税法一课件

第八章 关税
本章考情分析
本章属于《税法（Ⅰ）》中的小税种章，本章不仅可命制单项选择题和多项选择题，也可以与增值税、消费税混合在一起命制计算题或综合题。本章分值约为9分，分值比重占本科目整体分值的7%左右，最近3年题型题量分析见下表：
题型 2007年 2008年 2009年
题量 分数 题量 分数 题量 分数
单项选择题 3 3 2 2 1 1
多项选择题 2 4 2 4 2 4
计算题 — — — — 1 2
综合分析题 2 4 1 2 — —
合计 7 11 5 8 4 7

本章重点与难点
第一节 关税概述
一、关税的概念、起源和发展
关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。
二、关税的特点
关税具有如下特点：征收的对象是进出境的货物和物品；关税是单一环节的价外税；有较强的涉外性。
【例题?单选题】以下关于关税的描述中，不正确的是（ ）。
A.对无形的货品不征收关税
B.关境和国境可能是一致的，也可能不一致
C.关税属于直接税
D.关税政策、关税措施也往往和经济政策、外交政策紧密相关，具有涉外性
【答案】C
三、关税的分类
（一）按征税对象进行分类，可将关税分为进口税，出口税和过境税。
进口税有正税和附加税之分。附加税的目的和名称繁多，如反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急进口税等等。附加税不是一个独立的税种，是从属于进口正税的。
各发达国家一般都取消了出口税。也有部分国家基于限制本国某些产品或自然资源的输出等原因，对部分出口货物征收出口税。
（二）按征税标准分类，分为从量税、从价税。此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、差价税、滑准税。
（三）按征税性质分类（主要适用于进口关税），分为普通关税、优惠关税和差别关税三种。
普通关税与优惠关税的税率差别一般较大。
优惠关税由双向、单向之分，一般有特定优惠关税、普遍优惠关税和最惠国待遇三种。
差别关税实际上是贸易保护主义政策的产物。一般意义上的差别关税主要分为加重关税、抵消关税、报复关税、反倾销关税等。
（四）按保护形式和程度分类，分为关税壁垒和非关税壁垒。
【例题?多选题】差别关税实际上是保护主义政策的产物，是保护一国产业所采取的特别手段。差别关税主要分为（ ）。（2006年）
A.加重关税 B.优惠关税
C.反补贴关税 D.报复关税
E.反倾销关税
【答案】ACDE
【例题?多选题】以下关于关税分类相关的说法正确的有（ ）。
A.按征税标准分类，关税可分为普通关税、优惠关税和差别关税
B.按征税对象分类，可将关税分为进口税、出口税和

过境税
C.反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急进口税等等都属于进口关税的附加税
D.普惠制的三条基本原则是普遍原则、非歧视原则和互惠原则
E.最惠国待遇往往不是最优惠的关税待遇，它只是一种非歧视性的关税待遇
【答案】BCE
【例题?单选题】根据进出口商品价格的变动而税率相应增减的进出口关税属于( )。（2008年）
A．从价税 B.从量税 C．滑准税 D．复合税
【答案】C
第二节 纳税人及征税对象
一、关税的纳税人
具体情况 纳税人
进口货物 收货人
出口货物 发货人
进出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收件人等）
二、关税的征税对象
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。
第三节 税率的适用

进口关税税率
税率的适用 出口关税税率
税率的运用

一、进口关税税率
自2004年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。
二、出口关税税率
我国出口税则为一栏税率，我国征收出口关税的货物项目很少，目前仅20种商品出口征税，采用的都是从价定率征税的方法，税率20%～40%，在一定期限内可实行暂定税率。
三、关税税率的运用
1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但特例情况根据关税条例规定如下：
具体情况 适用税率
减免税货物转让或改变成不免税用途的 海关接受纳税人办理纳税手续之日实施的税率
加工贸易进口保税料件转为内销的 经批准的申报转内销之日的税率
未经批准的查获之日的税率
暂时进口货物转为正式进口的 申报正式进口之日实施的税率
分期支付租金的租赁进口货物分期付税时 应按该项货物原进口之日实施的税率征税
【例题?单选题】下列各项中不符合关税税率有关规定的是（ ）。
A.减免税货物转让或改变成不免税用途的，按照原进口之日的税率计税
B.加工贸易进口保税料件经批准转为内销的，应按申报转内销之日的税率计税
C.进出口货物到达前，经海关

核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税
D.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照申报正式进口之日实施的税率计税
【答案】A
第四节 关税完税价格

关税完税价格
成交价格的调整项目
关税完税价格 加工贸易内销货物的完税价格
特殊进口货物的完税价格
进口货物相关费用的核定
出口货物的完税价格
一、关税的完税价格的一般规定
（一）进口货物的成交价格
1. 进口货物的完税价格由完整的CIF价格构成
2006年5月1日实施的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》中规定，进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
对进口成交价格而言，交易应是确实的；价格应是能确定的、完整的、不扭曲的。进口货物完税价格所包含的因素可用以下公式表示：
关税完税价格=货价C+至运抵口岸的运费F+至口岸保险费I
【归纳】完税价格的构成及调整（重要）：
完税价格的构成因素 不计入完税价格的因素
基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费
综合考虑可能调整的项目：
买方负担、支付的中介佣金、经纪费；
买方负担的包装、容器的费用；
买方付出的其他经济利益；
与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。 向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用；
货物进口后发生的安装、运输费用；
进口关税和进口海关代征的国内税；
为在境内复制进口货物而支付的费用；
境内外技术培训及境外考察费用。
【例题?单选题】下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是( )。（2009年）
A．进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金
B．进口人负担的向中介机构支付的经纪费
C．进口设备报关后的安装调试费用
D．货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用
【答案】B
【例题?多选题】依据关税的有关规定，特许权使用费应计入完税价格的有（ ）。（2007年）
A.特许权使用费用于支付该进口货物的专利技术
B.特许权使用费用于支付该进口货物的商标权
C.支付的特许权使用费与该货物无关
D.支付的特许权使用费不构成该货物向境内销售的条件
E.支付的特许权使用费用于进口软件的著作权
【答案】ABE
2．完税价格中包含了保险费、运费和其他费用
C、I、F构成了进口货物完税价格的完整内容，其中运费和保险费的规定归纳为以下图表：
进口运载或成交方式 运费（F）的确定 保险费（I）的确

定
一般方式进口 实际支付的运保费 算至进口货物运抵口岸（第一口岸或目的口岸）起卸前
无法确定实际运保费 同期同行业运费率 货价加运费两者总额的 3‰
其他方式进口 邮运进口 邮费
境外边境口岸成交的铁路公路进口货物 境外边境口岸价格的1%
自驾进口的运输工具 无运费

【例题?计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，进口该批化工原料关税的完税价格为多少？
【答案】完税价格=（20000+500+1000+2000）×500=11750000（元）。
【例题?计算题】某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币6970万元，运保费无法确定，海关按同类货物同程运输费估定运费折合人民币9.06万元，则进口该批货物关税的完税价格为（ ）。
【答案】完税价格=（6970+9.06）×（1+3‰）=7000（万元）。
（二）进口货物完税价格确定的其他方法
对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：
1．相同货物成交价格方法（最低价格）
2．类似货物成交价格方法
3．倒扣价格估价方法
4．计算价格估价方法
5．其他合理的方法
合理估价方法不允许使用的估价方法是：（一）在进口国生产的货物的国内售价；（二）加入生产成本以外的费用；（三）货物向第三国出口的价格；（四）最低限价；（五）武断或虚构的海关估价。
二、加工贸易内销货物的完税价格
这一部分内容细碎，非常容易出客观题.
具体情况 完税价格的审定和估定
进口时需征税的进料加工进口料件 料件申报进口时的价格估定
内销进料加工进口料件或其制成品 料件原进口时的价格估定
内销来料加工进口料件或其制成品 料件申报内销时的价格估定
出口加工区内企业内销的制成品 制成品申报内销时的价格估定
保税区内加工企业内销进口料件或其制成品 分别以料件或制成品申报内销时的价格估定（制成品中扣除境内采购料件价格）
加工贸易过程中产生的边角料 申报内销时的价格估定
保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品） 海关审定的价格（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用）
【例题?单选题】关于关税的完税价格，下列说法

中正确的是（ ）。（2007年）
A.进料加工进口料件申报内销时，海关应以料件销售时成交价格为基础审查确定完税价格
B.进口货物的成交价格无法确定时，海关应直接采用倒扣价格估价方法
C.由买方负担的经纪费用应计入完税价格中
D.设备进口后发生的安装费用，应计入完税价格中
【答案】C
【例题?多选题】为促进加工贸易健康发展，规范加工贸易内销货物审价，海关对加工贸易内销货物审价重新做了规定，从2005年8月1日起施行。因此，下列说法正确的有（ ）。（2006年）
A.进料加工进口料件申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审定完税价格
B.来料加工进口料件申报内销时，海关按照接受内销申报的同时进口的，与料件相同的货物的进口成交价格为基础审定完税价格
C.加工贸易企业加工过程中产生的边角料或副产品申报内销时，海关以原料件的进口成交价格为基础审定完税价格
D.海关总署或直属海关可以根据市场行情，定期公布有关边角料和副产品的内销计税参考价格
E.对于经海关批准的暂时进境货物，应当按照一般进口货物的进口成交价格审定完税价格
【答案】ABDE