进出口税费征缴

计算过程
(1)确定进口完税价格： 完税价格＝CIF价格＝100,000日元／台×100台=10,000,000.00日元 (2)将外汇计价的完税价格折合成人民币计价的完税价格： 完税价格＝10,000,000.00日元×0.068531元／日元＝685,310.00元 (3)计算应纳进口关税额： 应纳关税额＝进口完税价格×进口关税税率＝685,310.00元×34.2％＝
234,376.02元 (4)计算消费税组成计税价格： 消费税组成计税价格= （关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）=
1,021,873.00元 (5)计算应纳进口环节消费税额： 应纳消费税额＝消费税组成计税价格×消费税率＝1,021,873.00元×10％
=102,187.30元 (6)计算增值税组成计税价格： 增值税组成计税价格=关税完税价格+进口关税额+消费税额 =685,310.00 +
进口关税
目前,我国进口关税按计征标准分为: 从价税：从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率 从量税： （冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等商品） 从量税应征税额＝货物数量×单位税额 复合税：对课税对象规定从价和从量两种税率，两种方法 同时征收。（录像机、照相等） 复合税应征税额＝货物的完税价格×从价税税率＋货物数 量×单位税额 选择税：对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税 率,但征税时选择其税额较高/较低者征收。 滑准税：按商品价格高低分档采用不同税率。中国以前曾 对进口新闻纸征收过滑准税。05年起对进口棉花征收滑 准税。
❖ 税收按课税对象分类，分为流转税、所得 税、财产税、行为税、资源税五大类。
关税种类
❖ 按征税货物的流向分：进口关税、出口关税 ❖ 按计征标准分：从价税、从量税、复合税、
选择税、滑准税 ❖ 按差别待遇分：普通关税、最惠国关税、协
定关税、特惠关税、 ❖ 按征税的主次程度分：进口正税、进口附加
税
海关总署公告2009年第88号（关于实施2010年 关税实施方案）
计征办法及征收时间 按净吨位计征 吨税=净吨位×吨税税率（元/吨） 净吨位=船舶的有效容积×吨/立方米 净吨位的尾数——四舍五入，小于1吨者，按1吨 起征日期：船舶直接抵口，申报进口之日起征收。 征收方法：90天期；30天期
船舶吨税税率表
船舶种类
净吨位
机 动 船
非 机 动 船
轮船 汽船 拖船
500吨及以下 501-1500吨
1501-3000吨
3001-10000吨
10001吨以上
各种人力驶船及驳船、 30吨及以下 帆船
31-150吨
151吨以上
普通税率(元/吨)
90天
30天
3.15
1.50
4.65
2.25
7.05
3.45
8.10
3.90
9.30
4.65
1.50
0.60
1.65
0.90
2.10
1.05
优惠税率(元/吨)
相同、类似货物成交价格法
“相同货物”
都同，允许表 面微小差异 时间：进口前 后45天内
“类似货物”
界定因素
产地？ 属性？ 时间？ 商业水平与数量？
产地同 属性类似， 可以互换
时间：进口 前后45天
ຫໍສະໝຸດ Baidu有多个相同或类似货物，从低原则
倒扣价格法
设：境内第一环节销售价格= 完税价格（CIF） + 进口关 税税额 + 消费税税额 +增值税税额 + 运保费+（加工增 值额）+（佣金）或利润
单项选择题
某公司从英国进口一套机械设备，发票列明
如下：成交价格为CIF上海USD200000，设 备进口后的安装调试费为USD8000，上述安
装、调试费包括在成交价格中，则经海关审 定的该设备的成交价格为：
A USD200000
B USD208000
C USD192000
D USD196000
计入因素和扣减因素(P154)
进口环节税
进口货物和物品的一些国内税 依法由海关在进口环节征收。 主要有： ➢增值税 ➢消费税
增值税
以新增价值为课税对象 我国的增值税税率：基本税率17%，低税率13%（范
围？） 计算公式： 应纳增值税税额=组成价格×增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额+（消费税税额）
消费税
以消费品或消费行为的流转额为课税对象 计税办法： （1）从价定率：
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5月1 2
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例题
❖ 2010年4月深圳某公司进口一批货物，该货物 成交价格CIF深圳200,000美元，且已经海关审 定。查该货物的适用关税税率为30％，增值税 率为17％，消费税税率为10%, 其适用中国人民 银行公布的基准汇率为1美元＝6.81人民币。海 关于2010年4月16日（周五）填发税款缴款书， 政府通知“5.1”休假时间为5月1日至3日，该公 司于2010年5月14日缴纳税款。请计算海关应 征的滞纳金。
应纳税额=组成计税价格×消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额） （1-消费税税率） （2）从量定额：
应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税 额 （3）从量从价定率定额：上述两者相加
例题
❖ 上海某汽车贸易公司从日本进口排气量为90毫 升的女式摩托车100台，成交价格CIF上海 100,000日元／台，且经海关审定,查摩托车的适 用关税税率为34.2％，增值税率为17％，消费税 率为10％，其适用的汇率为100日元＝6.8531元 人民币。计算应纳进口环节增值税额。
(1362000 + 408600 ) ÷ (1-10%) =1967333元 (4)计算应纳进口环节消费税额： 应纳消费税额＝消费税组成计税价格×消费税率＝1967333元×10％=196733.3
元 (5)计算增值税组成计税价格： 增值税组成计税价格=关税完税价格+进口关税额+消费税额 = 1362000 + 408600
+ 196733.3 ＝1967333.3元 (6)计算应纳进口环节增值税额： 应纳增值税额＝增值税组成计税价格×增值税率＝ 1967333.3.3元×17％
=334446.7元 (7)滞纳金 （ 408600+ 196733.3+ 334446.7） × 0.05% ×10=4698.9元
进出口货物完税价格的审定
计算过程
(1))将完税价格折合成人民币： 完税价格＝200,000美元×6.81＝1362000元 (2)计算应纳进口关税额： 应纳关税额＝进口完税价格×进口关税税率＝ 1362000元×30％＝408600元 (3)计算消费税组成计税价格： 消费税组成计税价格= （关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）=
进口关税按征收的主次程度分：
进口正税： 进口附加税：因特定目的而对进口的货物
和物品征收的关税。特定的临时措施。 如反倾销税、反补贴税、特别关税等。
反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率
复合税计算例题
❖ 中国某贸易公司从日本购进广播级录像机10台 （税则税号为85211011），经海关审定其成交 价格为2,500.00美元／台，原产国日本适用最 惠国税率：每台完税价格低于或等于2,000美元， 执行单一从价税，税率为30％；每台完税价格 高于2,000美元时，每台征收4,374.00元从量税， 另加3％的从价税；要求计算进口关税税款 （其适用中国人民银行公布的基准汇率为1美 元＝6.82元人民币）。
➢ 完税价格（DPV）：海关对进出口货物 征收从价税时审查估定的应税价格。
➢ 海关估价的依据： ❖法律层次 ——《海关法》 ❖行政法规层次 ——《关税条例》 ❖部门规章 ——《审价办法》
进出口货物完税价格的审定
进口货物完
税价格的审 定
一般进口货物完税价格 的审定
特殊进口货物完税价格 的审定
出口货物完税 价格的审定
进出口税费
进出口环节中由海关征收的 ➢ 关税 ➢ 消费税 ➢ 增值税 ➢ 船舶吨税
➢ 滞报金 ➢ 滞纳金
海关根据进出口货物的 ➢ 税则税号 ➢ 完税价格/数量 ➢ 原产地 ➢ 适用的税率和汇率 计征税款。
自海关填发“税款缴款书”之 日起15日内缴纳
关税（Tariff)
❖ 关税是一种流转税。
❖ 流转税是以流转额为课税对象的税种。商 品流转额是商品在流转过程中所发生的货 币金额。
滞纳滞报天数
❖ 在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴 款书之日的第二天起计算，当天不计入。如果 关税缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或 法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法 定节假日过后的第一个工作日。
2009年4月－5月日历
周一 周二 周三 周四 周五 周六 周日
4月13 14
15
16
滑准税
应征关税税额= 完税价格Pi × 滑准的暂定关税税率Ri 例： 09年滑准税计算方法与08年相同，即
1.当进口完税价格高于或等于11.397元/公斤时按0.570 元/公斤计征从量税； 2.当进口棉花完税价格低于11.397元/公斤时，暂定关 税税率按下式计算： Ri=8.686/Pi +2.526%×Pi -1（Ri≤40%） Ri为暂定关税税率，当按上式计算值高于40%时，Ri取 值40%； Pi为关税完税价格，单位为元/公斤。 对上式计算结果四舍五入保留3位小数。
90天
30天
2.25
1.20
3.30
1.65
4.95
2.55
5.85
3.00
6.60
3.30
1.05
0.45
1.35
0.60
1.50
0.90
滞纳金和滞报金
关税滞纳金金额= 滞纳关税税额× 0.5‰ ×滞纳天数
代征税滞纳金金额= 滞纳代征税税税额× 0.5‰ ×滞纳天数
进口货物滞报金金额= 进口货物成交价格× 0.5‰ ×滞报天数
一般进口货物完税价格的审定
构成一般进口货物完税价格的基本要素：
（相当于CIF价格）
成交价格的审定
一般地，海关依次使用6种估价方法： 1. 成交价格方法 2. 相同货物的成交价格 3. 类似货物的成交价格 4. 倒扣价格 （例如：境内转售价格= CIF + 进口关税税额 + 消费
税税额 +增值税税额 + 利润） 5、计算价格方法
234,376.02 + 102,187.30＝1,021,873.00元 (7)计算应纳进口环节增值税额： 应纳增值税额＝增值税组成计税价格×增值税率＝1,021,873.00元×17％
=173,718.41元
船舶吨税
使用税 征收依据：
《船舶吨税暂行办法》 优惠税率、普通税率 征收范围： 行驶于我国港口的外国籍船舶 外商租用（程租除外）的中国籍船舶 中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶 我国租用的外国籍国际航行船舶
完税价格 = ？ 需考虑的核心要素： ➢ 货物是否按进口时状态销售？
状态不同，应扣减的 费用不同
➢ 是否大约同时？申报之日前后45天-90天
➢ 是否无特殊关系销售价？
➢ 是否最大销售总量价？
倒扣价格法中作为倒扣基础的境内转售价格必须 以最大销售总量的单价来确定。
例：某进口人在货物进口后按不同的价格分7批 销售200个单位的货物，其中： 按100元的单价销售40个单位的货物 按90元的单价销售30个单位的货物 按100元的单价销售15个单位的货物 按95元的单价销售50个单位的货物 按90元的单价销售35个单位的货物 按105元的单价销售25个单位的货物 按100元的单价销售5个单位的货物
计算过程：
(1) 计算完税价格： 每台广播级录像机完税价格＝2,500美元×6.82元
／美元=17050.00元 (2)应纳进口关税税额： 应纳进口关税税额=（17050×3％+4,374.00） ×10＝48855元
出口关税
出口从价税 公式：完税价格×出口关税税率 出口从量税(从2005年1月1日起到2007年12月 31日止 对31种纺织品采取从量税计征方式征 出口关税) 公式：出口货物数量×单位税额
以生产国的生产成本为基础 6、合理方法（原则）
成交价格法
成交价格应满足的条件： ➢ 买方对进口货物的处置和使用不受限制 ➢ 销售和价格不受某些因素影响 ➢ 卖方没有从买方获得不合理的转售收益 ➢ 价格不受特殊关系影响
否则，海关不予接受，需按有关规定调整
多项选择题
海关有权不接受进口人所申报的进口货物的成交价格 的情形有：( ) A、申报价格明显低于境内其他单位进口的大量成交的相同 或类似货物的价格，而又不能提供证据和正当理由的 B、申报价格明显低于海关掌握的相同或类似货物在国际市 场公开成交的价格，而又不能提供证据和正当理由的 C、经海关调查认定受到买卖双方之间的特殊经济关系、特 殊条件或特殊安排影响的成交价格 D、要求境内买方必须同时购买一定数量的其他货物时境外 卖方才向境内买方出售货物的成交价格