MPAcc审计课程资料汇总-高级审计理论与实务精品文档97页
高级审计理论与实务完整版
•
⑶ 信息量过大:随着组织规模的扩大，其业务量也随之增
大，这就增加了记录不当信息的可能性——这种不当信息很容
易被大量的其他信息所掩盖。
•
⑷ 复杂的交易业务:近几十年来，各组织之间的业务日趋
复杂，从而加大了正确记录的困难。
•
降低信息风险的方式有三种：
•
一是报表使用者自行查证信息；
•
二是报表使用者与管理者分担信息风险；
实施独立的、客观、公正的鉴证，发表意见，以合理地保证财
务报表不受利害冲突的影响。
•
⑵ 财务报表的使用者之间也可能存在利害冲突。为了使
财务报表被每一个预期使用者所信赖，财务报表必须保持中立,
即不能以牺牲一方利益为代价而使他方受益。基于这一考虑，
也要求有一独立于利害关系各方的审计师对财务资料予以鉴证,
监督，所以就产生了对独立审计的需要。因此具有良好声誉的
独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人
的利益。审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益
达到最大化。
•
代理成本包括三种：
•
其一，委托人监督和激励代理人、使代理人为委托人的利
益尽力而发生的成本；
•
其二，代理人为担保不损害委托人的利益而支付的成本，
取他所在单位的第一手资料，而是必须依赖他人提供的信息。
信息一旦由他人提供，被有意或无意错报的可能性就会增大。
•
⑵ 信息提供者的偏见和动机:如果信息由目标不同于决策
者的人提供，就有可能出现有利于提供者的偏差。其原因可能
是对未来事项的盲目乐观，或是有意以某种方式对信息使用者
施加影响。无论是哪种情况，都将导致信息的错报。
能够促使出资者和企业管理人员的利益达到最大化，审计的出 现是社会选择所致。
高级审计理论与实务
高级审计理论与实务随着企业规模的不断扩大和市场环境的快速变化，审计的重要性也日益凸显。
作为一项关键的商业服务，审计不仅需要了解并遵守相关法规法律，更需要深入理解高级审计理论与实务。
本文将从理论和实务两个方面，探讨高级审计的要点和技巧。
1. 理论基础高级审计理论的核心是审计准则和伦理要求。
审计准则旨在确保审计工作的准确性、公正性和可靠性。
审计师应了解并遵守国际审计准则、国家审计准则以及各行业或相关机构的专门准则。
同时，伦理要求要求审计师在开展工作时遵循诚信、保持独立性和保密性。
只有在合规的框架下，审计工作才能够获得公信力和认可。
2. 实务操作高级审计实务是理论应用于实际工作的具体操作过程。
审计师需要根据具体的企业情况，制定审计计划，并按照计划开展工作。
审计师首先要对企业的内部控制进行评估，了解并分析企业流程和制度的有效性。
通过风险评估，审计师能够确定审计重点，在审计过程中有针对性地进行工作。
审计师还需收集和分析关键的审计证据，并对其进行真实性和可靠性的评估。
最后，审计师应编制审计报告，明确和准确地反映审计工作的结果和意见。
3. 技巧与挑战高级审计是一项复杂而具有挑战性的工作。
审计师需要具备扎实的专业知识和敏锐的洞察力。
在工作中，审计师应保持独立思考和客观公正，避免主观偏见的影响。
审计师还应具备良好的沟通能力和团队合作精神，与企业管理层和其他利益相关者进行有效的沟通和协调，确保审计工作的顺利进行。
此外，高级审计还面临日益复杂的信息技术环境和数据分析技术的应用，审计师需要不断学习和更新自己的知识和技能，以适应市场变化和挑战。
4. 发展趋势与前景随着国际贸易的不断发展和经济全球化的加速，高级审计在全球范围内的需求不断增长。
国际审计准则的推行和审计监管的加强，使得高级审计的标准化和规范化水平不断提高。
同时，技术的发展也为高级审计带来了更多的机遇和挑战。
数据分析、人工智能等新技术的应用，使得审计工作更加高效和准确。
高级审计理论与实务讲义
高级审计理论与实务讲义1. 引言高级审计理论与实务是财务学、管理学和法律学交叉领域的重要课程之一。
本讲义主要介绍高级审计理论与实务的基本概念、原理和方法，旨在帮助学生深入理解和掌握审计的理论和实践。
2. 审计概述2.1 审计定义审计是指独立审计师对企业财务报表进行审查，以确定其是否真实、准确和完整的过程。
审计的目的是为了提供独立意见，增加财务报表的可靠性和有效性。
主要目标包括评估企业风险、检查内部控制、评估会计估计和判断财务报表是否符合会计准则。
2.3 审计程序审计程序包括计划和组织审计工作、评估风险、测试内部控制、进行检查和核实、形成审计意见等步骤。
3. 高级审计理论3.1 审计准则审计准则是指审计师在执行审计工作时应遵循的基本准则。
主要包括公正性、独立性、专业谨慎等。
审计方法是指审计师在进行审计工作时采用的具体方法和技术。
包括测试内部控制、对财务报表进行抽样检查、对关键风险进行分析等。
3.3 审计风险审计风险是指在审计过程中可能出现的错误或误判的风险。
主要包括对财务报表错误的风险、对内部控制的误判风险和对会计估计的误判风险。
3.4 审计证据审计证据是指审计师在进行审计工作时收集的所有相关证据和资料。
包括财务会计记录、会计分录、财务报表、内部控制文件等。
4. 高级审计实务4.1 财务报表分析财务报表分析是指审计师对企业财务报表进行系统的分析和评估，以确定其财务状况和经营绩效。
4.2 内部控制评价内部控制评价是指审计师对企业内部控制体系的设计、实施和有效性进行评价和测试。
4.3 风险评估风险评估是指审计师对企业风险的识别、评估和管理。
包括对企业经营环境、内部控制和会计估计的风险进行评估。
4.4 审计报告审计报告是审计师对审计工作的总结和意见的书面表达。
主要包括审计师的鉴定意见、对财务报表真实性和准确性的评价等。
5. 高级审计案例分析5.1 案例一：XX公司财务报表审计以一个具体企业的财务报表为案例，介绍审计师在审计工作中的具体操作和分析方法。
高级审计理论与实务一讲精品PPT课件
经典文献导读
10.Brand Name Audit Pricing, Industry Specialization, and Leadership
Premiums post-Big 8 and Big 6 Mergers*2002 11. Discussion of "Brand Name Audit
高级审计理论与实务课程介绍本课程共十讲： 第一讲 绪论 第二讲 事务所组织形式与审计行业管制 第三讲 审计目标与审计方法 第四讲 审计证据与审计工作底稿 第五讲 审计风险与风险评估 第六讲 销售与收款循环审计 第七讲 采购与付款循环审计 第八讲 生产与仓储循环审计 第九讲 筹资与投资循环审计 第十讲 审计报告
17. Big 4 Audit Fee Premiums for National and Office-Level Industry Leadership in the United Kingdom2007 Ilias G. Basioudis and Jere .R. Francis
经典文献导读
13、Reputations for Industry Expertise in the U.S. Audit Market 2005
14、Self-selection of auditors and audit pricing in private firms Chaney, 2004P., D. C. Jeter, and L. Shivakumar. The Accounting Review 79 (I): 51 -72. 15、Audit Fees: A Meta-analysis of the Effect of Supply and Demand Attributes*2006
审计理论与实务培训资料(doc 83页)
审计理论与实务培训资料(doc 83页)前言NO.1 考试情况介绍NO.2 历年考题分值分布情况和教材特点NO.3 2017年考试复习指导一、考试情况介绍（一）考试日期：审计专业技术资格考试一般为每年10月中旬举行。
2017年初、中级资格的考试时间：2017年10月22日。
（二）考试时间：下午《审计理论与实务》，考试时间为2.5小时。
题量分值占试卷比例单选题30 30 30%多选题20 40 40%案例分析题（混合选择题）15 30 30%其中，多项选择题：每小题2分，各有五项备选答案，其中有二至四项是符合题意的正确答案。
多选或错选不得分。
在无多选和错选的情况下，选对一项得0.5分。
案例分析题：每个案例包括5道小题，每个小题2分。
每道小题有四项备选答案，其中有一项或多项是符合题意的正确答案。
全部选对得满分，多选、错选、不选均不得分。
有多项正确答案的小题，在无多选和错选的情况下，选对一项得0.5分。
二、教材特点和历年考题分值分布情况其中，带*号的章节初级资格考试不做要求。
三、2017年考试复习指导2017年教材变化，主要围绕注册会计师新审计准则、营改增内容。
第一部分：『正确答案』BCD『答案解析』发函询证应收账款和抽查验证营业收入账务处理的正确性属于实质性审查。
第一部分 审计理论与方法——第一章 总论目录：考情分析内容介绍内容讲解【考情分析】第一章介绍中外审计的起源，审计的定义、职能、分类、作用等审计基本知识，内容比较简单，每年考试都有所涉及。
分值一般占3-5分，都是在单选和多选的范围内。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求基本相似，初级在（1）国家审计、内部审计和社会审计的产生和发展（2）审计分类的意义和适用条件中要求了解。
内容介绍第一节 概述第二节 审计的职能、地位和作用第三节 审计分类第一节 概述一、审计产生与发展审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。
高级审计理论与实务之内部审计
高级审计理论与实务之内部审计1. 简介内部审计是组织内部的一项独立活动，旨在提供独立的、有助于改进组织运行的评估和建议。
内部审计员采用系统化的方法评估组织的风险管理、控制和治理过程的有效性。
本文将介绍高级审计理论与实务中的内部审计相关内容。
2. 内部审计的目的与职责2.1 目的内部审计的目的是评估组织内风险管理、控制和治理过程的有效性，确保组织达到其目标。
2.2 职责内部审计员的主要职责包括： - 审计风险管理和控制环境，评估组织的内部控制和风险管理体系是否健全； - 审计组织的业务过程，评估业务活动是否符合法律法规和内部政策； - 评估组织的治理结构和决策过程，确保决策过程的透明度和合法性。
3. 内部审计的方法与工具3.1 审计计划与程序内部审计需要事先确定审计的范围、目标和具体程序。
审计计划包括确定审计目标、编制审计时间表、确定审计程序和资源需求等。
3.2 数据分析与抽样内部审计员通常会使用数据分析工具对组织的数据进行分析，以发现潜在的问题和风险。
此外，内部审计员还会使用抽样技术来获取样本数据，以代表整体数据进行分析。
3.3 记录和报告内部审计员需要将审计过程中的发现和建议记录下来，并编制审计报告。
审计报告应包括审计的目的、范围、发现的问题和建议等内容。
4. 内部审计的挑战与应对4.1 组织文化组织文化对内部审计的有效性有重要影响。
如果组织文化不支持内部审计的独立性和客观性，可能会出现审计结果被忽视或操纵的情况。
内部审计员需要积极与组织沟通，推动改变组织文化。
4.2 资源限制内部审计通常需要经费和人力资源的支持，因此资源限制可能对审计工作产生影响。
内部审计员应根据资源限制合理安排审计计划，并提出资源需求的建议。
4.3 技术变革随着信息技术的不断发展，组织的业务过程和数据管理方式也在不断变化。
内部审计员需要不断学习和更新自己的技术知识，以适应技术变革对审计工作的影响。
5. 内部审计的质量保证为确保内部审计的质量，组织可以采取以下措施：•建立内部审计质量保证体系，包括内部审计政策、准则和程序等；•进行内部审计质量评估，定期对内部审计的执行情况进行评估和反馈；•建立内外部合作机制，与外部审计机构合作，共同提高审计质量。
MPAcc审计课程资料汇总-第十三章 销售与收款循环审计
二、主营业务收入的实质性测试程序
（三）分析性复核
(1)本期与上期对比 (2)本期各月间对比 (3)计算毛利率
（四）审查相关凭证 （五）截止测试(3个日期:发票日期、记账日期、发货日期)
三条路线见p291表13-7 截止测试是实质性测试常用的一种具体审计技术，被广泛地运用
于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期 间费用等项目的审计中。
第七节 其他相关账户的审计
六、营业费用审计 1.审计目标 ①内容是否完整；②分类、归属和会计处理；③报
表披露。 2.实质性测试程序 ①数字核对；②检查开支范围和标准； ③分析性复核（与上期比较） ④抽查测试（异常费用、截止日期） ⑤与相关项目的勾稽关系（累计折旧、应付工资、
预提费用等） ⑥检查期末结转；⑦报表披露
假账“窝点”：“应收账款”与“其他应
收款”
应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往 来款项，可以是委托理财，可以是某种短期借款，也 可以是使用某种无形资产的款项等等。让我们站在做 假账的企业的角度来看问题：“其他应收款”的操纵 难度显然比“应收账款”要低，因为应收账款毕竟是 货款，需要实物，实物销售单据被发现造假的可能性 比较大。而其他应收款，在造假方面比较容易，而且 估价的随意性比较大，不容易露出马脚。
（六）检查折扣、退回与折让 （七）检查报表披露
案例分析:黎明股份审计案例
上市公司舞弊审计案例.ppt
第五节 应收账款审计
一、应收账款的审计目标
1.是否存在； 2.归谁所有； 3.增减变动； 4.坏账准备； 5.期末余额； 6.报表披露。
利用应收账款舞弊的常见问题
1.“应收账款”有无与其他应收账项科目 混淆。
百分比法”。 （3）计提比例：由企业自行确定。 2.检查坏账损失
MPAcc审计课程资料汇总-高级审计理论与实务
存在或发生 真实性 权或义务 完整性 所有权 完整性 估 估价或分摊 截 价 止
机械准确 分 类
表达或披露 披 露
二、审计的种类
（一）按照审计主体划分：
（1）政府审计 （2）内部审计 （3）注册会计师审计
（二）按照审计的目的和内容划分：
（1）财务报表审计 （2）合规审计 （3）经营（业绩）审计
三、审计业务的循环分块法
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报 告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规 的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执 行的政策和程序。
2.内部控制要素——COSO委员会发布的内部控制框架
风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动 控制环境 对控制的监督
内部控制的五要素
监控 控制活动
IBM：‚员工＋产品＋顾客‛、 ‚IBM就是服务‛。
Haier：‚质量是生存之本‛、‚卖信誉而不是卖产 品‛、‚用户永远是对的‛、‚智力比知识重要， 素质比智力重要，觉悟比素质重要。‛
2-2员工素质
基本素质（一个人的自身修养）
‚人不服我，是我无能； 我不服人，是我无量。‛
知识结构与技能（学历与专业） 经验及培训（经历与提高）
判断是否充分应考虑的因素： （1）审计风险 （2）具体审计项目的重要性 （3）注册会计师及其业务助理人员的审计 经验 （4）审计过程中是否发现错误或舞弊 （5）审计证据的质量
2.审计证据的适当性——” 质量‛
（1）审计证据的相关性 （2）审计证据的可靠性
※（五）获取审计证据的审计程序
1.检查记录或文件
【案例】某公司为提高员工学历层次，鼓励其进行 学历培训，若取得本科学历，将报销其学费20%，最 高不超过2000元；取得硕士学历，可报销40%的学费， 最高不超过6000元；取得博士学历，可报销60%的学 费，最高不超过10000元。
mpacc复试审计知识点总结
mpacc复试审计知识点总结一、审计基本概念1. 审计的定义和特点1.1 审计的定义审计是指注册会计师或者其他专业机构对企业的会计核算和经济活动进行全面审查，以确认其财务报告的真实性、完整性和准确性，并发表意见的一种专业活动。
审计不仅包括会计核算的真实性、完整性和准确性的审查，还包括审计人员对企业内部控制的评价、风险评估以及对违规行为的查处等一系列工作。
1.2 审计的特点审计是一种独立性审查，审计人员应对审计对象保持独立、客观的立场，不受审计对象的影响和干扰。
审计是一种证据导向的工作，审计人员应当充分采集审计证据，以证明审计事项的真相。
审计是一种风险导向的工作，审计人员应当评估审计对象的风险情况，并据此确定审计程序。
审计是一种公正、诚信的工作，审计人员应当秉持诚信的原则，公正地执行审计工作。
2. 审计的分类2.1 独立审计和内部审计独立审计是指由独立于审计对象的第三方机构进行的审计活动，其主要目的是对企业的财务报告进行审计，以确定财务报告的真实性、完整性和准确性。
内部审计是指由企业内部的专业审计人员进行的审计活动，其主要目的是对企业的内部控制进行评价和监督，发现并解决内部控制存在的问题。
2.2 金融审计、税务审计和信息系统审计金融审计是指对银行、证券等金融机构的财务报告进行审计，以确定其财务报告的真实性、完整性和准确性。
税务审计是指对企业的税务申报和缴纳情况进行审查，以确定企业是否符合税法规定，是否存在逃税行为。
信息系统审计是指对企业的信息系统进行审查，以确定信息系统的安全性、完整性和可靠性，以及是否符合相关法规和规定。
3. 审计的目的和作用审计的主要目的是对企业的财务报告进行审计，以确定其真实性、完整性和准确性，以保护投资者和债权人的利益。
审计的作用主要有以下几个方面：（1）保护投资者和债权人的权益（2）提高企业的经营管理水平（3）预防和查处违法违规行为（4）对企业内部控制进行评价和监督4. 审计的基本原则审计的基本原则包括：独立性、客观性、专业性、保密性、诚实和慎重性等。
高级审计理论与实务
2015-1-2在审计理论篇中，MPAcc或应用型研究生在审计领域应该理 解的审计基本理论体系。 首先从审计环境出发，探讨CPA审计的起源、需求与供给以 及监管等问题。 在这一大的审计环境下，进一步探讨审计理论结构框架。 在这一结构框架内，按照递进的顺序探讨审计目标、审计假 设、审计概念、审计规范、审计基本方法、审计报告。 最后，整个审计工作通过审计责任又与外部审计环境紧密联 系在一起。 整个审计理论篇的逻辑关系见图
2015-1-24
高级审计理论与实务
4
现代风险导向审计的实施步骤
首先需要强调的是：审计过程并不是一个线性过程，各个不 同的阶段其实存在循环反复的关系。 在此前提下，现代风险导向审计的基本出发点是管理当局在 会计报表中所做的相关认定实质上是企业经营风险以及 企业防范经营风险的结果。 在现代风险导向审计模式中，审计师按照以下逻辑顺序开展 审计工作： （1）企业层面的风险分析：主要分析企业层面的整体战略 及内外部环境风险对审计的影响。 对整体战略的分析，首先要分析企业层面的经营模式； 其次，对企业层面的经营模式和外部威胁的分析需要结合企 业战略控制措施、风险评估方法以及业绩计量体系，从 而得出重要的战略风险及其审计影响，审计师着重于会 计报表的重大错报风险。因此，经营风险的分析必须对
2015-1-24 高级审计理论与实务
5
报表认定联系起来。 在企业整体层面，也就是对报表整体的影响。 （2）环节层面（报表认定层面）的分析与控制测试，以及 剩余风险的决定。 根据对整体层面的分析结果，审计师需要决定初步的审计目 标。对于这些初步审计目标的分析，重点是分析威胁企 业建立和保持环节运营能力的环节风险及相关的环节控 制、风险评估和业绩计量。 （3）审计师根据总体层面的分析和认定层面的分析总结出 的具体审计目标和计划的审计程序实施实质性测试。 虽然理解企业的状况和经营环节很重要，但更重要的是审计 师必须认识到剩余风险对执行审计的重要影响。
高级审计理论及实务第一讲
A. *
2、 , , :
1986
3、 :
1986
1980
经典文献导读
4、 A
. R. T. 1987
5、
1995
, R. *'b, L
6、
:A
A. T. 1996
经典文献导读
7、
: 2000
, R. , T. J.
8、 6 :
依靠会计师事务所为他们编制财务报表。
税务服务
会计师事务所可以为审计客户和非审计客户
编制公司和个人纳税申报单。
管理咨询服务
大多数会计师事务所都向客户提供帮助其提
高经营效率的服务。
会计师事务所的业务范围
验资 是指注册会计师依法接受委托，对被审 验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并 出具验资报告。
政府审计视角的“审计”概念
1989年全国审计基本理论研讨会对审计的定义是：“审计是由 专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有 关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责 任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进 宏观调控的独立经济监督活动。”
1995年全国审计定义研讨会提出的简明审计定义为：“审计是 独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的 行为。”
中国内部审计基本准则：内部审计，是指组织内部的 一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价 经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促 进组织目标的实现。
学术界视角的审计定义
美国会计学会基本审计概念委员会于1973年在《基本审计
审计：客观地获取和评价关于对经济活动和经济事项的认 定的证据，以查明这些认定与既定的标准之间相符合的程 度，并将其传达给利害关系人的一个系统过程。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
础； 2.提供证据，证明执业的注册会计师按照审计
准则的规定执行了审计工作。
审计工作底稿索引.doc
六、审计重要性
应收账款以其账面价值在资产负债表内列示
二、审计的种类
（一）按照审计主体划分：
（1）政府审计 （2）内部审计 （3）注册会计师审计
（二）按照审计的目的和内容划分：
（1）财务报表审计 （2）合规审计 （3）经营（业绩）审计
三、审计业务的循环分块法
以生产企业为例分为四大块： 1.销售与收款循环 2.采购与付款循环 3.员工服务与生产循环 4.筹资与投资循环
高级审计理论与实务
东北财经大学会计学院 硕士生导师 教授、研究员级高级会计师
辽宁省国资委咨询委员 傅胜
讲授内容
第一部分： 审计理论
第二部分： 审计实务——会计报表审计
第三部分： 审计专题——建设项目审计
第一部分：审计理论
一、审计的概念 美国会计学会（AAA）在1973年发布
的《基本审计概念报告》中的审计定义： “审计是一个客观地获取和评价与经
（1）总体的合理性 （2）真实性 （3）所有权 （4）完整性 （5）估价 （6）截止 （7）机械准确性 （8）分类 （9）披露
管理层认定 一般目标
应收账款（项目）具体审计目标
---
总体合理性
应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在 逻辑关系，无迹象表明有重大错报
存在或发生 真实性
资产负债表日，所有已记录的应收账款存在
济活动和经济事项的认定有关的证据，以 确认这些认定与既定标准之间的符合程度， 并把审计结果传达给有利害关系的用户的 系统过程。”
管理层认定与CPA一般审计目标的关系
管理层认定： （1）存在或发生 （2）权利或义务 （3）完整性 （4）估价或分摊 （5）表达与披露
CPA根据管理层认定推论出的 一般目标：
经验 （4）审计过程中是否发现错误或舞弊 （5）审计证据的质量
2.审计证据的适当性——” 质量”
（1）审计证据的相关性 （2）审计证据的可靠性
※（五）获取审计证据的审计程序
1.检查记录或文件
2.检查有形资产 3.观察 4.询问 5.函证 6.重新计算（简单复核，如汇总、计税等） 7.重新执行（重做一遍，如编制银行存款余额调节表，成
从被审计单位内部或外部获
据
取的会计记录以外的信息
第二类
其他信
息
通过询问、观察和检查
等审计程序获取的信息
自身编制或获取的可以通过 合理推断得出结论的信息
（内控制度、会议记录、函证回函、监盘记录、分析表等）
（三）审计证据的种类
※1.按证据外在形式分类：
（1）实物证据 （2）书面证据 （3）口头证据 （4）环境证据
第一，以该公司的生产能力，即使通宵达旦运作，也生产不出 其宣称的数量；
第二，出口价格近乎荒谬； 第三，对德国出口的合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳 超临界萃设备提取。据报导德国诚信公司的主营业务是机械产品和技 术咨询，而银广夏主营业务不包括机械产品，从有关的销售来看不正 常。
（2）纵向分析，前后期财务数据的比较，不单是 上下年比较，至少要比较3—5年。
2.按证据支持审计结论程度分类 （1）直接证据 （2）间接证据 3.按证据来源分类： （1）内部证据 （2）外部证据 （3）亲知证据
※（四）审计证据的特性
1.审计证据的充分性——”数量”
判断是否充分应考虑的因素： （1）审计风险 （2）具体审计项目的重要性 （3）注册会计师及其业务助理人员的审计
权或义务 所有权
完整性
完整性
估价
估价或分摊 截 止
机械准确
分类 表达或披露
披露
所有大额应收账款已通过函证和其它程序证实属 于公司 所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应 收账款 所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准 备 年末销售截止是恰当的
应收账款总账余额与各明细账余额合计一致
应收账款已恰当地按客户名称予以分类
银广夏较一年前的股价上涨到440%，而且在股本 扩大一倍的情况下，每股净收益增长超过60%。
琼民源利润超常增长率1290.68倍,不但没有引起 关注,反而解释为“企业投资战略获得了巨大成功”。
（3）非财务数据与财务数据的比较 财务成果是经营的反映，经营数据（非财务数据）
直接决定财务数据。如果经营数据与财务数据发生冲 突，则在充分关注。
如市场占有率不高，但销售利润率却很高，是不 正常的，因为，市场经济的价格是趋于一致的，必须 在占有市场的同时，增加销售量，才能表现出良好的 销售业绩。 （4）财务数据之间比较
财务数据本身也有关联。如三大报表之间的勾稽 关系。
五、审计工作底稿
（一）审计工作底稿含义审计工作底稿是审计 证据的载体，是指注册会计师对指定的审计 计划、实施的审计程序、获取的相关审计证 据以及得出的审计结论作出的记录。
本计算等）
※8.分析程序
分析程序的含义
分析程序不是审计特有的方法，主要是
利用各种经营指标发现异常。
所谓的‘异常’是审计人员的合理预期
与财务数据存在重大差异。它包括三个方面：
一是预期增长而财务数据不增长；
二是预期下降而财务数据不下降；
三是预期稳定而财务数据不稳定。
如何形成合理的预期，通常有四个途径： （1）同业分析，找到行业平均数与竞争者的数据，这种分析就
四、审计证据
（一）审计证据的含义
审计证据是指CPA为了得出审计结论，形 成审计意见而使用的所有信息，包括财务报 表依据的会计记录中含有的信息和其它信息。
※（二）审计证据的内容
1.财务报表依据的会计记录中含有的信息 2.其它信息
第一类 财务报表依据的会计记录中
Байду номын сангаас
审
含有会计信息（单、表、账、册等）
计
证
向评估学里的“市场比较法”，找到参照物，一定要有可比性。 如：银广夏的一系列的公告中出现了一系列的不可能（不可能
的价格、不可能的产量、不可能的产品）使人对此产生怀疑。 2019年主要生产的是每年向德国公司提供“二氧化碳超临界萃
取技术所生产的蛋黄卵磷脂”50吨，还有生姜含油树脂产品80吨，金 额超过5000万马克。2000年又签订了后续三年出口总协议。每年金额 5.2亿马克，按当时1:3.8折算人民币20个亿。事发后，人们发现: