演示版作业2：计算企业所得税应纳税额.doc

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企业所得税应纳税额的计算

2020年12月10日星期四
（五）不得不扣除的项目
（5）公益性捐赠支出以外的捐赠支出
（6）赞助支出
（7）未经核准的准备金支出
（8）与取得收入无关的其他支出
（六）亏损弥补
企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以结转到以后年度，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
结转年限最长不得超过5年，自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算。连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将弥补期相加。超过5年仍未弥补的部分，只能在税后弥补或用盈余公积弥补。
2020年12月10日星期四
二、应纳税额的计算
企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，减除依照税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。计算公式为：
2020年12月10日星期四
（七）固定资产加速折旧优惠
企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以加速折旧的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
税务会计
1
一、企业所得额的确定
应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式为：
应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除 -以前年度亏损

作业2计算企业所得税应纳税额

作业2计算企业所得税应纳税额企业所得税是指企业根据其所得额按规定税率计算所应缴纳的税款，是企业税负的重要组成部分。

计算企业所得税应纳税额需要根据税法规定的税率和相关减免政策，结合企业的实际情况进行计算。

首先，企业所得税的计算一般包括两个步骤：计算应纳税所得额和计算实际应纳税额。

计算应纳税所得额主要涉及到企业所得税的税前扣除项目和免税项目。

税前扣除项目包括生产成本、管理费用、销售费用、财务费用等各项费用，其中加计扣除项目和额定扣除项目是影响应纳税所得额的重要因素。

加计扣除项目是指企业在计算应纳税所得额时，对一些费用按一定比例加计扣除，这样可以降低企业的应纳税所得额，减少税负。

额定扣除项目是指企业在计算应纳税所得额时，对一些费用按一定额度扣除，也可以减少企业的应纳税所得额。

免税项目主要包括一些特定的收入，例如政府补助、股权转让收入等。

这些收入在计算应纳税所得额时可以免税或享受减免税待遇。

计算实际应纳税额需要根据企业所在地的税率进行计算。

不同地区的税率可能不同，企业需要根据自己所在地的税率来计算应纳税额。

此外，税法还规定了一些特殊的税务政策和减免政策，例如技术创新税收优惠政策、高新技术企业税收优惠政策等。

企业如果符合这些政策的条件，可以享受相应的减免税待遇，减少应纳税额。

在实际操作中，企业可以通过编制企业所得税清单来计算应纳税额。

企业所得税清单是企业根据税法规定的项目和税务政策，将应纳税所得额按照税率计算出的税款，以及享受的减免税待遇等明细列举出来，形成一张清单。

企业可以通过填写清单的信息，计算出实际的应纳税额。

总之，计算企业所得税应纳税额是一个复杂的过程，需要企业根据税法规定和相关的减免政策，结合自身的实际情况进行计算。

为了正确计算应纳税额，企业需要详细了解税法规定和税务政策，同时合理利用各项减免政策，以降低企业的税负。

此外，企业还应加强内部税务管理，建立合理的财务制度和档案管理制度，确保纳税申报的准确性和合规性，避免可能的税务风险和纳税争议。

企业所得税应纳税额的计算(DOC5)-5页文档资料

企业所得税应纳税额的计算一、核算征收应纳税额的计算应纳税额是企业依照税法规定应向国家缴纳的税款。

应纳税额的计算公式如下：应纳税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝应纳税收入总额—准予扣除项目金额根据上述公式，现举例说明应纳税额和应纳税所得额的计算：例1：某企业在一个纳税年度内经营状况良好，经核实全年应纳税所得额为50万元。

请计算该企业应缴纳的企业所得税税额。

（1）该企业合适后的应纳税额为50万元，适用33%的所得税税率。

（2）应纳税额=应纳税所得额×税率=50×33%=16.5万元例2：某企业在某一个纳税年度内，共发生下列收入事项；（1）产品销售收入5000万元；（2）清理固定资产盘盈收入为50万元；（3）转让商标适用权收入150万元；（4）利息收入20万元（利息收入为购买国库券利息）。

发生各项支出如下：（1）产品销售成本3000万元（不包括工资）；（2）产品销售费用200万元；（3）产品销售税金300万元；（4）职工1000人，全年发放职工工资总额为960万元；（5）按标准提取职工福利费134.4万元，职工工会经费19.2万元，职工教育经费14.4万元。

该企业计税工资标准为800元/人月，请计算该企业应缴纳的企业所得税税额（小数点后保留两位小数）。

（1）应计算该企业应纳税收入总额，按照税法规定，国库券利息不征税，该企业其它收入项目应纳税。

所以该企业年度应纳税收入总额为：应纳税收入总额=5000+50+150=5200万元（2）分析可扣除项目的标准，据此计算应纳税所得额。

产品销售成本、产品销售费用和产品销售税金可据实扣除；工资总额为计税工资总额人均月800元、职工福利费、职工工会经费和职工教育经费计税标准均按税法规定标准，故均可扣除。

应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目金额＝5200-（3000+200+300+960=134．4+19．2+14．4）＝572（万元）（3）已知应纳税所得额后，选择适用税率。

企业所得税应纳税额的计算

企业所得税应纳税额的计算全盈利法是指企业在计算应纳税额时，将企业在一定时期内的全部利润作为计税依据。

具体计算公式为：企业所得税应纳税额=全年企业利润总额×税率。

其中，全年企业利润总额是指企业在一年内所实现的全部利润；税率是按照国家相关税法规定的比例进行计算的。

相对论法是指企业在计算应纳税额时，以企业当年的净利润为计税依据。

具体计算公式为：企业所得税应纳税额=净利润×税率。

其中，净利润是指企业在一年内所实现的纯利润，即扣除各项费用和税金后的盈余；税率是按照国家相关税法规定的比例进行计算的。

除了以上两种常用的方法外，还有一种特殊情况下的计算方法，即综合法。

综合法是指对企业所有年度的利润进行累计计税，根据累计利润的不同档次，分别按照不同的税率进行计算应纳税额。

这种方法一般适用于跨年度、多年度累计盈利的企业。

税率是确定企业所得税应纳税额的关键因素之一、根据我国税法规定，企业所得税税率由国家税务机关根据国家政策和宏观经济状况确定，分为一般税率和优惠税率。

一般税率适用于一般纳税人，一般为25%；优惠税率适用于符合一定条件的企业，税率一般较低。

除了税率外，还有一些企业可以享受的减免政策，以降低企业所得税的负担。

例如，对高新技术企业、科技型中小企业等给予税收优惠政策；对在特定地区或特定行业投资的企业给予税收优惠政策；对国家重点支持的产业和项目给予税收优惠政策等。

企业只需符合相关条件，就可以享受相应的税收减免政策，从而减少应纳税额。

在实际操作中，企业应根据自身情况选择适用的计算方法、税率和减免政策，并根据相关法律法规的要求填写和申报企业所得税纳税申报表，并在规定时间内缴纳所得税。

总之，企业所得税的计算是一个相对复杂的过程，包括计算方法、税率和减免政策等多个方面。

企业需要根据自身情况选择适用的计算方法，并合理利用税收优惠政策，以降低企业所得税的负担。

同时，企业还应严格按照相关的法律法规进行申报和缴纳，以确保企业在税收方面的合规性。

企业所得税应纳税额的计算

税法教程
企业所得税应纳税额的计算
❖ 居民企业应纳税额的计算
❖ 居民企业的应纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率，其计算公式为：
❖ 应纳税额＝应纳税所得额 ×适用税率-减免税额-抵免税额
❖ 应纳税所得额=企业每一纳税年度的收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—允许弥补的以前年度亏损
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企业所得税应纳税额的计算
境外所得抵扣税额的计算 ❖ 全年应纳税额 = 境内、境外
❖ 计算公式如下：
应纳税所得额 × 适用税率
❖ 抵免税法计算的应纳税
总额 × 来源于某国（地
区）的应纳税所得额÷中
国境内、境外应纳税所得
总额
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企业所得税应纳税额的计算
某企业 2018 年度境内应纳税所得额为 200 万元，适用 25%的企业所得税税率。同期从 A 国的全资分支机构取得应纳税所得额为 300 万元，A 国所得税税率为 30%；从 B国的全资分支机构取得应纳税所得额为 100 万元，B 国所得税税率为 20%。两个分支机构在 A、B 两国分别缴纳了 90 万元和 20 万元的企业所得税。计算该企业本年度应纳企业所得税税额。解析：全年应纳所得税税额＝（200＋300＋100）×25%＝150（万元） A、B 两国的抵免限额：
@
企业所得税应纳税额的计算
甲企业为增值税一般纳税人，2018 年度取得销售收入 8 800 万元，销售成本为5 000 万元，会计利润为 845 万元，2018 年甲企业其他相关财务资料如下。 ① 在管理费用中，发生业务招待费 140 万元，新产品的研究开发费用 280 万元（未形成无形资产计入当期损益）。 ② 在销售费用中，发生广告费 700 万元，业务宣传费 140 万元。 ③ 发生财务费用 900 万元，其中支付给与其有业务往来的客户全年借款利息 700 万元，年利率为 7%，金融机构同期同类贷款年利率为 6%。 ④ 营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款 50 万元，支付给客户的违约金 10 万元。 ⑤ 已在成本费用中列支实发工资总额 500 万元，并实际列支职工福利费 105 万元，上缴工会经费 10 万元并取得工会经费专用拨缴款收据，职工教育经费支出 20 万元。已知甲企业适用的企业所得税税率为 25%。计算甲企业 2015 年应缴纳的企业所得税税额。

企业所得税计算

间接抵免是指，境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。
例如：我国居民企业（母公司）的境外子公司在所在国（地区）缴纳企业所得税后，将税后利润的一部分作为股息、红利分配给该母公司，子公司在境外就其应税所得实际缴纳的企业所得税税额中按母公司所得股息占全部税后利润之比的部分即属于该母公司间接负担的境外企业所得税额。
（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中
国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。（条例第七十七条）
Байду номын сангаас
(二) 间接抵免：
居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。（第二十四条）
直接控制，是指居民企业直接持有外国企业 20%以上股份。
间接抵免的适用范围为居民企业从其符合《通知》第五、六条规定的境外子公司取得的股息、红利等权益性投资收益所得。
（一）直接抵免
第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：
【计算过程】税法规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其取得的来自中国境外但与该机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。该笔利息虽然是由于境外借款人在中国境外使用该分行提供借款而支付的，但由于据以取得该笔利息的债权属于该中国境内的分行所拥有，所以该笔利息应被认定为该分行取得的来自中国境外但与其有实际联系的所得，故中国政府对该笔利息有征税权。

企业所得税应纳税额的计算

例5-12
中国某公司2018年境内应纳税所得额为1 000万元，税率为25%；在某外国的应纳税所得额为1 000万元，该国税率为20%。该公司在2018年应纳企业所得税是多少？该公司2018年境内、境外所得总额＝1 000＋1 000＝ 2 000（万元）应纳税总额＝2 000×25%＝500（万元）境外所得已纳税额抵免限额＝500×1 000÷2 000 ＝ 250 （万元）在外国实际负担的所得税额 =1 000×20%=200万元，小于抵免限额250万元，因此按该公司在外国实际负担的所得税额200万元进行抵免。应纳税额＝500－200＝300（万元）
二、境外所得已纳税额的抵免
(一) 境外所得已纳税额抵免的方法为实施“走出去”战略，提高我国企业的国际竞争力，我国企业所得税法保留了现行对境外所得直接负担的税收采取抵免法，同时引入了股息红利负担税收的间接抵免方式。从国际惯例来看，实行间接抵免一般要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为前提。我国企业所得税法中首次引入间接抵免，税收征管经验相对不足，为严格税收征管，实施条例规定，居民企业直接持有或间接持有外国企业20%以上股份，可以实行间接抵免。考虑到我国企业的海外投资状况和我国税收的征管水平，实施条例对间接抵免的规定是原则性的，具体抵免层次和计算方法等详细规定，将在部门规章或规范性文件中具体明确。
税法
一、应纳税额的计算
（一）按征税对象的性质不同分类
企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照企业所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为企业所得税应纳税额。即：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额公式中的减免税额和抵免税额是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。

企业所得税应纳所得税额的计算.doc

（1）预缴及汇算清缴所得税的计算(1)计算征收办法：实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。

(2)按月(季)预缴所得税的计算方法。

纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限内应纳税所得额的实际数预缴；按实际数预缴有困难的，可按上一年度应纳税所得额的1／12或1／4预缴，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。

计算公式为：应纳所得税额=月(季)应纳税所得额×33％或=上年应纳税所得额×1／12(或1／4)×33％(3)年终汇算清缴的所得税的计算方法。

全年应纳所得税额=全年应纳税所得额×33％多退少补所得税额=全年应纳所得税额—月(季)已预缴所得税额企业所得税税款以人民币为计算单位。

若所得为外国货币的，应当按照国家外汇管理机关公布的外汇汇率折合人民币缴纳。

（2）境外所得税额扣除纳税人于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免，但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税规定计算的应纳税额。

有关所得税的计算过程(1)确定境外所得实际缴纳的所得税款a。

可抵免的外国税收范围，必须是纳税人就于境外的所得在境外实际缴纳了的所得税税款，不包括减免税以及纳税后又得到补偿或由他人代替承担的税款。

(2)计算境内、境外所得的应纳税总额。

按照现行企业所得税年度纳税申报表的相关规定，从境外取得的税后投资收益，应先将其还原后计入企业的应纳税所得总额一并计算应纳税总额。

在计算境内、境外所得的应纳税总额时，必须注意企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境内、境外之间的盈亏不得相互弥补。

(3)计算税收抵免限额M。

税收抵免限额应当分国(地区)不分项计算。

计算公式为：税收抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×于某国的所得额／境内、境外所得总额(4)比较m与M，确定实际抵免税额:如果前者小，按照实际抵免；如果前者大，按照后者进行抵免。

企业所得税应纳税额的计算

企业所得税应纳税额的计算
（一）应纳税额
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
【提示1】
（1）企业所得税的基本税率为25%；
（2）符合规定的小型微利企业，减按20%税率；
（3）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%税率；
（4）在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，减按10%税率；
（5）符合条件的技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税。

【提示2】减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。

（二）应纳税所得额
1.直接法
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损
【提示】企业按照税法有关规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额，为亏损。

2.间接法
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
（1）纳税调整增加额
①在计算会计利润时已经扣除，但税法规定不能扣除的项目金额；
②在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定扣除标准部分的金额；
③未计或者少计的应税收益。

（2）纳税调整减少额
①税法上允许加计扣除的费用；
②减税或者免税收益；
③弥补以前年度（5年内）未弥补的亏损额。

【例题1·不定项选择题】（非考试标准题型）
甲公司为居民企业，2017年度有关财务收支情况如下：
（1）销售商品收入5000万元，出售一台设备收入20万元，转让一宗土地使用权收入300万元，从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益80万元。

企业所得税应纳税额的计算

二、企业所得税应纳税额的计算
（二）境外所得抵免税额的计算
2．抵免限额的计算
抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和企业所得税实施条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：
抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额 ×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结以后纳税年度扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
一、企业所得税计税依据
（二）税前允许扣除项目及其标准
非居民企业应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－抵免税额
税务会计
（2）
抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额×25%。
二、企业所得税应纳税额的计算
（三）居民企业核定征收应纳税额的计算
1．核定征收企业所得税的范围（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。（4）你虽设立账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证及费用凭证残缺不全，难以查账的。（5）你发生纳税义务，未按规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。（6）你申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得所得与其所设立机构、场所没有

企业所得税应纳税所得额计算方法(DOC 23)

企业所得税应纳税所得额的计算应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收进总额减往准予扣除工程金额后的余额，其计算公式是：应纳税所得额＝收进总额－准予扣除工程金额应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，两者既有联系又有区不。

应纳税所得额是一个税收概念，是依据企业所得税法按照一定的标正确定的、纳税人在一个时期内的计税所得，即企业所得税的计税依据。

依据企业所得税定，它包括企业来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其它所得。

生产经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务效劳，以及经国务院财政部门确认的其它营利事业取得的所得；其它所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。

而会计利润那么是一个会计核算概念，反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。

它关系到企业经营成果、投资者的权益以及企业与职工的利益。

会计利润是确定应纳税所得的根底，然而不能等同于应纳税所得额。

企业按照财务会计制度的进行核算得出的会计利润，依据税定做相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额。

企业应纳税所得额，由收进总额减除准予扣除工程金额构成。

同时，税法中对不得扣除的工程和亏损弥补也做了明确。

一、收进总额收进总额是指企业在生产经营活动中以及其它行为取得的各项收进的总和。

包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收进和其它收进。

〔一〕收人确定的全然1.生产、经营收进。

指纳税人从事主营业务活动取得的收进，包括商品〔产品〕销售收进，劳务效劳收进，营运收进，工程价款结算收进，工业性作业收进以及其它业务收进。

2.财产转让收进。

指纳税人有偿转让各类财产取得的收进，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其它财产而取得的收进。

3.利息收进。

指纳税人购置各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息，以及其它利息收进。

4.租赁收进。

指纳税人出租固定资产、包装物以及其它财产而取得的租金收进。

租赁企业主营租赁业务取得的收进应当在生产、经营收进中反映。

作业2计算企业所得税应纳税额

作业2计算企业所得税应纳税额企业所得税是指企业所得税法规定的用于纳税人从事生产经营活动所得额进行纳税的一种税种。

企业所得税应纳税额是指企业根据企业所得税法规定，计算出的需要缴纳的税款金额。

企业所得税额的计算涉及多个因素，包括计税所得额、税率和减免等。

首先，计算企业的计税所得额。

企业所得税法规定了计税所得额的计算方法。

计税所得额是指企业从事生产经营活动所得额扣除允许扣除的费用后的金额。

其中，从事生产经营活动所得额是企业在一定时期内从生产经营活动中获得的全部收入减除允许扣除的费用后的金额。

而允许扣除的费用包括直接费用、间接费用、税前费用等。

通过计算企业的计税所得额，可以得到企业应当缴纳的所得税金额。

其次，根据企业所得税法规定的税率计算所得税额。

企业所得税法规定了不同税率的税表，根据企业的计税所得额在税表中找到对应的税率和速算扣除数，从而计算出企业所得税额。

根据税表，计算企业所得税额可以采用逐级累进法或差额递减法。

逐级累进法是指根据不同的收入段，分别采用不同税率计算所得税额；差额递减法是指将企业计税所得额按最高税率计算所得税额，然后采用速算扣除数进行递减。

最后，考虑减免政策对企业所得税应纳税额进行调整。

企业所得税法也规定了一些税前减免政策，如研发费用加计扣除、技术改造等，可以通过这些减免政策来减少企业所得税的缴纳金额。

企业应当根据实际情况合理运用这些减免政策，减少企业的税负。

总而言之，计算企业所得税应纳税额需要根据企业的计税所得额、税率和减免政策进行综合计算。

在实际操作中，企业可以通过合理的财务管理和运用减免政策等手段，降低所得税的负担，提高企业的经营效益。

同时，企业还应当依法履行纳税义务，按时足额缴纳企业所得税。

只有通过合理的税收规划和管控，企业才能够健康稳定地发展。

企业所得税应纳税额的计算

• 【解】2008年度应纳税所得额569.98(万元) • 弥补以前年度亏损后应税所得
＝569.98-80=489.98（万元） • 2008年度应纳所得税额
＝489.98×25%=122.50（万元） • 年终汇算清缴应补税额
＝122.5ห้องสมุดไป่ตู้-90=32.50（万元）
纳税实务
纳税实务
企业所得税应纳税额的计算
• 1. 应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免
税额-抵免税额 • 2. 抵免税额的计算（略）
1. 应纳税额的计算
• 【例6.1—15】问鼎煤炭开采有限公司 2008年度会计报表上的利润总额为 1432.70万元，以前年度累计亏损80万元（五年以内），已累计预缴企业所得税 90万元。该企业2008年度其他有关情况如例6.1—1至6.1—14中的数据。已知，该企业适用所得税税率为25％，计算企业2008年度应纳企业所得税。

企业所得税应纳税额的计算方法

企业所得税应纳税额的计算方法企业所得税应纳税额的计算方法第一节企业所得税的纳税人和征税对象一、企业所得税的纳税人按照规定，企业所得税以取得应税所得、实行独立经济核算的企业或者组织，为纳税义务人(以下简称纳税人)，具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和有生产、经营所得和其他所得的其他组织。

其中“独立核算的企业或者组织”，是指同时具备如下条件的企业或组织：在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等。

二、企业所得税的征税对象按照规定，企业所得税的征税对象是企业的生产、经营所得和其他所得。

这里所说的“生产、经营所得”，是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通信业、服务业，以及经国务院财政、税务部门确认的其他营利事业取得的所得。

工业企业从事制造业、采掘业以及其他经营活动的所得，自然应缴纳企业所得税。

这里所说的“其他所得”，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。

另外，企业按照章程规定解散或者破产，以及因其他原因宣布终止，其清算结束后的清算所得，也属于企业所得税的征税对象。

按照规定，企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。

第二节企业所得税应纳税额的计算方法一、企业所得税的税率１、法定基本税率为33%。

２、两档照顾性税率：纳税人年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的，减按18%税率征税；年应纳税所得额在3万元至10万元(含10万元)之间的，可减按27%税率征税；年应纳税所得额超过10万元的一律按33%税率征税。

注意：金融保险企业（除农村信用社外）不执行两档照顾性税率。

３、如企业当年需弥补以前年度亏损，则按弥补亏损后的的应纳税所得额确认所得税适用税率。

二、企业所得税的计税依据按照规定，企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。

企业的应纳税所得额为企业每一纳税年度的总收入减准予扣除项目金额后的余额。

企业所得税应纳税额计算

确定适用人: --取得来源于境外
所得的居民企业 --取得发生在境外
所得与其境内机构场所有实际联系的非居民企业
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直接抵免法
第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： (一)居民企业来源于中国境外的应税所得； (二)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
适用对象: 仅限于居民企业
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第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。
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例: 中国A公司2008年来自境内所得1000万元, 来自乙国所得100万元,合计1100万元,乙国税率20%,在乙国已纳税20万元。
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计算抵免限额：（1000+100）×25%×（100÷1100）=25万元确定允许抵免额：已纳乙国税额20万元〈抵免限额25万元允许抵免额为20万元应向中国缴纳税额： 1100×25%-20=255万元总税负=255+20=275
计算抵免限额（条例七十八条） —按中国税法计算境外净所得 —分国不分项计算抵免限额
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第七十八条企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，其计算公式如下：抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额