第六章所得税的税收筹划

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第六章所得税的税收筹划
n 3.应税收入金额的确定 n 教材P181 n 4.应税收入时间的确定 n 教材P182案例6-4;案例6-5。 n 3.收入形式的选择
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第六章所得税的税收筹划
•案例6-8：产品销售PK会员费
• 安泰医疗器械公司专门销售一种医疗保健设备， •该设备购进成本为1000元/台，市场零售价5000元 •/台。假设该公司可以采取在门市部按正常价销售设 •备和收取会员费2000元/台后再以优惠价六折方式出 •售，请问哪种方式对公司更有利？
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合并企业所得税
n 一般情况：被合并企业确认资产转让所得，依 法纳税；合并企业按照评估价值确定资产成本； 被合并企业亏损不得结转。
n 非股权支付不超过20%的，被合并企业不确认 所得；合并企业按照账面成本计价；被合并企 业的亏损可以结转。
n 被合并企业资产负债相等的，不确认资产转让 所得。
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•（二）固定资产折旧的筹划
1、固定资产折旧方法的筹划 第五十九条 固定资产按照直线法计算
的折旧，准予扣除。 第三十二条 企业的固定资产由于技术
进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折 旧年限或者采取加速折旧的方法。
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•三、纳税人的税收筹 划
•一般原则： • 主要通过纳税人组织形式的选择、合并 或分立、集团公司内设立子公司或分公司 的选择，以规避高税率、享受税收优惠， 达到节税的目的。
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•1、企业组织形式选择
•（1）企业组织形式
•类型
•股东人数 •承担责任 •征税类型
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2020/11/27
第六章所得税的税收筹划
•二、纳税人规定的变 动
•1、改以往的“独立经济核算”标准为“法人” 标准来确定纳税人；
•2、改原“登记注册地标准”标准为“登记注 册地标准”、“实际管理机构地标准”相结合 的标准来判断是否为居民企业；
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•不征税收入：财政拨款、纳入财政管理的 行政事业性收费、政府性基金等；
•免税收入：国债利息收入、符合条件的居 民企业之间的股息、红利收入等。
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n 2.应纳税所得额=收入－不征税收入
n
－免税收入
n
－各项扣除
n
－允许弥补的以前年度亏损
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•案例： 有限责任？无限责任
• 武汉一对夫妻于2002年初各投资50万元成立一
•个公司，丈夫是老总，妻子是会计，几年后公司达
•上千万资产规模。20Biblioteka Baidu7年由于夫妻俩感情不和导
致
•要离婚，妻子将公司150万资金划到个人账上。丈
夫
•将此告到公安局，以其妻贪污公司钱财名义逮捕。
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•企业组织形式的筹划原则总结：
• A、股份公司、有限责任公司PK合伙企业、个 人独资企业在权衡承担的责任、自身发展前景、 规模预测、市场风险等因素后，企业可在以上几 种之间进行合理选择。这对外商独资企业尤其具 有筹划意义。 • B、子公司PK分公司 •企业把设立在各地的子公司改变成分公司，使其 失去独立纳税资格，就可由总公司汇总缴纳企业 所得税。但子公司形式有优惠政策时，哪个好应 具体问题具体分析。
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•一人有限公司与个人独资企业的区别
•区别 •成立条件
•承担责任 •交税 •限定
•有限责任公司 •个人独资企业
•注册资金10万 •且一次到位
•无限或有限
•无注册资金限制 •无限
•企税、个税 •法人/N
•自然人/1
•个税
•自然人/ 无
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第六章所得税的税收筹划
第四节 计税依据的税收筹划
应纳税所得额=收入总额－准予扣除项目金额
一、收入的筹划
•收入： •销售货物、提供劳务、转让财产、投资收益、利 息、租金、特许权使用费、接受捐赠等； • 扣除额： •捐赠、工资薪金、福利费、工会经费、职工教育 经费、借款费用、业务招待费、广告、租赁费、 佣金等；
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•合并的筹划原则
•A、在企业合并过程中，非股权支付比例最好 不高于20%； •B、选择有亏损未弥补的被合并企业，但其以 前年度的亏损应未超过法定弥补期限。
•
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•合并筹划应注意问题
•1、合并不等于新办； •2、享受优惠的企业合并后是否还符合条件； •3、合并不应仅从税收上考虑，而应该结合企业 合并的主要动因； •4、合并企业应该全面分析合并的成本和收益。
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3、企业分立的税务筹划
n 一般情况：被分立企业按公允价值确认资产转让 所得，依法纳税；分立企业接受资产按照评估价 值计价；存续分立的，可以继续弥补亏损；新设 分立的不可结转亏损。
n 非股权支付额不超过20%：被分立企业不确认所 得，不计算所得税；分立企业接受资产按照账面 净值计价；被分立企业的亏损，可以按分离资产 占全部资产的比例进行分配弥补。
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2、合并的筹划
q 法律依据
n 企业合并是指两个或两个以上的企业，通 过签订合并协议，依法律程序，合并为一 个企业的法律行为。
n 吸收合并：一家企业吸收了其他企业而成 为存续企业，被吸收的企业解散；
n 新设合并：又称创立合并或联合，合并成 为一个新企业，合并各方解散。
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•合并筹划案例
• 2004年12月8日，联想集团以 “6.5亿美元现金 +6亿美元联想股票” 收购了IBM的全球PC业务，正 式拉开了联想全球布局的序幕。当时两家企业的财务 状况：从1999-2003年，联想营业额从110亿增加 231亿港元，利润从4.3亿增长到11亿港元；而IBM 的个人PC业务已三年半持续亏损，累计亏损近10亿 美元。
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(四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得 的企业所在地确定； (五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得， 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在 地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所 地确定； (六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确 定。
•个体工商 •个人户独资企 业•合伙企业
• 个人家庭
•1人
• ≥2人
•无限责任 •个人所得税
•对外经营效果
•较好
•有限责任公司• ≤50人
•股份有限公司 •[2，200 ]
•有限责任 •企税、个税 •较差
•其他形式
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•案例： 企业注册人数影响税负
• 新鸿基饭店老板是一名下岗职工，饭店2008年初 •注册成立为个体户，员工200多人。由于经营很好， •年均营业额达1亿多元。2010年三年免税期满之际， •当地地税局认定该饭店不是个体户，无权享受免税 •优惠政策，要求其补交三年来的免税款。请问该饭 •店是否应该补交税款呢？
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二、境内所得的判定原则
企业所得税法第三条所称来源于中国境内、 境外的所得，按照以下原则确定：
(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确 定；
(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定； (三)转让财产所得，不动产转让所得按照不 动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的 企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资 产转让所得按照被投资企业所在地确定；
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•第二节 征税范围的筹划
•一、居民企业与非居民企业的征税
•居民企业 •非居民企业
•境内所得
•境外所得
•25%
•25%
•设立机构场所25% •和境内机构没联系 •或没设机构则征预 •提所得税10%20%
•和境内机构场 •所有联系25% •没联系不征
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第六章所得税的税收筹划
•1、收入规定的变动
•（1）增加对收入总额内涵的界定，即为 “企业以货币形式和非货币形式从各种来源 取得的收入”；
•（2）严格区分“不征税收入”和“免税收 入”。
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•货币形式：现金、存款、应收账款、应收票 据、准备持有至到期的债券投资以及债务的 豁免等； • •非货币形式：固定资产、生物资产、无形资 产、股权投资、存货、不准备持有至到期的 债券投资、劳务以及有关权益等。
•1、在低税率地区设立子公司； •2、通过经营行业的选择，或兴办高新技术 企业等享受低税率； •3、根据对自身规模和盈利水平的预测，在 权衡之下，可将有限的盈利水平控制在一定 范围之内，而适用较低的税率。
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•案例：实际税率负担决定企业组织形式
• 王某计划在2008年投资10万元注册成立一 家公司，假设该公司能在本年度内赢利100万， 请问他应该成立有限公司还是个人独资企业？
•妻子不服，上诉至法院，法院经审理判决妻子不属
•贪污行为，无罪释放，同时该公司解散。为什么？
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•案例： 子公司 PK 分公司
• 大成方略纳税人俱乐部2011年欲在杭州成立一 分支机构开展纳税咨询、税务代理及税收筹划等业 务，从公司历年经营情况来看，大成各地的分支机 构中大部分是赢利的，小部分亏损。请问是成立杭 州分公司好还是成立杭州纳税人俱乐部有限公司好 呢？
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•问题？
•1、联想集团采用“6.5亿美元现金+6亿美元联 想股票”的支付方式背后隐含着怎样的策略？
•2、一个年利润超过10亿港元，承担着巨额税负 的新锐企业，一个累计亏损额近10亿美元、亏损 可能还在持续上涨但亏损递延及税收优惠仍有待 继续的全球顶尖品牌 ，怎么会走上合并之路？
n 从弥补亏损看：被分立企业有为弥补亏损的，选择非 股权支付额不高于20%；或者采用存续分立方式，享 受亏损弥补政策。
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4、企业组织形式的税收筹划
n 1、总公司亏损,分公司盈利；或者是分公司前 期亏损的情况下，采用总分支机构比母子公司 有利；
n 2、在地区设立总公司，或者销售公司，利用 转移利润的办法进行税收筹划。
外国企业A向我国境内企业销售一条加工服 装的流水线。合同约定，B企业每年可以使用 A企业服装的品牌生产2万套服装，其中1万套 服装按照每套100元的价格销售给A企业,另外 1万套用于内销，并向A企业支付每年10万元 的商标使用费。问：A企业是否应缴纳所得税？ 如何筹划？
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•二、扣除项目的税收筹 划
•(一)扣除项目规定的变动
•（1）工资支出：统一采用据实扣除制度； •（2）捐赠支出：公益性捐赠扣除比例为企业年利润12%以内； •（3）研发费用：按实际发生额的150%抵扣当年应纳税所得 额； •（4）广告费：不超过当年销售收入15%的部分可据实扣除， 超过比例部分可结转到以后年度扣除； •（5）其他实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费 用、投资资产和存货等方面的扣除也作了统一的规定。
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•三、筹划原则
• 1、外资企业不想成为中国的居民企业，就不能 像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合 “实际管理控制地标准”。 • 2、避免取得股息利息收入、特许权转让收入、 财产租赁收入等，以规避预提所得税。
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案例
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税务筹划思路
n 从确认资产转让损益看：资产转让价>账面净价值时， 非股权支付额不高于20%，不确认所得；反之，非股 权支付额>20%，从而确认损失。
n 从资产计价看：资产评估价>账面净值时，非股权支 付额不高于20%，以账面净值计价；反之，非股权支 付额>20%，按照评估价值计价。
第三节 税率的筹划
一、税率
1、一般企业25%；
2、符合特定条件的小型微利企业及非居民企业 20%。
3、低税率优惠政策过渡期规定：原税法下享受 15%和24%等低税率优惠的老企业，在新税法 施行后5年内享受低税率过渡照顾，并在5年内 逐步过渡到新税率。
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•二、税率的筹划原则