论会计审计的重要性原则

论会计审计的重要性原则

论会计审计的重要性原则

论会计和审计中的重要性原则余应敏

［内容提要］重要性是指在特定环境下,可能影响会计报表使用者判断或决策的错报或漏报的严重程度。它是会计、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则,在会计和审计理论与实务中有着十分广泛的运用。重要性原则对会计信息披露和审计意见的形成具有重要作用。运用重要性原则,有利于把握住问题的实质,抓住关键点,最终实现“较小的成本、较大的效益”的目的。鉴于我国对这一课题的研究尚不深入,相关准则规定不具体、不便于实务操作的实际,重视和加强对重要性原则的应用研究及相关准则的制订、完善工作乃当务之急。

［关键词］重要性原则标准错报漏报专业判断国际会计和审计界都很重视重要性原则的运用它自被引入会计

和审计领域后,便成为会计审计理论与实务中一个重要的基础概念和应用原则。它的引用对于强化对经济活动和经营决策有重大影响的关键性问题的核算,简化核算工作、提高会计工作效率、保证会计信息质量,以及实施以评审内部控制为基础的现代审计方法等均具有十分重要的意义。因此研究现代会计审计理论与方法必须首先研究重要性原则及其应用。

目前，世界各国对于重要性原则（matefi ality ）的表述虽不尽相同，但对重要性概念的认识却是基本一致的:都认为信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策就是重要的。国际会计准则委员会

（alsc ）认为：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策,信息就具有重要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小。”国际审计实务委员会1987 年10 月公布的《国际审计准则第25 号》指出：“重要性涉及财务资料误报（包括遗漏）的数量或性质, 不论是个别的还是合计的,根据周围的环境,作为这种误报的结果将会对人们依据这些资料做出尽可能合理的判断或决策产生影响。”

在我国,企业会计准则亦要求企业会计核算必须遵循重要性原则,但并未对其作出明确的定义, 只是规定：对于重要的经济业务应当分别核算、单独反映、力求准确、作重点说明; 对于不重要的经济业务在不影响会计信息真实性的情况下, 可以简化核算、合并反映。根据中国注册会计师协会于1996 年发布的《独立审计具体准则—审计重要性》的定义,重要性是指: “被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”

显然,(1) 重要性概念总是针对会计报表而言的。判断一项经济业务是否重要应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所作决策的影响而定。若一项业务在报表中的错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断, 则其是重要的;否则就不重要。(2) 重要性必须从会计报表使用者角度考虑,因为会计报表是为了满足其使用者的信息需要编制的。当然, 会计报表使用者应是具有一定的理解能力并能够理性的做出判断和决策的人。(3) 重要性的判断离不开特定的环境。企业不同或时间不同判断重要性的标准也就不同, 重要不重要是相对的, 对重要性的评估需要运用专业判断。(4) 重要性与相关性虽都要考虑信息对决策者的影响或引起的差别,而且决策者需要了解的(即相关性的)信息往往就是重要的信息,但二者间仍存在着重大区别, 不能混淆: 相关性取决于决策者对信息是否感兴趣, 而重要性则取决于信息是否对决策者起作用, 不披露此类信息是否足以引起重大的差别。有些信息可能与决策相关, 但因其金额过小,不予披露不至影响使用者的决策,此类信息即为不重要的信息。(5) 运用重要性原则是为了把握住问题的实质,抓住关键点,兼顾效率和效果, 以实现较小的成本、较大的效益之目的。

重要性判断标准的确定是运用重要性原则的关 键。重要性标准应针对会计报表使用者来确定 于会计报表使用者的紳騷多层漏 计报表信息融用要求各不相麻现因而对重要 判断就有了辭标准。。

方各国直期贾0年代以来长和约定责 期致

力于统一重要性标准的研究。在美国0重要性 标准的

方面的拠府宏观调控露。长期债 机构、民「|会计职业团体、籲法判例例和学术界的长则 ----------------------------------------

期实证研究，也已取得了一些阶段性成果。然而费，」不儿 使在今天，世界各国的会计界和审计界也未能就重 要性划定一个统一的标准人都只是针对各种具体情

形制定了一些较模糊的标准或只是规范了确定重 要性标准的基本原则与方法丄对虽馨国尚帰重要计、我国 性标准形唏一缪朋j 但都认同重要蘭有数量者直接拥有 和质量两方面的规定性，重要性有数量和质量两种 标准。重勃性的金额界屜,即认为投资 它主要是通过大量的实证调查研究得到的经验数.} T ： 据或数量指南j 又称重要性水平。比如国际著名“六号 ------------------------------------------------------------ 大”会计公司使用的数量指南为曲］）税前净利的、我「一 5〜10%（净利大时用弃唸净利小时用规0%）；（2）总＜!）如母公 资产的0.5%〜1%;御敬益（净资产擀1%邂滴业 收入的0.5〜1%；翅根据资产总额与营熾入中较应编制合

并会计报表。相表，如某子公司资产总额、营业收 入及净

利润按有关标准得出的比例均在40%以下,

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訓他们对会心忖化的 性的c 第447

大的一项确定一个变动比率,并选取同期会计报表 中都最

小的重要性水平作为会计报表层的重要性

水平（即最低原则给。而重要性的质量标准往往是通的确定及关 过对各种影响报表使用者决策的因素进行定性分准则 ---------------关 析之后得出的结论，又赛定性标准。由于重要不重 要是相对的,不存在绝对标准，对重要性判断标准的灯 确定只能以定量为熱苫性为辅。在实务中X 由于—• 定性标准剧量标准更难操作联更难把矚类屬融。主营业务 标准在实务中也较少使用

会计中重要性原则的运用

体现于会计核算裁过是指企业为 程,在会计估计及会计政策的选用等需要会计人员 主观判断的各个方面均有广泛的运用。以卞现将有关法 规规定的重要性O 简列如下表交:项目法规及其颁务收入"予 发机构重要性标准每股收益饗释美国会计原则折让的处理我 委员会（

a|孙bQ 第茁号意见书隆低每股收益低于 3%时视为不重要。分咅做店阚表及分部的确认美国I 财务会计委员会血和讪第:禅摄财务会计准则彳、人」『以 其收入不低于合并收入: £0%者应视为分部披露。可以托 资本性租赁的认定美国古呻农筍&卜13号财务会计 !不蓟资产使用年限餉 政5%或租赁最f 变更和会 低付款现值不慟资产公平市价馳 鰹％（不含租赁表不再具 契约规定的执爾本績篠为资本性租却资产h 固定资产 与低值易耗品的区分我国工业企业会计制度

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