离。 （2）现金收支要有合理、合法的凭据。 （3）全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。 （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 （5）按月盘点现金，以做到账实相符。 （6）加强对现金收支业务的内部审计。
Байду номын сангаас
（四）监督检查

（1）企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督 检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检杳。 （2）货币资金监督检杳的内容主要包括：


①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检杳是否存 在货币资金业务不相容职务混岗的现象。
②货币资金授权批准制度的执行情况。重点检査货币资金支出 的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 ③支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务 所需的全部印章交由一人保管的现象。 ④票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是 否健全，票据保管是否存在漏洞。 （3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节 ，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

存现金是否存在的一项重要审计程序。

企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现 金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人
员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审 计单位会计主管人员必须参加，由注册会计师进行监盘。
现金审计实质性程序

盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有： （1）制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实 施突击性的检査，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘 点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘 点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封 存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存 现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上 的，应同时进行盘点。 （2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方 面检査库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另 一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。 （3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结 余额。




（五）了解货币资金的内部控制

查阅被审计单位的有关规定制度等重要文件，现场观察被
审计单位的有关业务活动，询问被审计单位有关人员等获 取被审计单位内部控制的资料，掌握被审计单位有关内部 控制的情况，并适当的记录。


评价内部控制的风险，包括固有风险和控制风险。
重点了解是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象， 是否存在审批手续不健全，是否存在越权审批等内部控制 不完善现象。 宁可高估风险不可低估风险，如果控制风险不可接受，注 册会计师不应实施控制测试，直接进行实质性程序。


现金审计实质性程序

盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有： （4）盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库 存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 （5）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异， 应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整 ；如无法査明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调 整。 （6）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始 凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单 位做出调整。 （7）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债 表日的金额。
（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定 （2）核对现金日记账的付出金额是否正确 （3）核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致 （4）核对实付金额与购货发票是否相符，等等
现金审计内部控制测试

4．抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对 注册会计师应抽取一定期间的库存现金曰记账，检查其加总是否 正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。 5．检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度 一致。 6．评价库存现金的内部控制。 注册会计师在完成上述程序之后，即可对库存现金的内部控制进


行评价。评价时，注册会计师应首先确定库存现金内部控制可信
赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存现金 实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，对哪些环节应 增加审计程序并作重点检査，以减少审计风险。
现金审计实质性程序

1．核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检査非记 账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。如果 不相符，应查明原因，必要时应建议做出适当调整。 2．监盘库存现金。 监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库