最新对一起水泥行业评估案例分析

对一起水泥行业评估

案例分析

对一起水泥行业评估案例分析

宁夏回族自治区国税局2009-4-20 10:13:06

周黎明

××水泥有限公司为私营企业，注册资金120万元；主要生产硅酸盐水泥，窑型主要有立窑和新型干法旋窑两个窑型。2000年4月起享受增值税即征即退的税收优惠政策。水泥的生产工艺为：熟料+混合材+石膏-水泥磨-水泥-水泥罐-包装-成品入库-检测-水泥出厂。

案头分析

首先，对企业的掺废比例依照国家税务总局水泥行业掺废比例（30%以上）进行了比对；其次，进行能耗和投入产出分析；三是通过测算企业的税负率，与同行业的平均税负相比较分析；四是从成本方面分析，对该企业2007年度的经营纳税情况全面进行纳税评估。

（一）掺废比例

计算企业2007年1至12月生产水泥掺废比例：

依照公式，水泥行业资源综合利用产品废渣掺入比＝〔（资源综合利用产品在水泥制成阶段废渣掺入量＋熟料阶段废渣掺入量）÷（资源综合利用产品在水泥制成阶段原材料量＋熟料阶

段原材料量）〕×100%。

1月掺废比例=2027/8272×100%=24.5%，2月为25.2%，3月为32.4%，4月为31.8%，5月为32.3%，6月为31.3%，7月为31.1%，8月为33%，9月为34%，10月

为26.3%，11月为25.4%，12月为25%。从3月开始一直到9月，企业生产成品掺废比例

都在30%以上。

（二）能耗分析及投入产出分析

1.能耗分析法

（1）电耗分析法

测算水泥单位平均电耗=评估期生产用电量÷评估期水泥产量企业2007年度共耗电23702000千瓦时，产品产量197435.3吨，测算水泥单位平均电耗=23702000千瓦时/197435.3=120.01千瓦时/吨；

国家能耗等级：机械化立窑115千瓦时/吨（及格）

从电耗分析中发现企业耗电略高于国家耗能标准，说明企业有隐瞒产量的可能。

（2）煤耗分析法

根据化验室提供的数据，计算出2007年煤消耗量和热均值。

旋窑：

评估期耗煤热值合计数(kcal)＝∑｛月耗煤平均热值（kcal）×月耗煤量（kg）｝

=5212.91×24587=128169818.2（kcal）评估期标煤耗量（kg）＝评估期耗煤热值合计数

(kcal)÷5000（kcal）=128169818.2/5000=25633.96（kg）。

评估期测算的熟料单位煤耗（kg/t）＝评估期标煤耗量（kg）÷评估期熟料产量（t）

=25633.96/141786=180kg/t。

国家耗能等级为250kg/t，由此，可看出企业煤耗值明显偏低，推测企业可能存在外购熟

料的问题；

立窑：

评估期耗煤热值合计数(kcal)＝∑｛月耗煤平均热值（kcal）×月耗煤量（kg）｝

=5171.41×7501=38790746.41 (kcal)评估期标煤耗量（kg）＝评估期耗煤热值合计数(kcal) ÷5000（kcal）=38790746.41/5000=7758.15（kg）。

评估期测算的熟料单位煤耗（kg/t）＝评估期标煤耗量（kg）÷评估期熟料产量（t）

=7758.15/50616=0.153kg/t/1000=153t。

国家耗能等级为150kg/t，即153大于150，由此可以判断企业可能存在生产熟料不入账的现

象。

2.投入产出分析法

为了测算准确，在计算时依据企业提供的化验单数据，没有采用总的平均烧失量，而是分别计算出了每种原材料的平均烧失量（如表二），进而计算出立窑和旋窑中各种原材料的熟料

量。

（1）立窑熟料量

熟料量＝干基原材料量×（100％－生料烧失量）

干基原材料量=生料原材料（1-含水率）

石灰石熟料量=56251×（1-

4.92%）×（100-38.21%）=33047.42

依次为:硫酸渣熟料量3227.45、煤矸石熟料量11169.46、粘土熟料量1833.57、萤石熟料量639.08、煤熟料量6803.31、硫石膏5210.94。

以上熟料量合计=61932.22吨。

（2）旋窑熟料量

熟料量＝干基原材料量×（100％－生料烧失量）＋耗煤干基量×煤灰分。

石灰石熟料量=138821×（1-

4.92%）×（100-38.21%）=81557.24；

依次为:硫酸渣熟料量6029.03、煤矸石熟料量7492.65、粉煤灰熟料量4074.73、氰渣熟料量41185.79、硅沙熟料量9147.25。

烟煤熟料量=24587×（100-6.75%）×17.60%=4035.22；

以上熟料量合计=153521.91吨。

按照投入产出法计算出立窑和旋窑共生产熟料215454.13吨，而企业账面反映生产熟料

190898.40吨，两者相差24555.73吨。

根据上述各有关指标的综合分析，发现两个疑点：

疑点一：企业有生产熟料不入账的可能，数量在24555.73吨左右；

疑点二：企业有直接购进熟料的可能。

（三）税负率测算

分析：该企业2007年税负率为7.4%，和近期评估的几户水泥同行业（平均税负率8.7%）相比，税负率相对偏低。数据表明，企业购进原材料税额占总进项税额的1.67%，企业有10965175.84元的原材料购进未能取得专用发票，按照这样的数据推算，企业的税负率一定会接近或高出同行业平均水平，而该企业的税负率为7.4%。由此看出以下疑点：

1.企业有可能存在销售货物不申报缴纳增值税的现象；

2.由于收入较上年增加，进项税额减少，因而对进项发票的取得和开具产生质疑（为了增

大进项税，取得的进项发票有无开具不实的现象）。

（四）成本分析