固定资产的税会差异

固定资产的税会差异

宜昌市国税局所得税科

固定资产是企业资产的重要组成部分，也是所得税核算中的一个重点，本章主要讨论以下几个问题：

1、固定资产的定义和确认条件。

2、固定资产的初始计量

3、固定资产的后续计量

4、固定资产的期末处置

5、固定资产盘盈盘亏的处理

一、固定资产的定义和确认条件

1、固定资产的定义

会计上的定义：为生产商品、提供劳务、出租、经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的资产。

增值税上的定义：指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具、以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。（暂行条例实施细则21条）

所得税法上的定义：指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（所得税法税法实施条例57条）

从三者的定义中可以发现，税收与会计之间关于固定资产确认的差异正在逐渐减小，原来那个2000元的标准现在作废，最主要的差异在于对使用寿命的确认不同，会计以寿命超过一个会计年度为标准，税法以超过12个月为标准。

为什么有些企业购买了使用期限超过一个会计年度的资产也不纳入固定资产核算？

2、固定资产的特征：

（1）、为生产商品、提供劳务、出租、经营管理而持有。

将其于存货和投资性房地产等分开，强调持有的目的性。

（2）、使用寿命超过一个会计年度

将流动资产与非流动资产分开，固定资产属于非流动资产。

（3)、固定资产是有形资产。

将它于无形资产分开

3、固定资产的确认条件：

（1）、能够为企业带来经济利益的流入

（2）、成本能够可靠计量

4、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

在这有个关键词：“达到预定可使用状态”。也就是说达到预定可使用状态以前发生的同固定资产有关的支出全部都是其成本。

这同税法的规定不一致：税法规定的是“自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础”

M公司2013年2月开始建造一幢办公楼，工程于2014年8月7日达到预定可使用状态，10月1日验收合格，12月1日正式入驻启用，工程竣工决算于2015

年2月1日完成，办公楼的建造成本为3000万元。基于以上资料，判断如下论断中正确的是（）。

A.M公司办公楼的入账时间为2015年2月1日，入账成本为3000万元

B.M公司办公楼的入账时间为2014年12月1日，入账成本先暂估，决算完成后调整为3000万元

C.M公司办公楼的入账时间为2014年10月1日，入账成本先暂估，决算完成后调整为3000万元

D.M公司办公楼的入账时间为2014年8月7日，入账成本先暂估，决算完成后调整为3000万元

E.办公楼于2014年9月1日先按暂估价计提折旧，2015年2月1日决算完成后修正原价，以前所提折旧不作追溯调整

1、外购的固定资产：

外购方式：成本=买价+进价匹配的增值税（如果是购入生产用设备发生的增值税则允许抵扣）＋场地整理费＋装卸费＋运输费（①购入生产用设备发生的运费，

其进项税额可以抵扣；②购入非生产用的设备时，运费的增值税计入固定资产成本，不可抵扣。）＋安装费＋专业人员服务费

上面搞了这么多，都不用记，记住的是“买价+税费”，其次就是增值税的处理，能抵扣的不进成本，不能抵扣的进成本

甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2012年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，运费11万元，装卸费6.6万元，（运费和装卸搬运费都有专票）保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，该原材料购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2012年10月1日设备达到预定可使用状态

再说这个题以前，咱先把视同销售和不得抵扣说一下。

买价为100万元，进项税额为17万元，运费11.1万元，装卸费6.36万元，（运费和装卸搬运费都有专票）保险费1万元，

借：在建工程 100+10+6+1=117

应缴税费—应交增值税（进项）

17+1.1+0.36=18.46

贷：银行存款135.46

安装过程中领用生产用的原材料20万元，该原材料购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，借：在建工程20+30=50

贷：原材料20

库存商品30

思考：这里为什么不视同销售和进项转出

2012年10月1日设备达到预定可使用状态

借：固定资产 185.46

贷：在建工程 185.46

某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年5月购入一台需要安装的设备，支付买价为1800万元和增值税306万元；安装该设备期间领用原材料一批，账面价值300万元；支付安装人员工资180万元、假定该设备已达

到预定可使用状态，不考虑除增值税外的其他税费，则该设备的入账价值为（）万元。

A.2231

B.2280

C.2586

D.2667

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

（一笔款项购进了多项固定资产）甲企业一次性购入三台设备ABC，取得的增值税专用发票上注明价款100万元，进项税额17万元，其中ABC三台设备的公允价值分别为28万元，50万元，20万元。

借：固定资产—A：28.57万（100 X 28 / 20+50+20=28.57%）

—B：51.02万（100 X 51 / 20+50+20=51.02%）

—C：20.41万（100 X 20 / 20+50+20=20.41%）

应交税费—应交增值税（进项）：17万

贷：银行存款：117万

注：对于一笔款项购入多台固定资产的情况，按照公允价值的比例进行分摊。分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折现值入账。

分期付款涉及到融资，在这里我们就将一个基本的知识，不要求掌握。

甲公司于2008年初购入一台生产用设备，总价款为1000万元，分三次付款，2008年末支付400万元，2009年末支付300万元，2010年末支付300万元。税法规定，增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。

第一步：购入固定资产入账时

2008年初购入该设备时：

借：固定资产836.96

未确认融资费用163.04