买一赠一销售方式的财税处理

"买一赠一"销售方式的财税处理

买一赠一不是无偿，没有买一的行为就没有赠一的行为，因此赠品是建立在有偿的基础上的，不属于视同销售，本质上属于折扣。

本节旨在介绍企业采取“买一赠一”方式销售的财税处理问题。许多商家为了增强在市场中的竞争力，通常会使用“买一赠一”的促销手段来吸引更多的顾客，但是一些财税人员不了解该销售方式的正确财税处理方法，增加了企业的经营成本。鉴于这种现状，葛长银老师想给大家分享一下企业采取“买一赠一”方式销售的财税处理。

1、“买一赠一”销售的具体方式

“买一赠一”销售的具体方式大致分两种：

一是同类捆绑销售，所售商品与赠品属同类商品。这种赠送以销售为前提和条件，属有偿赠送，实质上是销售折扣。如买一赠一可视为销售两件产品，虽然单价降低了，但销售收入中已经涵盖了赠品的销售收入。会计实务中按实收金额记收入，按两件结转销售成本；税法上对赠品视同折扣处理，但要求发票按两件开具，并注明一件为折扣；赠品未在发票上注明，或者另开红字发票的，则不得冲减收入，即赠品要视同销售征增值税和所得税。

二是异类捆绑销售，所售商品与赠品不属同类商品。如买皮鞋赠袜子，买冰箱赠微波炉等等，都是异类捆绑销售。这种有偿赠送方式，会计上将赠品作为“销售费用——促销费”处理；但税法上视同折扣处理，但要求所售商品和赠品必须同开在一张发票上；否则，赠品要视同销售计征增值税和企业所得税。

2、“买一赠一”销售方式的税务处理

增值税规定的视同销售是指无偿赠送的食品，无偿是指从接受方那不会取得货币、货物或者其他经济利益。但买一赠一不是无偿，没有买一的行为就没有赠一的行为，因此赠品是建立在有偿的基础上的，不属于视同销售，本质上属于折扣。

但若是不直接销售商品而带有一定促销和增进联系之功利目的，给客户赠送一些纪念品、宣传品、样品，在企业实务中，所赠商品无论是购入取得，还是自制取得，领用时均按成本价计入“销售费用”或“管理费用”。若是外购的赠品，确认增值税销项税额；若是自制的赠品，同时确认收入和增值税销项税额。

案例一

某大型超市是一般纳税人，为了吸引更多消费者，举办“买一赠一”活动，即买一桶食用油送一瓶食用油。甲企业是一般纳税人，为了给员工发放福利，便利用这次活动在这家大型超市购买2000桶食

用油，获赠了2000瓶食用油。桶装食用油的总价款是117000元，其中增值税普通发票上开具的食用油价款是100000元，销项税额是17000元，每桶食用油的成本是40元；瓶装食用油每瓶的成本是3元。超市已将这批桶装食用油和瓶装食用油发出，货款如数存入银行。

该活动属于同类捆绑销售，赠品应做折扣处理，即不计算赠品的收入及销项税额，但结转其成本。

超市应根据增值税专用发票记账联、银行收款凭单、销售凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

“买一赠一”销售方式的财税处理

超市根据出库单等原始凭证结转已售商品成本，在记账凭证上做会计分录：

“买一赠一”销售方式的财税处理

案例二

某家电商场是一般纳税人，在10周年店庆期间对冰箱进行“买一赠一”活动，买一个冰箱赠一个微波炉。该活动共销售冰箱60个，单台不含税价6000元，购进成本为每台4500元；赠出微波炉60个，每个不含税价1000元，购进成本为600元（不含税）。购买者多为个人，分别开具了普通销售发票，并将赠品同时开在一张发票上。销售价款合计351000元，其中货款300000元，销项税额51000元。

该活动属于异类捆绑销售，赠品在会计上应做销售费用处理。但税法上区别对待：若赠品跟商品开在同一张发票上，则视同折扣处理；没有开在同一张发票上，赠品要视同销售处理。

商场应根据开具的普通发票记账联、银行付款凭单、销售凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

“买一赠一”销售方式的财税处理

根据出库单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

“买一赠一”销售方式的财税处理

根据出库单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

“买一赠一”销售方式的财税处理

若所售商品和赠品没有同开在一张发票上，那么，赠品要按照视同销售进行账务处理。

案例三

某商场为庆祝元旦，举办“买一赠一”活动，消费者买一件商品，就可以获得一个印有商场宣传资料的挂历。在促销期间，该商场的销售额是1000000元，其中消费者用银行卡结算的金额是450000元，用现金结算的金额是550000元。销售的商品成本是共计500000元，赠送的挂历为外购商品，成本共计20000元。由于购买者比较零散，多为个人，因此为了方便统计和记账，商场依据销售凭单统一开具了普通发票。普通发票上注明的价款总计为1000000元。

该活动赠送挂历带有一定促销目的，所赠商品无论是购入还是自制，领用时均按成本价计入销售费用；也要按视同销售处理，确认增

值税销项税额。

根据银行收款凭单、普通发票记账联、销售凭单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

“买一赠一”销售方式的财税处理

结转商品的成本时，根据出库单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

“买一赠一”销售方式的财税处理

结转挂历的成本时，要确认增值税销项税额。根据出库单等原始凭证，在记账凭证上做会计分录：

“买一赠一”销售方式的财税处理

总结

需要注意的是：“买一赠一”的赠品是建立在有偿的基础上的，不属于视同销售，本质上属于折扣。但若是不直接销售商品而带有一定促销和增进联系之功利目的，赠品就要按照视同销售处理。