会计准则第2号解释释义

例：保险合同分拆（续） 投资连结保险拆分后财务报表项目变化
项目 保费收入 旧标准 50,000 新标准 300
其他业务收入
分拆对 利润没 有影响 新旧标准 下独立账 户资产和 独立账户 负债没有 变化
5,500 5,500 4,000 45,700 5,800
1月1日 45,000
投资收益 退保金 准备金变动额 净利润
A 股
按照保监会规定的责任准备金评 混合风险合同不强行拆分。只 允许保单获取成本 估标准计算。（评估利率为2.5% 要含有保险风险的转移就认定 不递延，在发生时计 和7.5%），实质是法定准备金 为保险合同。 入当期损益。
背景

消除内地和香港会计核算差异的总体方案
《企业会计准则解释第2号》及其配套的《保险合同相
重 大 保 险 风 险 测 试
该保单下转移的风险是否是保险风险？
是
否
该保单下保险风险转移是否具有商业实质？
是
否
该保单下保险风险转移是否重大？
是
否
非 保 险 合 同
保险合同
原保险保单风险转移重大的判别标准
1、非年金保单，原保险保单保险风险比例在保单存续期的一个或多个时点
大于等于5%，即确认为保险合同。 计算原保险保单保险风险比例
例：两全保险保单（续）
计算保险风险比例
保单 年度 风险比例 计算过程 保险风 险比例
1
2 3 4
=（1175/900-1）*100%
=（1175/944 -1）*100% =（1175/970 -1）*100% =（1175/997 -1）*100%
31%
24% 21% 18%
结论：本例中
，有8个保单 年度的保险风 险比例大于5% ，满足重大保 险风险测试条 件，确认为保 险合同。
2、年金保单，测试比较复杂，目前暂规定转移了长寿风险的保单即确认为
保险合同。
重大保险风险测试时间要求
——合同初始确认日 ——在财务报告日应当对测试结果进行复核。
例：两全保险保单
20×7年1月1日，甲保险公司与李某签订了一份趸交10年期两全保险 （分红型）原保险保单，保单主要条款规定如下： （1）生存至保险期间届满，按1倍基本保险金额给付满期保险金； （2）一年内因疾病身故，退还所交保费；一年后因疾病身故，给付1倍 基本保险金额； （3）因意外伤害身故的，给付3倍基本保险金额； （4）该保单趸缴保险费1000元对应的基本保险金额为1175元，各保单 年度的现金价值如下：
会计核算适用《 金融工具确认与 计量》

未通过重大保险风险测试的保单
（二）保险合同准备金计量的基本原理
《保险合同相关会计处理规定》 （财会[2009]15号）明确要求保险人以履行
保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量，同时考虑边际因素 和货币时间价值。
——决定准备金计量有三因素 （1）履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额，即未来现金流
——本例中的投资连结保险属于混合风险寿险合同，并且能够区分且
单独计量，因此进行分拆。
例：保险合同分拆（续） 新旧制度下的会计核算：
事项
1.收到50000元保费,其 中90%转入独立账户， 其余5000元为初始费用
旧制度
借：银行存款 50,000 贷：原保费收入 50,000
新制度
借：银行存款 50,000 贷：独立负债 45,000 其他业务收入5,000
旧制度
借：退保金 4000 贷：银行存款 4000
新制度
借：独立负债 4000 贷：银行存款 4000
5.提取寿险责任准金
借：提取寿险责任准备金 45700
——
贷：寿险准备金
45700
旧制度下准备金根据年末客户 独立账户总资产提取准备金 45700=50000+5500-300-5004000
旧制度下保险公司利润 5800=50000+5500-4000-45700
净资产 43,003.07 42,595.51
407.56 0.96% -99.44 -0.25%
背景
香港与内地保险公司会计核算差异
保费收入确认 H 股 保单获取成本 准备金
要求混合合同分拆。 （进行重大保险风险测试，只 参照美国等国家会计 参照或部分参照美国会计准则， 有转移了重大保险风险的合同 准则的做法，对保单 在“最佳估计”的假设下评估准 才认定为保险合同。） 获取成本进行递延。 备金，实质是会计准备金。
（2）建立在市场基础上的货币时间价值，即折现率
（3）考虑边际因素。
“三因素”法计量保险合同准备金计算原理
保险合同 准备金 其中：
=
合理估 计负债
+
边际要 素影响
贴现率取决于与负债相 匹配的资产所对应的市 场利率
合理估 计负债
保单年度
=
∑An/(1+i）
n=1
n
边际要素影响：技术性较强，理解比较难 首日费用不再计入准备金
新制度要求，独立账户资产、独立账户负债数据单独核算，因此“资产合计” 以及“负债合计”将包括“独立资产”和“独立负债”内容
——“保户储金及投资款”下, 寿险公司新增校验
[保户储金及投资款－寿险]=[保户储金及投资款－寿险－普通寿险]+ [保户储金及投资款－寿险－分红寿险]+
[保户储金及投资款－寿险－万能保险]
关会计处理规定》（财会[2009]15号）
消除差异的具体方法：
——内地会计核算向香港并轨：
1、保费收入确认引入分拆和重大保险风险测试；
2、采用新的基于“最佳估计原则”下的准备金评估标准。
——香港会计核算向内地并轨 保单获取成本不递延（国内会计政策无需变更）；
第一部分 会计准则第2号解释的基本内容
2.实现投资收益5500
借：银行存款 5500
借：银行存款 5500 贷：独立负债 5500
贷：投资收益 5500
3.收取风险保费、账户 管理及投资管理费
பைடு நூலகம்
借：独立负债 800 —— 贷：原保险保费收入 300 其他业务收入 500
例：保险合同分拆（续） 新旧制度下的会计核算（续）： 事 项
4.部分领取4000元
二、主要内容
（一） 保险合同拆分及其基本步骤 （二）保险合同准备金计量的基本原理
（一）保险合同拆分及其基本步骤
保险合同拆分简单流程 现实结果
保险风险和其他风险部分能否 区分，并单独计量
是
投资连结保险、
分拆
万能保险、 投资型非寿险拆分
否
重大保险 风险测试
通过
保险 合同
余下基本都 属保险合同
否 非保险合同
4、新增部分保险统计报表取值关系
与统计指标变化相对应，部分报表的取值以及标识将发生变化 ——调整《保险公司资产负债表》取值关系,原“保险公司资产负债表 （2007）”修订后为“保险公司资产负债表（2010）”
保险合同拆分小结：

投连、万能拆分后的风险保障部分 通过重大保险风险测试的保单，目前 包括非寿险保单、传统寿险和分红保 险
保险合同

会计核算适用《 原保险合同》和 《再保险合同》

投资连结保单拆分后的独立账户部
分
非保险合同

万能保单分拆后的投资账户部分 投资型非寿险保单拆分后的保户投 资金部分
5
6 7 8 9 10
=（1175/1024-1 ）*100%
=（1175/1053 -1）*100% =（1175/1082-1 ）*100% =（1175/1112 -1）*100% =（1175/1143-1 ）*100% =（1175/1175 -1）*100%
15%
12% 9% 6% 3% 0%
保单年度 1 2 944 3 970 4 997 5 1024 6 1053 7 1082 8 1112 9 1143 10 1175
现金价值 900
例：两全保险保单（续）
第一步：判断转移的保险风险？ —疾病或意外导致被保险人身故 第二步：判断转移的保险风险是否具有商业实质？ —发生意外和疾病身故保险公司将赔付。考虑两种风险给付互 斥，保险公司综合考虑后，选择疾病身故进行重大保险风险 测试。 第三步：转移的保险风险是否重大？ —计算保险风险比例
签发保险合同
所发生的增量成本
保险合同准备金计量小结
会计准备金与法定准备金的差异

假设基础不同：会计准备金采用了客观、公允计量方法来反映保险公 司的负债、财务状况和经营成果；法定准备金的显著特点是限定了贴 现率（2.5%和7.5%）、首日费用计入准备金。因此同一类产品的会计 准备金与法定准备金会相比，会有一定程度的降低。 用途不同：会计准备金将用于财务报告和税收计缴；法定准备金则仅 用于监管需要。 适用的查询系统将不同：会计准备金在统计信息系统中体现；法定准 备金在特定系统查询。
a26110015 保户储金及投资款－寿险－分红寿险
a26110020 保户储金及投资款－寿险－万能保险 a26110021 保户储金及投资款－意外伤害险 a26110022 保户储金及投资款－健康险
负债
负债 负债 负债
寿
寿 寿 寿
3、调整和新增部分统计指标校验关系
——调整“资产合计”、“负债合计” 等统计指标校验关系
a26110002
保户储金及投资款－保户储金
负债
产
寿
再
集
a26110008
保户储金及投资款－保户投资款
负债
产
寿
再
集
2、新增部分统计指标★
——在会计类统计指标“保户储金及投资款”下,新增寿险公司报送的 按险种分类的明细指标
指标代码 指标名称 指标 类型 负债 负债 报送公司 寿 寿
a26110009 保户储金及投资款－寿险 a26110010 保户储金及投资款－寿险－普通寿险
统计信息系统切换的有关情况
二、内
容
（一）统计信息系统修订内容 （二）统计信息系统未修订但需关注的内容 （三）关于“人身险监管数据系统”的说明
（一）修订内容
1、修改部分统计指标的公司属性
——取消会计类统计指标“保户储金及投资款”下明细指标的“寿、 再、集”公司属性
指标代码 指标名称 指标类型 报送公司
保险事故发生情景下保险人支付的金额
相关金额不考虑 概率和现值
=（
- 1 ） ×100%
保险事故不发生情景下保险人支付的金额
▢分子是保险事故发生情况下保险公司支付的保险金； ▢分母是保险事故不发生情况下保险公司需要支付的金额，寿险产品体现为保险公司支付给被 保险人的退保金或者满期给付金；非寿险产品主要体现为退保金
背景
保险会计准则已经成为 我国实现会计准则国际 趋同的主要障碍
单位：亿元
57家A+H股上市公司的境内外报表差异
（2008年年报） 香港财务 中国企业 报告准则 会计准则
指标
差异
差异率
不考虑2家保险公司 的情况
差异 差异率
净利润
5,572.49 5,442.23
130.26 2.39% 23.56
0.44%


（一）概况
■基本思路 ——确保现行保险统计指标体系不受影响。统计信息系统报送方式、指 标分类、模块使用等保持不变。 ——仅根据2号解释及相关文件的要求，统计信息系统增加部分反映非保 险合同状况数据的会计类统计指标。 ——保障人身险业务监管的连续性，人身险公司需继续报送老口径数据， 由此产生新的信息系统“人身险监管数据系统”。
会计准则第2号解释实施 与统计信息系统切换
统计研究处
2010.12.24
内容提要
■会计准则第2号解释相关内容
◇背景 ◇内容
■统计信息系统切换有关情况
◇概况 ◇内容
■新统计制度下的统计分析
◇产险市场分析 ◇人身险市场分析
背景
■我国会计准则与国际接轨的需要
随着我国对外开放程度的加深，国内会计准则越来越需要与国际通 行惯例并轨。 ——2007年内地和香港就会计准则的统一达成意见，成为此次保 险行业调整会计处理方法，切换统计信息系统的缘由。
项目 独立账户资产
分拆后，负 债变化不在 准备金反映， 提前领取不 在退保金中 反映。
5,800
12月31日 45,700 ＝500005000+5500300-500-4000
独立账户负债
45,000
45,700
保
费
≠
保费收入
注 意
重大保险风险测试流程
保险风险和其他风险部分能否区分，并单独计量
否
（一）概况
■实施的步骤 第一步：全行业2009年年度财务报告编制采用新口径； 第二步：各财产险公司、再保险公司2010年1月月报起，以新口径 定义，向统计信息系统报送数据。 第三步：各人寿险公司、健康险公司及养老险保险公司自2011年 1月报2010年12月快报时起，按照新口径向“统计信息系 统”报送；同时，将新口径数据转换为老口径数据向 “人身险监管数据系统”报送。
例：保险合同分拆
一客户2010年1月1日购买某保险公司投连产品，交纳保费50,000元，其中
90%的保费转入独立账户，其余5,000元作为保险单初始费用收取。报告年 度独立账户已实现投资收益5,500元，公司收取风险保费300元，公司收取 账户管理费、投资管理费共500元。客户发生部分领取4,000元。