会计经验：固定资产折旧税会差异案例解析
会计制度与税法的差异案例集
会计制度与税法的差异案例集案例一：固定资产折旧差异根据会计制度，企业可以选择直线法或加速折旧法计提固定资产折旧，而税法中只接受直线法。
某公司购置了一台价值100,000元、使用年限10年的机器设备，每年折旧率为10%。
根据会计制度，该公司每年计提折旧10,000元（100,000元/10年），并在利润表中体现。
然而，根据税法，公司只能按直线法计提折旧，每年折旧10,000元。
由于会计制度和税法计提折旧的时间点和数额不同，导致了税前利润和应纳税额的差异。
案例二：存货计价差异根据会计制度，存货可以采用先进先出法（FIFO）、加权平均法或特定成本法进行计价，而根据税法，只接受FIFO法进行计价。
某公司在年末通过加权平均法计价存货，结果得到了30,000元的存货成本。
根据会计制度，公司将30,000元作为成本呈现在利润表中。
然而，根据税法，公司需要按FIFO法计算存货成本。
如果公司实际使用的存货出售顺序与FIFO法不同，就会导致存货成本的差异，进而影响到税前利润和应纳税额的计算。
案例三：准备金差异根据会计制度，公司可以根据风险和未来不确定因素计提适当的准备金，以应对潜在的损失。
然而，根据税法，只能扣除已发生并且可以明确的损失。
某公司根据会计制度计提了50,000元的坏账准备金，以应对可能的客户违约风险。
根据会计制度，该准备金将反映在利润表中，降低当期纳税额。
然而，根据税法，只有在发生坏账损失后才能扣除，因此这部分准备金在税法层面无法扣除，导致纳税额的差异。
案例四：研发费用资本化差异根据会计制度，公司可以选择将研发费用立即列支，或者资本化并在未来多个会计期间摊销。
然而，税法中只允许研发费用立即列支。
某公司决定将研发费用资本化，总共200,000元，预计在未来10年内摊销。
根据会计制度，公司将以每年20,000元的摊销费用反映在利润表中。
然而，根据税法，公司需要将全部200,000元作为当期费用列支，从而产生了会计制度和税法之间的差异。
新旧准则衔接下税会差异案例解析
新旧准则衔接下税会差异案例解析一、案例导入。
咱们先来看个小例子哈。
就说小甲公司，这是一家生产型企业。
在旧准则下呢，它对固定资产的折旧方法那是比较简单粗暴的，一直用直线法折旧。
比如说它有一台大型设备，买的时候花了100万，预计能用10年，也没有啥残值。
那按照旧准则下的直线法，每年折旧就是10万（100万÷10年）。
然后呢，新准则来了。
新准则里说，有些固定资产的损耗情况用直线法不太能准确反映真实情况。
小甲公司研究了一下，觉得这台设备其实前几年用得特别狠，后面就慢慢轻松了，所以想改用双倍余额递减法折旧。
这一改可就热闹了，按照双倍余额递减法，第一年折旧就得是20万（100万×2÷10）。
二、会计处理。
1. 旧准则下。
小甲公司每年的会计分录都是：借：制造费用10万。
贷：累计折旧10万。
这是很常规的操作，简单明了，按照既定的直线法计算折旧，然后把折旧费用分摊到制造费用里，因为这设备是用于生产的嘛。
2. 新准则下。
第一年：借：制造费用20万。
贷：累计折旧20万。
这里就和旧准则不一样了，按照新的折旧方法，折旧金额变成了20万。
那这对小甲公司的财务报表就有影响了，利润表上的成本增加了，净利润就会减少。
三、税务处理。
1. 税法呢，可不管你会计上怎么折腾折旧方法。
税法规定，企业固定资产折旧除了一些特殊情况（像加速折旧有规定的范围等），一般就得按照直线法计算折旧才能在税前扣除。
2. 那对于小甲公司来说，在税务上，不管它会计上用双倍余额递减法折旧多少，在计算应纳税所得额的时候，只能按照直线法折旧的10万来扣除。
这就产生差异了。
假设小甲公司当年的利润总额是100万（不考虑其他因素）。
在会计上，按照新准则折旧后的利润是80万（100万 20万）。
但是在税务上，应纳税所得额是90万（100万 10万）。
四、差异影响。
1. 暂时性差异。
这个差异就是暂时性的。
为啥呢？因为随着时间的推移，虽然前期会计折旧多，税务折旧少，但是到了后面，会计上的折旧会慢慢变少，而税务上一直是直线法折旧。
固定资产折旧会计处理与税法不一致的原因
固定资产折旧会计处理与税法不一致的原因下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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固定资产折旧的会计和税务差异分析
固定资产折旧的会计和税务差异分析在企业经营过程中，固定资产是一项重要的投资。
为了反映固定资产的价值减少和使用效益的消耗，会计人员会进行固定资产的折旧核算。
然而，固定资产折旧在会计和税务两个方面存在差异，这导致了企业在会计和纳税时面临着不同的要求和规定。
本文将重点分析固定资产折旧的会计和税务差异，并探讨其产生的原因和对企业的影响。
一、会计和税务折旧的基本概念会计折旧是指企业根据固定资产的预计使用寿命和折旧方式，以等额法、减值法或其他合理方法，按照规定的期限和金额计算固定资产的价值减少，并在会计报表中予以体现的一项核算处理。
会计折旧的目的是确保会计报表的准确性，体现固定资产的实际价值和使用状况。
税务折旧是指企业根据税务法规，按照规定的税法期限和税法折旧率，计算固定资产的价值减少，并在纳税申报表中予以体现的一项税务处理。
税务折旧的目的是合理减少企业纳税额，降低税务负担。
二、会计和税务折旧的差异1. 折旧方法的选择会计折旧方法包括直线法、年数总和法、双倍余额递减法等，企业可以根据实际情况选择合适的折旧方法。
而税务折旧方法通常根据所得税法的规定，如核定折旧、定额抵减等，企业只能按照税法要求使用特定的折旧方法。
2. 折旧年限的确定会计折旧年限通常根据固定资产的预计使用寿命和折旧政策来确定，可以根据实际情况进行调整。
而税务折旧年限通常由税务法规定，一般为固定的期限，如3年、5年等。
3. 折旧额的计算会计折旧额是根据固定资产的原值、残值和折旧年限来计算的。
而税务折旧额通常是根据固定资产的原值、残值、折旧年限和税法规定的折旧率来计算的。
4. 折旧费用的确认会计折旧费用通常在核算期间内按月或按季度进行确认，并计入会计报表中的损益表。
而税务折旧费用通常按照税额的计算期间进行确认，并在纳税申报表中进行填报。
三、差异产生的原因和影响1. 税法立法的目的不同会计准则和税法立法的目的不同，会计准则的目的是衡量和报告企业的财务状况和经营成果，而税法的目的是征收和管理税收。
固定资产损失的税会差异案例分析
当 一笔 业 务变 成有 问题 业 务和 现 实地 发 生损 失 后 ， 企业 的 审 计部 门首 先 要检 查业 务 的审 批过 程 是 否符 合规 定 的程 序 ， 如 果 有程 序上 、 手续 上的 差错 ， 则是 哪一 环节 的差错 就 由哪 一级 负 责。 是， 但 即使 是 一 笔不 需要 任 何个 人承 担 责 任 的业 务 ， 当损 失 发 生后 ， 相关 责 任部 门都要 做 出相 应 的检 讨 ， 吸取 足 够 的教 要 训， 要拿 出 日后 避 免类似 损 失发 生的办 法来 ， 且要将 这 一案 例 并 告 知全 企 业 ， 大 家都 能警 醒 。 让 （ ） 审计项 目的整个过 程 。 八 对 应建 立一 套 自我 约束 、 层把 层 关 的质 量控 制机 制 ， 实施 审计 质量 考核 。 按照 过错 原 则追 究有 关人 员 的责 任及 领 导的连 带 责任 ， 即 谁的 过错 谁负 责 ， 管领导 负连 带 责 任。 审 计人 员对 各 自分管 主 的工作 负责 ， 主审 对整个 审计项 目负责 ， 并将 奖金与荣 誉挂 钩。 口 （ 者单 位 ： 作 张杰， 江西瑞 昌市 审计 局 ； 李娟 ． 西农 村信 用 江
损益 的相关 税 费 。
从 ２０ 、０ ８ 度 起 ． 的 会计 准则 和新 的 企业所 得 税法 ０ ７ ２０ 年 新 和实 施 条例 相继 开 始 实施 ， 然而 ， 企业 会 计人 员 由于对 税 法理 解 不透 彻 ， 只关 心 会 汁帐 面损 失 ， 固定 资产 报废 时有 的只 申报 会 计帐 面损 失， 的 申报 的是 固 定资产 原值 减 去 累计折 旧减 去 有 减 值准 备 ： 务机 关人 员 由于 缺乏 会 计方面 的 经验 企业 会计 准 税
浅析固定资产折旧的会计与税务处理差异
浅析固定资产折旧的会计与税务处理差异摘要因需进行生产开展及活动运营等缘由，企业需源源不断地新添固定资产来持续自身的运营。
而各项固定资产也会随着生产运营而发生不同程度的损耗，此时企业就需要对它们进行折旧。
在经济不断发展的形势下，固定资产折旧会计核算与税务处理所存在的差异会对企业的固定资产管理与利润等产生一定的影响。
因由国家对税收方面新政的不断更新颁布，关于固定资产加速折旧的新政策也慢慢的浮出了水面，得以出台，此新政对企业所得税及税务处理也产生了一定影响。
本文从固定资产的折旧范围、折旧方法、折旧年限、折旧起止时间、折旧的基数、折旧因素变更等方面的会税差异着手研究，深入分析两者间差异对企业的固定资产管理与企业利润等的影响。
关键词：加速折旧；折旧范围；折旧方法；折旧年限Analysis of accounting and tax treatment differences indepreciation of fixed assetsAbstractIn the need of carrying out production and operating activities, etc., companies need to continuously add new fixed assets to sustain their operation. And various fixed assets will also have loss to varying degrees with the production and operation. In this case, enterprises need to apply depreciation to them.With the continuous development of economic, the differences between the accounting of fixed asset depreciation and tax treatment will have a certain impact on the management of fixed assets and profits of enterprises. Due to the constant updating of the new taxation policy of the country, the new policy on accelerated depreciation of fixed assets has been introduced in a slow pace, which makes an effect on corporate income tax and tax treatment to some extent.This paper is conducted with the study of tax differences in fixed assets in terms of depreciation range, depreciation method, depreciation period, depreciation starting and ending time, depreciation base, depreciation factor change and so on. Besides, in this paper, deep analysis is made on the influence that the differences between the accounting of fixed asset depreciation and tax treatment exert on the management of fixed assets and profits of enterprises.Key words: accelerated depreciation；Depreciation range；Depreciation method；Depreciation period目录摘要 (I)Analysis of accounting and tax treatment differences in depreciation of fixed assets (II)Abstract (II)一、引言 (1)二、固定资产折旧的相关理论概述 (1)（一）固定资产折旧的概述 (1)（二）固定资产加速折旧的概述 (1)三、固定资产折旧在会计与税务处理上的差异分析 (1)（一）折旧范围的会计与税务处理差异 (1)1.折旧范围的会计规定 (1)2.折旧范围的税法规定 (2)3.会计与税法处理上两者间的差异分析 (2)（二）折旧方法的会计与税务处理差异 (2)1.折旧方法的会计规定 (2)2.折旧方法的税法规定 (3)3.会计与税法处理上两者间的差异分析 (3)（三）折旧年限的会计与税务处理差异 (4)1.折旧年限的会计规定 (4)2.折旧年限的税法规定 (4)3.会计与税法处理上两者间的差异分析 (4)（四）折旧起止时间的会计与税务处理差异 (5)1.折旧起止时间的会计规定 (5)2.折旧起止时间的税法规定 (5)3.会计与税法处理上两者间的差异分析 (5)（五）折旧基数的会计与税务处理差异 (5)1.折旧基数的会计规定 (5)2.折旧基数的税法规定 (6)3.会计与税法处理上两者间的差异分析 (6)（六）折旧因素变更的会计与税务处理差异 (6)1.折旧因素变更的会计规定 (6)2.折旧因素变更的税法规定 (6)3.会计与税法处理上两者间的差异分析 (6)（七）加速折旧新政实施的会计与税务处理差异 (7)1.加速折旧的会计规定 (7)2.加速折旧的税法规定 (7)3.会计与税法处理上两者间的差异分析 (7)四、固定资产折旧会计与税务处理的差异对企业的影响 (7)（一）折旧的会计与税务处理差异对企业固定资产管理的影响 (7)1. 折旧的会计与税务处理差异可能会致使企业产生额外的税收负担 (7)2. 折旧的会计与税务处理差异可能会致使企业会计人员工作量过大 (7)（二）折旧的会计与税务处理差异对企业利润的影响 (8)五、固定资产折旧会计与税务处理差异的应对措施 (8)（一）固定资产加速折旧新政实施下会计与税务处理差异的应对措施 (8)（二）固定资产折旧其他方面会计与税务处理差异的应对措施 (8)1.企业的会计人员应及时做好固定资产折旧的会计与税务处理差异登记.. 82.企业的会计人员应积极参加继续教育等，做到全面了解各项会计信息.. 8六、结论 (9)参考文献 (10)致谢 (11)一、引言当今社会，无论是制造业企业、或是商业企业、或是服务业企业，各行各业的企业都拥有一定数量的固定资产。
会计实务融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析
融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析案例：2014年12月，甲公司因业务需要，准备填置一台固定资产（设备），设备售价1000 万元，价税合计1170万元。
固定资产无需安装，在12月31日交付使用。
现有三种融资方案可供选择：方案一：贷款购买固定资产。
公司自有资金支付170万元，其余贷款1000万元支付。
贷款年利率13%贷款期限4年，到期一次性还本，贷款期间每年12月31 日支付当年利息。
方案二：融资租赁固定资产（回租）。
销售给租赁公司售价1000万元，租赁公司具有资质。
租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）329.27万元，其中250万元本金开具普票，其余79.27万元（不含税）开专票。
租赁到期后固定资产归甲公司所有。
方案三：融资租赁固定资产（直租）。
取得固定资产时首次支付170万元；租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）281.42万元（不含税）。
所有款项全额开具专票。
租赁到期后固定资产归甲公司所有。
上面三个方案看似相差不大，但是在税务与会计的处理确有较大差异。
假定该固定资产的折旧期限为5年，直线法折旧，无残值一、方案一的会计处理很简单，省略。
固定资产计税基础：1000万元，每年折旧费200万元可税前扣除。
二、方案二的融资租赁（回租）固定资产涉及的会计与税务处理1、会计处理：①贷款：购进固定资产：借：固定资产-自有1000 万元应交税费-应交增值税（进项税额）170万元贷：银行存款1170 万元②销售给租赁公司：借：银行存款1000 万元贷：固定资产-自有1000 万元③售后融资性回租：借：固定资产-融资租赁1000万元长期应收款-融资待抵扣进项53.9036万元未确认融资费用317.08 万元贷：长期应付款1370.9836 万元（此处的未确认融资费用和固定资产入账原值计算有点复杂，需要考虑货币的时间价值，需要采用摊余成本法计算）④2015年一2018年确认融资费用（经计算实际利率12%如下表：2015年的会计分录：借：财务费用120万元应交税费-应交增值税（进项税额）13.4759万元长期应付款342.7459 万元贷：未确认融资费用120 万元长期应收款-融资待抵扣进项13.4759万元银行存款342.7459 万元2016年一2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额：2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时：借：固定资产-自有1000 万元贷：固定资产-融资租赁1000万元2、税务处理：计税基础=1000万元折旧=1000/5=200万元财务费用=329.27-250=79.27万元3、税务与会计差异对比表：说明：需要确认的所得税递延资产或负债二纳税调整*所得税税率三、方案三的融资租赁固定资产（直租）固定资产的会计与税务处理1、会计处理：①融资租赁固定资产入账：借：固定资产-融资租赁1000万元应交税费-应交增值税（进项税额）24.70万元（170*0.17/1.17）其他长期应收款-融资待抵扣进项163.56万元未确认融资费用270.98 万元贷：银行存款170 万元长期应付款1289.24万元②2015年一2018年确认融资费用（经计算实际利率12%如下表:2015年的会计分录：借：财务费用102.56 万元应交税费-应交增值税（进项税额）40.89万元长期应付款322.31 万元贷：未确认融资费用102.56 万元长期应收款-融资待抵扣进项40.89万元银行存款322.31 万元2016年一2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额：2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时：借：固定资产-自有1000 万元贷：固定资产-融资租赁1000万元2、税务处理：计税基础=170/1.17+281.42*4=1270.98 万元折旧=1270.98/5=254.196 万元3、税务与会计差异对比表：说明：需要确认的所得税递延资产或负债二纳税调整*所得税税率四、三种方案的对比：1、固定资产的会计原值和折旧费用均一致。
固定资产折旧下的税收与会计处理差异.docx
固定资产折旧下的税收与会计处理差异［106］号文件颁布于20XX年，自这一文件颁布后，扩大了企业固定资产加速折旧范围，增加了税收优惠享受群体。
［106］号文件综合考虑了中小企业设备、仪器等问题，就各类微小企业，实现了单价区分。
为保障固定资产加速折旧政策的有效实施，实现税务一次性扣除。
但［106］号文件只适用20XX年2月1日后新购进的生产设备与生产仪器。
［68］号文件对享受固定资产加速折旧新的企业提出了相应的要求，为实现会计信息的精准反应，凸显出税法差异性，企业需要建设专门的台账、保留固定资产发票、固定资产记账凭证，实现会计资料留查与备查。
财税（20XX年递减的形式，与折旧率相乘，以此实现各个年度折旧额的计算，这类方式存在前期折旧多，后期折旧少的特点，属于一种相对加速折旧方式；2.年数总和法，本身属于一种固定资产加速折旧的方式，折旧基数不变，将应计折旧额与变化折旧率相乘，则得到年数总和，这类方式折旧率也是逐年递减，这类方式存在前期折旧多，后期折旧少的特点，属于一种相对加速折旧方式；3. —次性税前扣除，就20XX年1月1日后新购进的仪器设备，新研发的仪器设备，其单位价值在100万元以内的，允许一次性计入当期成木，且在所得税缴纳阶段，将其扣除，不再开展年度折旧计算；4）折旧年限缩短，若企业购置已经使用过的固定板资产，在折旧年限必须要满足相关条例要求，最低折旧年限减去己经使用的年限，就最终得到的年限60.0%的数值则为最终折旧年限。
（二）缩短折旧年限税收与会计处理差异在财税（20XX年限的方式，享受加速折旧带来的优惠。
如表1所示。
例1:甲公司属于玩具制造厂，政F要求所得税率为25.0%,在20XX年1月1日购入一套生产所需器具，器具价格为20万元，不包含所得税。
甲公司选择年限平均折旧计算方式,预计设备使用年限为5年，净残值率为1.0%。
企业满足［206］号文件，财税（20XX年会计折旧额为3.63万元，20XX 年税法折旧额为6.05万元,20XX年甲公司暂时性差异为2.42万元。
固定资产折旧的税会差异递延所得税会计账务处理
固定资产折旧的税会差异递延所得税会计账务处理分录固定资产折旧的税会差异如何计算递延所得税和做账？问题详情：前两年的所得税怎么处理，固定资产折旧部分要记递延所得税负债吗？某某公司20χ1.年、20x2年所得税税率为0%20X3年、20x4年所得税税率为25%。
20x1年1月1日该公司某项固定资产的原价1000000元（不考虑净残值因素），折旧年限4年，会计采用年数总和法计提折旧，税收采用直线法计提折旧。
该公司每年实现税前会计利润1000000元。
假定无其他纳税调整因素，20x1年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债余额为零。
各年税率既为预计税率，也为实际税率。
要求：编制某某公司各年的所得税会计分录。
前两免征所得税，那这两年的递延所得税负债要处理吗？各期应纳税所得额、应纳税额、所得税费用等计算如下：政策依据：《企业会计准则第18号一一所得税》第十六条资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。
第十七条资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。
适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
第十八条递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。
20x1年度会计分录：借：所得税费用3.75万元贷：递延所得税负债3.75万元20x2年度会计分录：借：所得税费用1.25万元贷：递延所得税负债1.25万元20x3年度会计分录：借：所得税费用22.5万元递延所得税负债1.25万元贷：应交税费-应交企业所得税23.75万元20x4年度会计分录：借：所得税费用17.5万元递延所得税负债3.75万元贷：应交税费-应交企业所得税21.25万元。
固定资产折旧的会计和税务差异分析
固定资产折旧的会计和税务差异分析固定资产是所有企业都会遇到的,但是固定资产折旧在会计核算上和税务处理上存在诸多差异,需要引起广大财税人员关注。
一、固定资产折旧范围的差异1、会计规定的折旧范围《企业会计准则第4号—固定资产》第十四条规定,企业应当对所有固定资产计提折旧。
但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
2、税务规定的折旧范围《企业所得税法》第十一条规定:在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。
下列固定资产不得计算折旧扣除:(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产(二)以经营租赁方式租入的固定资产;(三)以融资租赁方式租出的固定资产(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;(五)与经营活动无关的固定资产(六)单独估价作为固定资产入账的土地;(七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。
3、差异分析会计上规定可以的折旧和应该折旧的范围比较广,只有两种情况不折旧:已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地。
而税务上规定不得计算折旧的范围较广,与会计存在如下差异:①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产:税务上不能折旧,会计上要折旧。
比如已经停止使用生产经营的机器设备。
②与经营活动无关的固定资产:税务上不能折旧,会计上要折旧。
比如专门用于集体福利和个人消费的固定资产。
③其他不得计算折旧扣除的固定资产:税务上不能折旧,会计上要折旧。
比如外购的固定资产没有取得合法的发票,税务上就不能计算折旧。
在会计上,包括税务上规定不得税前扣除的固定资产折旧一般是进入成本或费用,直接影响当期损益,因此需要调整应纳税所得额。
二、固定资产折旧起止时间的差异1、会计折旧的起止时间《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南有如下规定: (一)固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
税会差异处理的制度实践解析——以固定资产工作量法计提折旧为例
P o licy in te rp r e ta tio n•政策解读税会差异处理的制度实践解析—以固定资产工作量法计提折旧为例中国海洋大学管理学院纪同溱杨志斌【摘要】由于税法和会计分属不同系统，对同一项经济业务可能有不同的规定，从而产生税会差异。
随着 会计准则的规定越来越细化，税会差异越来越多，给税收征管实践带来冲击。
固定资产会计上采用工作量法计 提折旧会导致税会差异，而现行税法对该种税会差异调整规定不全面，给税务征管和企业纳税均带来不便。
本 文从便于征纳双方理解和操作的角度出发，提出税收征管中应遵循兼顾税收公平性和征管效率性的人本税收征 管原则，在深入进行税会差异分析的基础上，以高速公路行业的案例进行分析，认为从税法基本规定、税法精 神角度考虑，均应该坚持人本税收征管原则，以实现税收公平与效率的目的。
【关键词】人本税收征管原则税会差异工作量法折旧公平效率原则_'引言会计作为企业的信息和管理系统，目的是真实、客观地反映企业经营活动中的相关信息，保障企业 正常运营。
由于税法（本文指企业所得税法，下同）与会计的目标不同，对同一经济业务税法和会计的 规定可能存在差异（简称“税会差异”），在计算缴 纳企业所得税时，需要按照税法规定进行调整，其 中常见的一种情况是固定资产折旧方法不同，导致 税会差异需要进行调整。
本文认为，企业所得税法中的固定资产“直线法”折旧目前在税法中没有进一步界定。
根据企业会计 准则，“固定资产折旧直线法”包括年限平均法和工 作量法两种，但在目前企业所得税法及其实施条例、相关财税规章以及实践操作中，税法一般认为直线 法就是年限平均法，这与会计规定和会计实践存在 很大差异，而税法上又未予以明确，因此当固定资 产采用工作量法计提折旧时，税收处理上极易引发 争议。
本文对此进行探讨。
二、折旧发展与税收争议分析固定资产折旧的概念在第一次工业革命后出现。
折旧概念的产生是企业由收付实现制向权责发生制 转变的重要标志，其概念基础是权责发生制以及体 现这一制度要求的配比原则。
企业固定资产折旧的会计与税务处理差异
、
业 的固定资产进行计量 。 在对人账价值进行分 析和明确的过程 中 ， 主要
是按 照固定资产获得方式 之间的差异来进 行 ，具体来说 主要表现在 以 下几 个方面 的内容 ： （ １ ） 外购 固定 资产 。 从外 购固定资产上看 ， 其成本 主 要包括各 类税费 ，购买 固定 资产时的价款 以及 固定资产 进入可使用 状 态 之间的相关费用 ， 包 括安装费用 、 运输费用 以及人工费用等等 。 （ ２ ） 自 建 的 固定资产 。所谓 的 自建固定资产 主要 是指 固定 资产在没有 达到使 用 状态时需要支 出的各类费用之和 。 （ ３ ） 工作人员在对 固定 资产进行分 类 和明确时 ， 应该将各 种费用考虑到其 中 ， 提升 固定 资产成本核 算的全 面性 和准确 性。（ ４ ） 投资 的固定资产 。 如果是投资 人员 对固定资产 的投 资， 投资协议 和合 同需要进行 明确地规定 ， 并且对价格进行 计量 。
企业 固定资产折 旧的会计与税务处理差异
■苗姝菁
摘
黑龙江哈铁对外经贸公 司
要： 对 于企业规定资产折 旧制度 ， 去年 国务院 已经做 出了更新和 改善 。 本文 中笔者主要对企业 固定资产折 旧的会计和税务处
理 方面的差异性进行深入介 绍和分析 ， 并且将我 国固定资产折 旧处理 的相关条例应用到其 中。这些研 究对我国企业的发展起到 了至
六、 结语
员对 固定资产进 行 明确 ， 往往需 要达 到以下几个 方面 的条件 ， 第一， 工 作人员要 合理地计算 出固定 资产的成本量 。 第二 ， 固定 资产所 固有 的经
关重 要 的促 进 作 用 ， 应 该 予 以重 视 。
关键词 ： 固定资产折 旧 ； 会计可 以看 出 ，固定资产 可以按照不 同的性 质分为不 同的类别 。 其中包括租人 和租 出固定资产 、 使用 中和未 使用固 定资产 、 生产经 营用 和非生产经营用 固定 资产等等 。 从 固定 资产折 旧方 面上看 ， 会计 和税 务处理工作之 间存 在着 严重的差异性 。
浅析固定资产折旧的会计与税务处理差异
固定资产是指企业为了生产经营或者出租等用途而持有 的，且使用寿命超过一个会计年度的长期资产。固定资产折 旧，是指在其使用寿命期间内，按照固定资产有关的经济利益 预期消耗方式，对其折旧额进行系统的分摊。
一、固定资产折旧的会计处理要求 （一）折旧年限 企业会计准则规定在确认固定资产折旧年限时，应在其使 用寿命期间内，按照固定资产的经济利益预期消耗方式进行折 旧分摊；而固定资产的折旧年限是不得随意改变的，但在出现 了与其有关的经济利益预期实现方式有重大改变时，可作为会 计估计变更。 （二）折旧方法 企业会计准则规定企业应当根据与固定资产有关的经济 利益预期消耗方式去合理选择折旧方法。核算折旧通常有四 种 方 法 ：平 均 年 限 法 、工 作 量 法 、年 数 总 和 法 和 双 倍 余 额 递 减法。 二、固定资产折旧的税务处理要求 （一）折旧年限 税法规定了每类固定资产的最低折旧年限，如：房屋、建筑 物的最低折旧年限是 20 年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他 生产设备的最低折旧年限是 10 年；而与生产经营活动有关的器 具、工具、家具则是 5 年。 （二）折旧方法 税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定享 受优惠政策可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品 更新换代较快等），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提 的折旧额。固定资产折旧时要确定的要素包括：折旧年限、预 计净残值和折旧方法等。税法也规定了折旧要素一经确定，不 得随意变更。 三、固定资产折旧会计与税务处理的差异 在实务工作中会遇到诸多固定资产折旧会计与税务有差 异的问题，下面从折旧年限、折旧方法以及享受税收优惠政策 等三个方面，并结合实际工作的案例，详细阐述固定资产折旧 会税差异的处理。 （一）固定资产折旧年限的会税差异 企业在会计核算时，通常根据会计准则的规定，依照固定 资产的经济利益预期消耗方式来确定折旧年限；而税法却对固 定资产折旧年限做了最低的要求，这就造成按会计准则核算的 折旧年限与税法规定的最低年限不一致，从而对企业所得税产
固定资产折旧与税法的差异分析.doc
固定资产折旧与税法的差异分析1、相关定义1.1、关键概念界定(一)新《企业所得税法》与新会计准则本文中的新《企业所得税法》为广义的新企业所得税法规体系的简称。
本文认为广义的新企业所得税法规体系除了主要由《企业所得税法》和《实施条例》(中华人民共和国国务院令.第512号)组成外,还应包括《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发〔2006〕56号)等在内的系列以前发布和今后将要发布的对企业所得税征收管理仍发挥效用的行政法规、规章及规范性文件等。
尽管”新企业所得税法及其实施条例出台后,对企业所得税的基本税制要素、重大政策问题以及主要的税收处理作了明确,但由于企业所得税涉及各行各业,与企业生产经营的方方面面密切相关,还无法做到对所有企业、所有经济交易事项的所得税处理逐一规定。
比如实施条例中仅规定了企业重组的所得税处理原则,没有对各种形式的企业重组的所得税处理予以具体明确;居民企业汇总纳税的所得税管理也没有作具体规定。
因此,针对企业所得税制度的特点,结合我国二十多年的税收立法实践,新企业所得税法及其实施条例出台后,国务院财政、税务主管部门还将根据新企业所得税法及其实施条例的规定,针对一些具体的操作性问题,研究制定部门规章和具体操作的规范性文件,作为新企业所得税法及其实施条例的配套制度。
通过这样制度安排,形成企业所得税法律、行政法规和规章及其规范性文件的三个层次的制度框架,形成一个体系完备、符合国际[1]国家税务总局办公厅.新企业所得税制度体系建设的总体设想[EB/01].国家税务总局网站,/n480462/n480483/n480675/n5279377/n76 06363/7609426.html,2008-3-12. [2]刘磊.论资产的税务处理[M].税务研究,2007(1):p33. 第一章绪论释:意为源自于税法与会计准则所要求的具体方法的不同所引起的差异。
该文还指出,一些会计利润与应税所得之间的差异可能被看成是”机械性”的,是因为显然这些差异与规则的不同相关,典型的例子有折旧、股票期权及合并。
会计与税法差异案例分析
会计与税法差异案例分析案例一：企业可抵扣进项税额计算差异公司在一年内发生了200万的采购成本，按照会计准则，该公司将费用确认为成本，计入成本费用科目中。
而按照税法规定，企业采购成本中的进项税额可以予以抵扣，即可减少企业应缴纳的增值税额。
根据税法规定，企业可以通过购置发票等材料，提前申报抵扣进项税额，从而在计算应纳税额时减少纳税基数。
而在会计准则下，企业一般不会主动计提抵扣的进项税额，而是将进项税额纳入成本费用中进行核算。
因此，会计与税法在计算进项税额抵扣方面存在差异。
会计将进项税额计入成本费用，而税法允许企业申报抵扣进项税额，减少应纳税额。
案例二：长期资产折旧计算差异企业购置了价值1000万的机械设备，使用寿命为10年。
根据会计准则，企业将该设备按照10年的使用寿命进行线性折旧，即每年计提100万的折旧费用。
而在税法规定中，机械设备的折旧费用可以根据企业实际使用情况进行计算，例如可以使用加速折旧、双倍余额递减折旧等方法。
虽然折旧费用的计算方法不同，但是最终的折旧额度通常是会计与税法一致的。
因此，会计与税法在计算长期资产折旧方面存在一定的差异。
会计准则采用线性折旧方法，而税法允许企业根据实际情况选择不同的折旧方法。
案例三：公司利润计算差异公司在一年内实现销售收入1000万，成本费用500万，按照会计准则，该公司的利润为500万。
而在税法规定中，企业可以根据税法规定的扣除项目，计算应纳税额。
例如，企业可以申报抵扣一些符合税法规定的费用，如研究开发费用、技术推广费用等。
将这些费用从应纳税额中扣除后，再计算最终的纳税金额。
因此，会计与税法在计算公司利润方面存在差异。
会计准则按照成本费用进行计算，而税法允许企业根据税法规定的扣除项目进行计算。
综上所述，会计与税法在进项税额计算、资产折旧计算和利润计算等方面存在差异。
企业应根据两者的不同规定，在实践中进行合理运用，并确保企业的会计和纳税工作符合相关法律法规的要求。
固定资产加速折旧新政下税收与会计处理差异分析
固定资产加速折旧新政下税收与会计处理差异分析继2014年（财税[2014]75号）执行之后，2015年9月，财政部、国家税务总局又进一步出台了（财税[2015]106号）和（国家税务总局公告2015年第68号），进一步扩大了固定资产加速折旧的税收优惠政策范围，同时也加大了税会差异。
就执行这一政策引起的税会差异及所得税的会计处理进行了举例具体分析。
继75号公告（财税[2014]）《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》执行之后，为了进一步明确实际工作中税收征管的相关口径要求，2015年9月，财政部、国家税务总局又进一步发布了68号公告（财税[2015]106号）《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》。
标签：固定资产；加速折旧；税收新政；会计处理；差异分析1新政策解读新政策中，固定资产的折旧优惠范围进一步扩大，之前涉及的大多是“高大上”的几个行业，例如，信息传输、软件和信息技术服务业、计算机、通信和其他电子设备制造业，生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，仪器仪表制造业等，现在，扩大到了技术含量并不是特别高，但是与居民生产生活更接近的轻工、纺织、机械、汽车四个领域的重点行业，并且非常的简洁实用，直接列明享受加速折旧的领域以及所涉及的行业代码、类别名称，即目录式的管理方式，例如“造纸和纸制品业”领域又分为了“纸浆制造”、“造纸”、“纸制品制造”，当然，纳税人在判断是否属于可以享受加速折旧优惠的企业时，其主营业务一定是该公告所列明的业务，所谓主营业务是指该业务所占收入比例超过50%（不含），即可以享受。
因此，该范围的企业2015年1月1日起新购进的所有固定资产，不分性质，均可以选择采取加速折旧的方法或者是缩短折旧年限。
2015年的财税106号文件对于享受固定资产加速折旧的企业范围扩大很多。
主要是考虑到小型微利企业专门用于研发的设备、仪器非常少，因此，针对上述四个领域的小型微利企业，区分了单价是否超过100万元，分别实行加速折旧的政策或者是一次性税前扣除，范围限于2015年1月1日后新购进的用于研发和生产用的设备、仪器等。
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固定资产折旧税会差异案例解析
由于现行税法对固定资产分类规定了最低折旧年限，而财务会计制度对此没有具体规定，因此，税会差异在所难免。
在税收征管实务中，如何处理此类税会差异？本文通过两个案例加以解析。
案例一
宏利公司2011年12月购置价值15万元的电脑等电子设备并开始使用，2012
年1月开始以直线法计提折旧，预计残值6000元，会计折旧年限定为2年，2012年~2013年已提折旧144000元；而按照税法规定，电子设备的折旧年限最
低为3年，2012年~2013年允许税前扣除折旧共96000元，每年产生的24000元税会折旧差额相应调增应纳税所得额共48000元。
宏利公司会计折旧年限为2年，税收折旧年限3年，会计确定的折旧年限短于税法规定的最低年限，那么该公司应当在会计确定的折旧年限内，每年就会计折旧大于税法允许扣除的折旧的差额调增应纳税所得额。
该部分调增的差额该如何处理呢？
解析：
29号公告规定，企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部。