招待费超支中公务费的计算

关于招待费超支中“公务费”的计算《行政事业单位业务招待费列支管理规定》第三条第一款“地方各级行政事业单位的业务招待费的开支标准，由各地人民政府根据当地实际情况确定，但不得超过当年单位预算中“公务费”的2％。

《事业单位财务规则》（财政部令第68号）自2012年4月1日起施行第十八条支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。

第十九条事业单位支出包括：（一）事业支出，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。

基本支出是指事业单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。

（人员经费支出，指为了开展专业活动的需要，用于个人方面的开支。

如基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金。

公用经费支出，指为了完成事业活动，用于公共服务方面的开支。

包括公务费、业务费、设备购置费、修缮和其他费用和业务招待费。

）项目支出是指事业单位为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。

（二）经营支出，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

（三）对附属单位补助支出，即事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。

（四）上缴上级支出，即事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。

（五）其他支出，即本条上述规定范围以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。

公用经费支出的内容公务费它反映1.办公费、2.邮电费、3.水电费、公用取暖费、4.工作人员差旅费、5.器具设备车船保养修理费、6.机动车船燃料费、7.保险费、8.用车费、9.会议费，10.场地车船租赁、调干旅费、调干家属旅费补助、驻外机构人员出国回国旅费、养路费（自2009年1月1日起,在全国范围内统一取消公路养路费），牧区办公用马费等。

（常用的公务费有10项）设备购置费它反映行政事业单位不够基本建设投资额度，按固定资产管理的办公用一般设备、车船等购置费，车辆购置附加费，教学、科研医疗单位的专业设置购置费，专业图书馆、文化馆、站的图书购置费，以及一般事业单位的图书购置费，档案设备购置费等。

事业费和基本建设投资的划分标准，按照国家计委，规定办理。

其中按规定由事业费列支的各种设备，符合固定资产标准的列入本目，不够固定资产的列入有关目。

修缮费它反映了事业单位的公用房屋、建筑物及附属设备的修缮费，公房租金。

城建部门和房产管理部门经营的由国家预算拨款的房屋、建筑物、公共设施的维修养护费、文物保护单位的古建筑、革命纪念建筑物的维修费。

按照国家有关部门的规定，不够基本建设投资额度的零星土建工程费用。

业务费它反映事业单位为完成专业所需的消耗性费用开支和购置的低值易耗品。

包括为进行防治防疫用的消耗性的医药隆重材料费。

为进行科学试验购置的工器具等低质量易耗品，化学试剂、材料以及专业资料印刷、科学考察研究费用。

各级各类学校开支的教学实验费、生产实习费、资料讲义费，高等学校招生经费、毕业生调遣费、教材编审费、业务资料印刷费等。

外事部门及其他事业单位法人临时出国人员制装费、差旅费、国外生活补贴和外宾差旅费、招待费。

财政、税务、统计部门、财务主管部门的大宗账簿、表册、规章制度、资料、材料的印刷费等。

地质勘探费也适用本目。

事业单位不属于专业业务的开支，列入“公务”等有关目，专业设备购置列入“设备购置费”，不使用本目。

业务招待费它反映事业单位为执行公务或开展业务活动而开支的接待费用，包括交通费、用餐费和住宿费以及各级党委、政府接待办(接待处)用于接待的费用。

其他费用它反映外籍专家经旨、驻外机构聘用外籍人员经费、出国实习人员生活费，来我国实习人员生活费、本单位职工教育经费，各字医疗减免经费，发给个人的抚恤费、救济费和烈军属、复员退伍军人安置费，民政事业单位休养、收养人员的生活费、服装费，民政部门收容人员给养费，国家支援农业生产的各项生产事业费，以及未包括的其他必要开支。

浅谈如何加强事业单位公用经费支出的管理一、目前事业单位公用经费支出存在的主要问题1、从支出的水平看,公用经费支出占事业单位总支出的比重越来越大。

有的单位扣除年度固定资产投资后,公用经费支出占总支出60%以上,大大超出正常水平。

2、从支出的结构看,公用经费支出的不合理性比较突出。

其中办公费、水电费、差旅费、邮电费、电话通讯费等项目相对而言比较正常,而业务招待费、会议费、培训费等项目的支出所占的比重较大,且弄虚作假的现象时有发生。

如在编制会议费预算时,往往采取虚列参会人员、延长会议时间、提高杂费开支标准等办法,将不能开支的项目列入会议费之中。

3、从支出的管理角度看,严重缺乏规范性和科学性。

首先表现在编制公用经费预算时缺乏必要的定额标准,导致预算编制随意性较大,为正常执行过程中的随意扩大开支提供了事实上的可能。

其次是对财政部门制订的一些政策执行力度不够。

再次是内部控制制度不严,疏于管理,会计核算和监督的职能不到位。

二、加强事业单位公用经费支出管理的对策 1、加强事业单位公用经费的预算管理,切实做好年度预算编制工作。

审计形形色色的“其他应付款”的几点看法康俊廷韩风雷张广奎（审计署郑州办）“其他应付款”是财务会计中的一个往来项目，属于负债类账户，用于核算企业除应付票据、应付账款、预收账款以外的各种应付、暂收其他单位或个人的款项，这些暂收应付款构成了企业的一项“非主流性”负债。

该账户贷方，登记应付及暂收款项；借方登记归还数；期末贷方余额，反映尚未偿付的应付及暂收款数额。

“其他应付款”账户主要特点是核算内容比较繁杂，包括应付的各种赔款、应付的各种罚金、应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金及应付、暂收上级单位、所属单位的款项等。

正是由于这些账户本身所具有的核算内容多而杂并具有过渡性的特点，极易被不法纳税人将该账户做为转移隐匿应税收入，偷逃税款，截留利润的工具，历来是审计中一个重点检查的账户。

一、“其他应付款”内容增减的舞弊形式（一）隐匿收入，偷税漏税。

由于其他应付款的内容较繁杂，有些企业往往混入某些不合法、不合规的经济业务，将其他应付款作为企业隐匿营业收入的“窝点”，以实现偷逃税款或延期纳税的目的。

如企业将营业收入列入其他应付款偷逃增值税；将租金收入列入其他应付款偷逃房产税；隐匿收入导致利润下降偷逃企业所得税。

通常情况下当企业营业利润可以满足年度目标时，往往在会计年度的最后几个月就要煞费苦心的利用虚假的原始凭证或不开具任何原始凭证，将营业收入列入“其他应付款”。

有的贪污分子还利用该账户的过渡性质，将某些通过银行转账结算的收入款项，先转入“其他应付款”账户，然后再伺机用现金从“其他应付款”账户中取出，不仅偷逃税款，更伴有贪污犯罪。

（二）隐藏费用、调节成本。

企业某些应付款直接与成本费用有关。

如应付统筹退休金，是实行退休金统筹办法的企业，根据企业的工资总额一定比例按月提取计入管理费用，定期交纳社会保险机构，再由社会保险机构按实际交付的退休金数拨给企业，由企业交付给退休职工。

因此，企业多提或少提统筹退休金也必然影响到期间费用的正确列支。

又如，由于业务需要，企业向其他单位租入的各种固定资产，包装物等，其应付租金构成了企业的成本费用。

因此，应付租金数额及计入成本费用的日期是否正确，都会影响纳税。

（三）非法集资。

按国家有关规定，企业内部职工集资必须经过当地人民银行的批准，但是，许多企业为了减少麻烦，擅自在企业内部职工中以高于国家规定的利率为诱饵从事违法的金融活动，扰乱了金融秩序，构成了企业和社会的不稳定因素。

二、“其他应付款”审计对策（一）分析账龄、弄清款项性质，询问相关人员。

审计时，应先分清楚其他应付款的账龄，关注长期挂账款项的原因，弄清楚各项款项的性质，是借款还是代垫暂收款还是押金保证金等，同时对企业财务等相关人员进行询问，了解公司账务是否舞弊的情形。

（二）考虑舞弊动机因素，审查企业的内控制度。

了解管理当局及企业的内外部经营环境，以发现企业是否有舞弊的“动机”。

审计人员应高度警惕，被审计单位可能迫切需要虚构收入和虚减成本费用来粉饰其经营业绩。

审计人员应重点审查企业备用金的借款审批制度，长期欠款的转销审批制度、大额资金调拨审批制度、岗位轮换制度等。

（三）关注企业的资金流向，加强关键环节重点审计。

1.重点审计“其他应付款”明细设置是否合情合理。

在查验的过程中应详细写明明细的内容性质，以防企业将款项悉数倒入“其他应付款”这个筐中，造成核算对象不清，所以应以其他应付款明细账为审查重点，对明细账设置不合规定的，必要时做出调整。

2.重点审计“其他应付款”的对应帐户是否正常，收款单位是否存在。

有些企业将营业收入计入“其他应付款”隐匿收入，这时帐户的对应关系会出现异样。

一般企业在确认收入时，应借记银行存款或应收账款，贷记收入和税金，如果企业要隐匿收入，就会做成贷记“其他应付款”，在隐匿收入的同时还偷逃税金。

凡收款单位根本不存在的，应结合债务性函证的审计程序，实施重要审计调查。

因此应加强会计凭证的查验，以防隐藏收入。

3.重点审计有无“其他应付款”长期挂账现象。

其他应付款属于流动负债，通常在一个营业周期内偿还。

若其他应付款长期挂账，应进行详细审查，应以其他应付款的保证金明细账为依据，重点审查原始凭证，分析是否存在该转未转的款项，如对逾期未收取的包装物不再退还的押金和已收取一年以上的押金等，分析其是否应在会计上、税法上分别纳入销售额和应税销售额，并缴纳所得税。

4.重点审计有无虚列其他应付款的行为。

有些企业将销货方给予购货方的销售回扣列入“其他应付款”，偷逃增值税、所得税。

应注意检查银行存款日记账或现金日记账，通过摘要发现问题；若摘要不清，应进一步审查原始凭证。

5.特别关注年终增减较为频繁的“其他应付款”明细项目。

与企业销售额相等或成比例的增加金额就需认真审查。