对商品的课税
第9章商品课税的国际税收问题
第9章商品课税的国际税收问题
9.1 总协定(GATT)
•
关税税率协调的主要内容是关税税率减让。目前，世界性的关税
减让有两大类：一是世界贸易组织成员国在《世界贸易组织协议》 （其前身为《关税与贸易总协定》，简称《关贸总协定》，1995年1 月《世界贸易组织协议》开始取代《关贸总协定》）的框架内进行的 多边互惠减让；二是发达国家根据普惠制原则单方面给予发展中国家 的特别关税减让。
对所有发展中国家应一视同仁，不能有所歧视。
•
为解决普惠制与最惠国待遇条款相悖的问题，1979年东京回合结
束时，缔约国全体通过了所谓的“授权条款”，即“缔约各国可以撇
开《关贸总协定》第一条各款的规定，给予发展中国家差别和更加优
惠的待遇，而不将这种待遇给予其他缔约国”。
第9章商品课税的国际税收问题
9.1 关税制度的世界性国际协调
第9章商品课税的国际税 收问题
2020/11/27
第9章商品课税的国际税收问题
9.1 关税制度的世界性国际协调 • 9.1.1 关税税率的世界性协调 • 9.1.2 完税价格审定方法的世界性协调
第9章商品课税的国际税收问题
9.1 关税制度的世界性国际协调 • 9.1.1 关税税率的世界性协调
商品课税的世界性国际协调，是指由世界各国普遍参与的非 区域性商品课税制度的协调。关税税率的协调是世界性关税制度 协调的核心问题。
它是通过最惠国待遇条款来实现的。
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最惠国待遇条款是关贸总协定的基石。最惠国待遇即一缔约国对来
自或运往其他国家的产品所给予的利益、优待、特权或豁免，应当立
即无条件地给予来自或运往所有其他缔约国的相同产品。
税收负担转嫁原理分析,对某种商品征税后,他的价格会升高
税收负担转嫁原理分析,对某种商品征税后,他的价格会升高①商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。
税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格。
因而，以商品为课税对象，与商品价格关系密切的增值税、消费税、关税等比较容易转嫁是明显的，而与商品及商品价格关系不密切或距离较远的所得课税往往难以转嫁。
如对个人财产和劳动所得课征的税收一般只能降低个人的消费水平，无法转嫁出去。
对各类企业课征的法人所得税尽管存在转嫁的渠道，如提高本公司商品的售价，降低或延迟增长雇员的工资或增加劳动强度，以及降低股息和红利等等。
但这些渠道并不畅通，或者会受到企业雇员和股东的强烈反对，或者受制于社会供求关系变化情况，都难以实现。
②供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。
社会中大量的商品生产和销售都处于竞争状态中，商品价格的确定最终取决于供求关系，而税负转嫁自然与供求弹性有关。
一般来说，供给弹性较大的商品，生产者可灵活调整生产数量，最终使其在所期望的价格水平上销售出去，因而所纳税款完全可以作为价格的一个组成部分转嫁出去。
而供给弹性较小的商品，生产者调整生产数量的可行性较小，从而难以控制价格水平，税负转嫁困难。
同理，需求弹性较小的商品，其价格最终决定于卖方，也可以顺利地实现税负转嫁；但需求弹性较大的商品，买方可以通过调整购买数量影响价格，税负转嫁比较困难。
如果把供给和需求结合起来考虑，则供给弹性大于需求弹性时，税负容易转嫁；供给弹性小于需求弹性时，税负转嫁困难。
在极特殊的情况下，供给弹性等于需求弹性，则往往由供给和需求两方共同负担税款，税负转嫁只能部分实现。
③课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。
税负转嫁必然引致商品价格的升高，若另外的商品可以替代加价的商品，消费者往往会转而代之，从而使税负转嫁失效。
但若一种税收课税范围很广，甚至波及同类商品的全部，消费者无法找到价格不变的代用品时，只好承受税负转嫁的损失。
商品课税的特点
（一）增值税 1、增值税是对从事 商品生产、经营的企业 和个人，在产制 、批
发、零售的每一个周转
环节，以产品销售和营 增值额是指企业和个人 业服务所取得的增值额， 在生产经营过程中所新创 按统一或差别税率课征 造的那部分价值 。 的一种税。
增值税的特点：第一，一种
商品多次课征中避免重复征税； 第二，增值税采取道道课征的方 式，可以使各关联企业在纳税上 互相监督；第三，增值税的课征
1课征普遍2以商品和非商品的流转额为计税依据3实行比例税率4计征简便5商品课税在负担上具有累退性6商品课税较易转嫁一增值税1增值税是对从事商品生产经营的企业和个人在产制发零售的每一个周转环节以产品销售和营业服务所取得的增值额按统一或差别税率课征的一种税
第一节
商品课税
商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。
与商品流转环节相适应，税收额
的大小不受流转环节多少的影响； 第四，企业组织结构变化兼并或分解都不影响增值税 额，有利于保持财政收入的稳定；第五，增值税有利 于扩大对外贸易往来，对于出口需要退税的商品可以
实行“零税率”。
2、增值税的类型
①生产增值型
②消费增值型
③收入增值型
3、增值税计征方法
①加法 ②减法 ③扣除法
商品课税也称流转税或流转额是指由于商品或劳务的交换活动而发生 的货币金额。
一、商品课税的特点
1、课征普遍 2、以商品和非商品的流转额为计税依据
3、实行比例税率
4、计征简便
5、商品课税在负担上具有累退性
6、商品课税较易转嫁
二、商品课税主要税种
商品课税的名词解释
商品课税的名词解释在市场经济体系中，商品课税是一种经济手段，用于向国家征收税款。
它是指对生产、流通或消费过程中所涉及的商品进行征税的一种制度。
商品课税是税收体系的重要组成部分，它既可以用于调节经济，又可以用于满足政府财政需求。
一、商品课税的目的和作用商品课税的目的主要有三个方面：促进经济发展、资源调节和公平分配。
首先，税收对促进经济发展有着重要作用，它能够调动企业的积极性，激发创新活力，推动经济增长。
其次，税收可以实现资源的调节，通过税收的优惠或者限制，调控市场供需关系，引导资源流向高效率领域。
最后，税收的征收和使用应该符合公平原则，保障社会公共利益，缩小贫富差距，实现社会公正。
二、商品课税的分类商品课税按征税主体可以分为国家税和地方税。
国家税是由国家政府负责征收的税种，包括消费税、增值税等；地方税是由地方政府负责征收的税种，包括房产税、土地使用税等。
根据征税对象的不同，还可以将商品课税分为生产税、流转税和消费税。
生产税是对生产环节中的税收，如资源税、烟酒税；流转税是对商品在流通环节中征收的税种，如营业税、关税；消费税是对商品最终消费环节征收的税种，如增值税、消费税。
三、商品课税的税基和税率商品课税的税基是指税收征收的依据，通常是以商品的货值或者利润为基础。
税收的税基决定了税收征收的范围和数额。
税率是税收征收的比例，是指对商品课税的百分数。
不同的税种和企业类型适用不同的税率，以实现税收征收的适度和公平。
四、商品课税的优化和问题商品课税作为一种经济手段，需要不断优化和改革。
像增值税改革就是一种优化措施，通过将多个税种合并为一个税种，实现简化征税程序，提高税收效益。
然而，商品课税也面临着一些问题。
一方面，税率过高对企业发展不利，可能导致企业利润下降，投资意愿减弱。
另一方面，税收逃避和偷漏现象普遍存在，对税收征收形成一定的阻碍。
因此，需要进一步完善税收法律法规，加强税收征管力度，提高税收征收效率。
五、商品课税的国际比较不同国家和地区的商品课税制度存在差异。
细说税收之流转税课件
3、在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最 多，收入型次之，消费型最少。
细说税收之流转税课件
16
三、增值税法主要内容
1、征税范围
（1）销售货物 （2）提供加工,修理修配劳务 （3）进口货物
增值额是生产者或经营者在一定期间的生产经营 过程中所新创的价值。
1921年，德国学者西蒙士正式提出“增值税”的名称。1954 年
法国正式开征增值税。目前，增值税已成为主要的商品税种，全
球有一百多个国家开征增值税。
细说税收之流转税课件
8
◆增值税和一般营业税的主要区别
（1）税基不同 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品
即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其 所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所 购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。
从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值， 不包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。
细说税收之流转税课件
15
◆三种类型增值税的主要区别
1、三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式 的不同。
（4）企业接受委托加工杯子一批，收取加工费20600元。
要求: 试计算该企业本月应缴纳的增值税额。
细说税收之流转税课件
21
解：小规模纳税人，购进货物的进项税额不能抵扣。
不含税销售额＝（10300+20600）÷（1+3%） ＝ 30 000（元）
应纳增值税额＝30 000×3％＝900（元）
细说税收之流转税课件
(其中:销售额和进货成本均为不含增值税的售价和进价)细说税收之流转税课件 Nhomakorabea23
商品课税
减免税
下列项目免征增值税 ①农业生产者销售的自产农业产品；
②避孕药品和用具；
③古旧图书； ④直接用于科学研究科学试验和教学的进口物资和设备； ⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； ⑥来料加工、来件装配和补偿贸易所需要进口的设备；
⑦由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；
⑧销售自己使用过的物品 。 ⑨ 废旧物品回收经营单位销售其收购的废旧物资。
增值额是指纳税人在一定时期内所取得的商 品销售（或提供劳务）收入额大于购进商品 （或取得劳务）所支付金额的差额。
就各个生产单位而言，增值额是这个单位的 商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值性质项目 后的余额。
非增值性质项目
从理论上讲是指转移到商品价值中去的原材料、 辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。 从实践看，往往与理论有差别，因为各国考虑到 各自的财政状况，各国法定非增值项目通常可大 可小，不完全等于理论上的非增值项目。
理解什么是非应税项目
非应税项目
——指提供非应税劳务、转让无形资产、 销售不动产、固定资产在建工程。
(4)、混合销售行为 ①含义
混合销售行为。
一项销售行为如果涉及货物又涉及非应税劳务，为
所谓“一项销售行为”指纳税人的同一个生产经营项目 所谓“非应税劳务”指加工、修理、修配劳务以外的劳务
②混合销售行为是征增值税还是征营业税？
3、增值税的类型
根据课税对象范围大小（销售收入—法定非增值性质项目），增 值税有三种类型
课税对象
销售收入-原材料、辅助材料
生产型的增值税
燃料、动力等投入 的中间性产品价值 （=工资+利息+租金+利润+折旧） 销售收入-上述投入的中间性产品价值
直接税名词解释
直接税名词解释1、直接税——是以课税对象的数量和价值形态为课税标志，它是从整个社会经济看税收问题。
在各种税中，对商品生产者、经营者和劳动者都课税，而且通常要将全部或大部分税收集中到政府手中。
这种税既要在数量上反映纳税人的纳税能力，又要在价格上体现其承担能力，即应该根据生产发展的水平和生产结构的状况，由经济决定的最低税负来调节各种经济利益，使每一个社会成员都有可能不因生产总量增加或生产结构变化而丧失其应得的收入。
2、间接税——是以课税对象的流转额或所有权形式为课税标志，它不是以课税对象的数量为标准，而是以课税对象是否流入或流出国境作为判断征税与否的标准。
3、消费税——是以消费品的流转额作为征税对象的一类直接税，它是以满足人们某种特殊需要为征税的主要目的。
凡是具有特定消费目的或消费条件，并用于这种特定消费目的或消费条件的物品，均属消费税的征税范围。
如烟、酒、鞭炮、焰火等。
消费税就其性质来说，属于流转税，但从其课税方法看，它又属于间接税。
4、增值税——是以商品的流转额和增值额作为计税依据的，它以增值额作为计税依据，能够真实地反映资金运动的情况，体现了按增值额计征税款的思想。
增值税实行价外税，因此，当期销项税额与进项税额的差额便是增值额。
因此，增值额也就成了课税对象的货币表现。
增值税与原来的产品税相比较，由于其具有较强的稳定性、普遍性、可靠性和及时性，已成为现代国家普遍征收的税种。
在我国现行的增值税制度中，销售额实行四级超率累进税率，增值额实行四级超率累进税率。
我国于1994年开始实施增值税， 1997年对增值税的规定做了两处重要改进：一是扩大了增值税的征收范围;二是简化了增值税的纳税环节，只设立一个小规模纳税人的标准，免除了中间商品的缴税义务，即将农业生产者销售自产农产品免税。
目前，增值税已成为我国的第一大税种，据统计， 2003年我国增值税收入占税收总收入的50%以上。
近年来，我国财政收入持续快速增长，增值税已成为地方财政收入的支柱税种。
第八讲：商品税
消费税的税率
• 消费税的税率按产品设计，适用比例税率和定额税 率两种性质的税率。其中黄酒、啤酒按吨规定定额 税率；汽车、柴油按升规定定额税率，其他应税产 品适用比例税率。 • 税率的高低是根据应税消费品的盈利水平而定。
• 现行消费税税率：实行比例税率的有21个，实行定额税率的 有4个。共有13个档次的税率，最低1%，最高56%（2008年9月 1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调 至1%）。经国务院批准，国家税务总局对烟产品消费税政策 作了重大调整，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整 至56%。另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%， 新政策从2009年5月1日起执行。
• 消费税。消费税是以消费品的消费额为课税 对象的税种统称，在实际运用中有广义消费 税和狭义消费税之分：
– 狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税 对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货 物税、关税等。 – 广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税 对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消 费行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费 行为征收的税类，如增值税、营业税等。
销售额 原材料加工 成品生产 批发 零售 合 计 30 70 80 100 280 增值额 30 40 10 20
100
9
100
增值税是针对周转税的缺点而设计的一种新税。 增值税与周转税相比较，避免了重复征税，更符合 税收的中性原则。
表8-1 X的生产销售流程 购买 生产者 销售 增值额 税额1 税额2
A
B C D 总计
0
400 800 1600 2800
400
800 1600 2200 5000
400
400 800 600 2200
商品课税
（二）增值税的类型
2.收入型增值税 允许扣除固定资产折旧部分 不存在重复征税 征税过程相对复杂，需要固定资产以纳
税款在其使用期内分摊 增值额＝销售收入-上述投入的中间性产
（二）增值税的类型
3.消费型增值税
指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去 其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所 购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。 增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值， 故称消费型增值税。
增值税专用发票与普通发票的区别
1.发票的印制要求不同 根据新的《税收征管法》第二十二条规
定：“增值税专用发票由国务院税务主管部 门指定的企业印制；其他发票，按照国务院 主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖 市国家税务局、地方税务局指定企业印制。 未经前款规定的税务机关指定，不得印制发 票。” 2.发票使用的主体不同
1.生产型增值税
不允许扣除固定资产的价值 增值额=销售收入-原材料、辅助材料燃 料、动力等投入的中间性产品价值
=工资+利息+租金+利润+折旧
（二）增值税的类型
2.收入型增值税
指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减 去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的 数额，作为增值额，并据以课税。 增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。 这一税基为国民生产净值，故称收入型增值税。
1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税
（二）增值税的类型
1.生产型增值税
增值额等于工资薪金、租金、利息、利 润和折旧数之和。
这一税基为国民生产总值，故称生产型增值税。 它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业
在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。
商品课税名词解释
商品课税名词解释
商品课税是指对生产、消费的商品或提供的劳务所课的税。
这里的商品既包括有形商品，如食品、服装、住宅等，也包括无形商品，如专利、技术等；既包括资本性商品--生产资料，也包括消费品--生活资料；既包括本国商品，也包括从外国进口的商品。
劳务通常只包括经营者提供的劳务，如宾馆向客人提供的食宿服务等，不包括被雇佣者提供的劳务，如公司职员受雇之后为本公司提供的劳务等，也不包括自我提供的劳务，如家务劳动等。
从计价原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务等多个环节的新增价值或商品的附加值进行征收的一类流转税。
消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在之后的批发零售环节，因为其价格已经包含消费税，因此不需要再缴纳消费税。
以上内容仅供参考，如需更多信息，建议查阅相关文献或咨询税务专家。
课税对象是指
课税对象是指课税对象又称税收客体,它是指税法规定的征税的目的物,是征税的根据,也是一种税区别于另一种税的主要标志.在现代社会,国家的课税对象主要包括所得,商品和财产三类。
课税对象的规定按照课税对象的性质，税收通常被分为三大类，即对流转额的课税，对所得额的课税和对财产额的课税。
（一）对流转额课税对流转额课税，也称流转税，是指对商品流转额和非商品流转额如营业额、交易收入额、劳务收入额等的课税。
流转税的基本特点是以商品流转额和非商品流转额作为课税依据，在生产、经营和服务收入环节征收，因而不受生产、经营和劳务服务成本的影响。
我国的流转税种主要有：增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、关税、印花税等。
（二）对所得额课税对所得额的课税，也称所得税，是指以各种纯收益或总收益额包括投资收益、工薪所得、交易所得、劳务费收入以及其他收益或所得，所课征的税收。
对纳税人应税所得的课税，有利于调节国家、企业、个人之间的收入分配关系。
所得税的基本特点是以纳税人的纯收入或净收入为课税对象，因而有利于兼顾纳税人的负担能力，贯彻"量力负担"的原则。
例如，我国现行的企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农业税，以及历史上曾经开设过的个人收入调节税、奖金税、城乡个体工商业户所得税等。
（三）对财产额课税对财产额的课税，也称财产税，是指以纳税人具有的财产数量或财产价值额为课征对象的一些税种。
财产税的基本特点是课税直接与纳税人拥有的财产数量和财产价值相关联，便于公平分配、缓解收入悬殊的状况。
比如我国的城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税，以及将要开征的遗产税和赠与税等。
我国对税收的分类，除上述三大类外，还有对资源课税（称资源税）和对特定行为课税（称行为税）的其他分类方法。
财政学商品课税制度
中国与其他国家商品课税制度比较
中国与其他国家商品课税制度的差异性
中国与其他国家的商品课税制度存在较大差异，例如税率、征税范围、税收政策等。
中国与其他国家商品课税制度的交流与合作
随着全球经济一体化的深入发展，中国与其他国家在商品课税领域的交流与合作逐渐加强，推动税收政策的协调与统 一。
中国与其他国家商品课税制度对跨境电商的影响
欧盟商品课税制度比较
欧盟成员国之间商品课税制度存在差异
欧盟成员国之间在商品课税制度上存在一定的差异，例如增值税的税率、征税范围等。
欧盟商品课税制度一体化进程
为了促进欧盟内部统一市场的发展，欧盟正在逐步推进商品课税制度的一体化进程，简化 跨境贸易的税收规则。
欧盟商品课税制度对跨境电商的影响
欧盟商品课税制度对跨境电商的影响较大，需要遵守欧盟的增值税规定，确保按时缴纳税 款。
关税的征收范围与税率
总结词
关税的征收范围包括进口商品和出口商品， 税率根据不同商品类别和国家的贸易政策而 有所差异。
详细描述
关税的征收范围包括进口商品和出口商品， 税率根据不同商品类别和国家的贸易政策而 有所差异。一般来说，进口关税税率较高， 出口关税税率较低。关税税率可以分为从价 税、从量税、复合税和选择税等不同类型， 根据不同商品的特性和国家的税收政策进行 选择和调整。
国际贸易的发展和经济的繁荣。
关税的征收管理
总结词
关税的征收管理是为了确保关税征收的合法性、规范 性和有效性，保障国家的税收利益和经济安全。
详细描述
关税的征收管理包括征收方式、征管制度、税收征管 信息化等方面。各国政府通过制定相关的法律法规和 规章制度，规范关税征收的管理流程和操作程序，确 保关税征收的合法性、规范性和有效性。同时，各国 政府还加强税收征管信息化建设，提高税收征管的效 率和准确性，加强对进出口企业的监管和管理，保障 国家的税收利益和经济安全。
最优税收
最优商品税收入效应指的是，税收的课征只会使纳税人的收入减少，支付能力和满足程度下降，但并不改变人们的行为方式，所发生的仅仅是资源从私人部门向政府部门的简单转移。
税收的替代效应是，税收的课征会使纳税人的行为方式发生改变，而以另一种方式取而代之。
这时候发生的就不只是资源由私人部门向政府部门的简单转移，而是在转移过程中还会发生对个人行为的扭曲，产生效率损失。
一．最优商品税（一）对所有商品课征统一税率虽然可以尽可能地使税收只具有收入效应，但是一方面，不可能实现，其次，没有考虑到人们的收入分配和外部性问题。
（二）对弹性小的商品征税的问题尽管对弹性小的商品征税是比较好的选择但是，一方面，这类商品很少，难以保证获得足够的税收收入，另一方面，弹性小的商品往往是生活必需品，可以重税但有失公平。
（三）反弹性法则（英国经济学家莱姆齐）当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的各自的税率应与该商品自身的价格弹性成反比。
（1）尽可能采用中性税收政策，避免对相对价格的干扰。
——对所有的商品征收单一税率的商品税。
（2）尽可能避免采用高税率，将税率和税收收入规模控制在合理的范围内。
——按“拉弗曲线”寻求最佳税率（3）尽可能对需求弹性小或无弹性的商品征税。
——区别不同商品的需求弹性采用不同的税率。
反弹性法则表明，一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。
因此，最适商品课税要求对弹性相对小的商品课征相对高的税率；对弹性相对大的商品课征相对低的税率；若对无弹性或低弹性的商品采用高税率，则将使总体超额负担最小化。
△反弹性法则在实践中存在的问题：（1）税收政策上存在着矛盾第一项措施认为应对所有的商品征收单一税率的商品税，即总额税。
虽然可以尽可能地使税收只具有收入效应，但是一方面，不可能实现，其次，没有考虑到人们的收入分配和外部性问题。
而第三项措施则要求区别不同商品的需求弹性采用不同的税率，以便减少税收超额负担。
（2）反弹性法则有失公平例如，主张采用不考虑个人经济条件的中性税（总额税）；再如，强调对需求弹性小(或无弹性)们商品采用高税率，而此类商品大多是必需品，对其征税本身在收入分配方面就具有累退性；而避免高税率措施的受益者则主要是有钱人，显然有失公平。
税收制度
1.纳税人 企业所体企业、私营企业、联营企业、股份制企 业和其他组织。
2.计税依据 纳税人来源于中国境内、境外的生产、经营
所得和其他所得，都应当依法缴纳企业所得税。 企业所得税以应纳税所得额为计税依据。纳税人 每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目之后 的余额，为应纳税所得额。
第三节 所得课税
一、所得课税的类型 1、分类所得税制 所谓分类所得税制，就是把归属于同一纳税人的所 得按来源不同划分为若干类别，对各类不同性质的 所得规定不同的税率，分别计算，征收所得。 2、综合所得税 即对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计算征 收所得税。
3、分类综合所得税，即把分类和综合两种所得 税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相 结合。
劳务报酬所得适用20%的比例税率。但对劳务报酬 所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。“劳务 报酬所得一次收入畸高”是指个人一次取得劳务报 酬，其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额 超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算 应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元 的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适 用20%--40%的三级超额累进税率。
（三）个人所得税的税率 个人所得税实行分类税率，即对不同的所得项
目，分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。 具体适用税率形式如下：
工资、薪金所得适用5%--45%的九级超额累进 税率;
个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得，适用5%--35%的五级超 额累进税率；
稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额 减征30%。
（2）收入型增值税。
收入型增值税在核定计税依据时，只准许将当 期固定资产折旧从商品或劳务的销售额中抵扣。就国 民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，故称为 收入型增值税。
课税对象和征税对象是什么意思有什么区别
课税对象和征税对象是什么意思有什么区别昨天听到不少会计小伙伴搞不清楚课税对象的含义，以及和征税对象的区别，会计网小编都来详细说一下，并附上课税对象、计税依据和税源三者的联系，方便大家对课税对象有更深的理解。
课税对象是什么意思通俗地说，课税对象就是指针对什么征税。
如增值税的征税对象就是商品、产品、应税劳务等，旅游餐饮业增值税的征税对象就是饭店、旅店、出租等等，个人所得税的行税对象就是个人所取得的收入等。
课税对象又称税收客体,它是指税法规定的征税的目的物,是征税的根据,也是一种税区别于另一种税的主要标志.在现代社会,国家的课税对象主要包括所得,商品和财产三类. 国家的税制往往也是以对应于这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。
征税对象是什么意思征税对象又叫课税对象、征税客体，在实际工作中也笼统地称之为征税范围，它是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对什么征税。
征税对象包括物或行为，不同的征税对象是区别不同税种的主要标志。
征税对象是税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。
同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。
如消费税、土地增值税、个人所得税等，这些税种因征税对象不同、性质不同，税名也就不同。
课税对象和征税对象的区别简单来说，就是：课税对象：针对什么征税，是税收客体，不代表征税的广度。
征税对象：确定各个税种的征税范围。
课税对象的计税依据是什么?企业所得税的征税对象是：企业收入总额扣除各项成本，费用税金后的净所得额。
企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
企业所得税法第五条规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
课税对象计税依据和税源，三者的关系是什么?征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。
多阶段商品税名词解释
多阶段商品税名词解释税收制度简称“税制”，它是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。
是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。
税收制度的内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。
广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。
一个国家制定什么样的税收制度，是生产力发展水平、生产关系性质、经济管理体制以及税收应发挥的作用决定的。
税收制度的建立，一般应遵循以下原则：一是兼顾与可能的原则。
二是促进国民经济发展的原则。
三是公平税负，区别对待的原则。
四是简化税原则商品课税1.商品课税的特征和功能商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。
就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。
同其他税类对比而言，商品课税有课征普遍;以商品和非商品的流转额为计税依据;实行比例税率;计征简便的特征。
2.我国现行商品课税的主要税种我国的商品课税有多个具体税种，这里只简介具有代表性的主要税种及其基本制度规定，即增值税、营业税、消费税，目的在于说明商品课税的课税对象、纳税人、税率及计征方法等税制中的主要问题。
所得课税1.所得课税的特征和功能所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。
他具有四个方面的特征和优点：即税负相对公平;一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格;有利于维护国家的经济权益;课税有弹性。
所得税是国家筹措资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆，所得税的后两种功能在当今社会倍受重视，并成为各国社会政策和经济政策的主要传导工具。
我国的所得税有自身的特点：一是，我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。
二是，西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视。
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确定小规模纳税人的标准:
（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事 货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税 人，年应征增值税的销售额在50万元以下；
（2）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在80万 元以下。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规 模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税。
销项税额＝应税销售额 适用税率
（2）进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所 支付或负担的增值税税额。
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一台售价为14625元的电脑的增值税结构
原材料生产者
销售额
5000
销售额对应税额 ① 850
缴纳税额 ① （A） 850
电脑生产厂
销售额
9000 进货 5000 + 850
– 要有一套差别税率 – 对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高
税率。
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三、增值税——商品税的现代形式
定义：以商品或服务的市场增值额为课税对 象的一种税。
根据国家税务总局公布的数据，2009年国 内增值税收入为18819.85亿元，占税务部 门组织收入的33.24%。另,由海关代征进口 货物增值税、消费税7747.30亿元。占税务 部门组织收入的13.68% ）
0
2009分地区国内增值税收入情况
21390412
17741282
单位：万元
4718840
699320
北京 天津 河北 山西 内蒙古 辽宁 大连 吉林 黑龙江 上海 江苏 浙江 宁波 安徽 福建 厦门 江西 山东 青岛 河南 湖北 湖南 广东 深圳 广西 海南 重庆 四川 贵州 云南 西藏 陕西 甘肃 青海 宁夏 新疆
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增值税现行税制
（一）增值税征税范围
根据2008年11月5日修订的《中华人民共和国增值税暂 行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修 理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。 具体包括:
1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。
2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服 务性业务。
消费者面临的最终价格 所有价值的增加额
0.2 0.2 0.3 0.1=0.3-0.2 0.47 0.17=0.47-0.3 0.55 0.08=0.55-0.47 0.55
0.55
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增值税的类型
按照对企业购进固定资产所含增值税税款能否扣除 以及如何扣除的方法划分，可将增值税划分为：
缴纳税额 ④ － ③ （D） 255
消费者
支付总额 14625
缴税总额 ④ （A） +（B） + （C） + （D）= 2125
假设销项和进项适用税率均为17%
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一台价格为14625元电脑各环节的增值税
金额 环节
原材料生产商 电脑生产商 批发商 零售商 消费者
销售额
5000 9000 11000 12500 支付: 14625
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3.小规模纳税人适用的征收率 为考虑对小规模纳税人的税负公平，将其征收率 统一定为3%。 4.零税率 适用于出口货物（通过退免税方式实现）
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（四）增值税应纳税额的计算
1. 一般纳税人
应纳税额＝销项税额－ 进项税额
（1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税 劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算 并向购买方收取的增值税税额。
1.生产型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对 购进固定资产所含增值税税款不得做进项扣除。
2.收入型增值税: 在计算企业应纳增值税税款时，对 固定资产可按当期折旧所含税款做进项扣除。
3.消费型增值税：在计算企业应纳增值税税款时，对 购进的固定资产可在购进当期做进项扣除。
2008年11月19日，国务院常务会议审议通过《中华 人民共和国增值税暂行条例》，决定从2009年1月1日起 在全国各个地区、各个行业全面实行“消费型”增值税。
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2.小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含 增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵
扣任何进项税额。其计算公式:
应纳税额＝计税销售额 征收率
3.含税销售额的换算(价外税)
公式中，销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务 向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的 销项税额。因此，含税销售额要按下式换算：
H
b c H’
Q22
Q21 Q23
p1 (1 )
p2
税收收入GE2
G
I2
p1 p2
超额负担 E2 N = ME3－G E2
M
E2
I1 等价变化ME3
N
E1
E3
C
B’
O
Q12
Q13
Q11
B 商品1
商品税的超额负担
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4
超额负担既然是政府征税后，消费者减少对征 税商品的需求量而引起的，那么，如果商品的 需求量不因征税而发生变化，征税还存在超额 负担吗？
3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。
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（二）增值税的纳税人
1.纳税人和扣缴义务人
（1）纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 都是增值税的纳税人。
（2）扣缴义务人
境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务 而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代 理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买 者为代扣代缴义务人。
第八讲 对商品和劳务的课税
商品税的超额负担 最优商品税 增值税 营业税 消费税
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1
商品和劳务税，简称商品税，也称流转税， 是指在生产、流通或服务过程中，以商品 和劳务的流转额（或数量）为课税对象的 课税体系。
中国主要的商品税税种：增值税、营业税、 消费税、关税。
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计税销售额＝
含税销售额
1＋增值税税率（或征收率）
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（五）出口退税制度
出口退税的理论基础——消费地税 原产地原则与消费地原则下税收效应比较
按照征税的不同环节,对商品流转过程征收的间 接税,可以分为产地税(起点税)和消费地税(终点 税)。产地税是在生产地对商品销售所征收的间 接税。消费地税是在消费地对商品销售所征收 的间接税。产地税和消费地税对国际贸易产生 不同的税收效应。
2
一、商品税的超额负担
超额负担的定义(Excess Burden, 或 Dead-
weight-Burden)：政府征税引起的社会福利损 失大于政府获得的税收的数额。 通过无差异曲线或补偿需求曲线可以对商品税 的超额负担加以考察。
Lecture-8
3
使用无差异曲线度量商品税的超额负担
商品2
a
从价税的税率（即税收引起的价格上的
比例增加）， txx 为价格上的比例变动乘
以需求量上由价格提高1%时所发生的比
例变动，即税收引起的对X需求的比例减
少。
txx tyy
tx y ty x
反弹性规则：只要商品在消费上不相关， 税率应当与补偿需求弹性成反比。
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商品税的再分配功能要求
销售额对应税额 ②1530 ① 进项税额 850
缴纳税额 ② － ① （B）680
批发商
销售额
11000 进货 9000 + 1530
销售额对应税额 ③ 1870 ② 进项税额1530
缴纳税额 ③ － ② （C） 340
零售商
销售额
12500 进货 11000 + 1870
销售额对应税额 ④2125 ③ 进项税额1870
O
Q12
Q13
Q11
B 商品1
Lecture-8
8
使用需求曲线度量税收超额负担
价格 a S
ps f
p0 ps g
j E
i
D
b
q1 q0
数量
补偿需求曲线显示的超额负担
Lecture-8
9
每单位商品X的价格
pc a
三角形 E1cE0 的面积显示了补偿 需求曲线下，税收超额负担的大 小与补偿需求弹性之间的关系。
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2.一般纳税人与小规模纳税人
（1）一般纳税人
指经营规模达到规定标准、会计核算健全 的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过 财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业 性单位。
（2）小规模纳税人
指经营规模较小、会计核算不健全、不能提 供准确税务资料、实行简易办法征收增值税的 纳税人。
事实上，不考虑个人收入状况和行为，按人头 征收的总额税（Lump sum tax）就具备这样的 特征。
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总额税(lump sum tax)的超额负担为零
商品2
p1 (1 )
a
H
p2
G
b
I2
c H’
E2 Q22
N
Q21 Q23
p1 p2
M
I1
E3
总额税 = 等价变化
E1
C
B’
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5
商品2 H
Q21 H’
p1 (1 ) p2
I1
E1 I2
E2 Q22
a