审计：科龙德勤案 PPT课件
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固有局限还是审计失误——德勤审计科龙案评...
要判断德勤出具的审计报告是否合适，首先要厘清保留意见和无法表示意见的差别。按照《独立审计具体准则第7号——审计报告》第十八条的规定，因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告，应该出具保留意见的审计报告。第二十条规定，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，就应当出具无法表示意见的审计报告。这样一来，对科龙2002年年报应当出具什么样的审计报告，关键在于认定德勤未能确认科龙2002年初净资产是否可能产生非常重大和广泛影响，以至于无法对报表发表意见。从上面的介绍可以看出，科龙在2002年的利润，在绝大部分程度上是靠2001年提取减值准备的转回，如果没有这些巨额转回，科龙在2002年是亏损的。也就是说2002年初的净资产的确对科龙2002年的财务报表产生了非常重大和广泛的影响，在德勤无法对科龙2002年初的资产获得充分、适当的审计证据下，应当出具无法表示意见的审计报告。但问题在于，《独立审计具体准则第7号——审计报告》第二十条规定的“非常重大和广泛”以及“无法发表意见”属于主观标准，具有一定的模糊性，德勤完全可能以此为由进行抗辩。除此之外，《独立审计具体准则第13号——利用其他注册会计师的工作》第十七规定：“如果无法依赖其他注册会计师的审计工作，且无法实施其他必要的审计程序，主审注册会计师应当出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。”《独立审计具体准则第14号——期初余额》第十三条规定：“如期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见”，似乎也为德勤出具保留意见的审计报告提供了依据。但笔者认为，上述两条规定的真正含义在于如果注册会计师因为上任审计人员而无法对期初余额获取充分、适当的审计证据，应对因无法依赖上任审计人员的审计工作或者因无法对期初余额获取充分、适当的审计证据而引起的全部结果发表保留意见或者拒绝表示意见。也就是说，在本案中，德勤因为无法依赖安达信对科龙在2001年底的审计工作，无法对科龙在2002年初的余额获取充分、适当的审计证据，就应对依靠2001年计提的资产减值准备而冲回的3.5亿元收入保留意见，而不是仅仅对其中0.25亿元出具保留意见。这样一来，德勤无论是发表无法表示意见的审计报告还是发表对科龙3.5亿元收入的保留意见（当然也就包括对科龙所有利润的保留意见），都将使科龙无法通过盈余管理（利润操纵）而逃避证监会的监管，在资本市场上欺骗投资者。因此，笔者认为德勤对科龙2002年年报出具保留意见的内容违反了独立审计准则的要求。
审计失败案例分析
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审计失败类型
审计失败可以分为以下几种类型 内部控制有效性未得到合理保证
重大错报未发现 审计意见不恰当
审计失败的原因
审计师职业素养不足：审计师缺 乏必要的专业知识和技能，或者 职业操守不良，导致未能发现重 大错报或漏报。
审计程序执行不当：审计师在执 行审计程序时存在不当行为，如 简化程序、忽略重要证据等，导 致未能发现重大问题。
加强行业自律建设，提高行业整体素质
行业自律不足是导致审计失败的重要原因之一。加强 行业自律建设，提高行业整体素质，有助于减少行业 内的违法违规行为。
加强行业自律建设，应建立健全行业自律机制，发挥 行业协会的引导和规范作用，推动行业内自律和互律 的实现。同时，应加强行业内的培训和教育，提高从 业人员的专业素养和职业道德水平。
原因分析
德勤会计事务所未能保持独立性和谨慎性，同时科龙电 器管理层存在财务造假行为。
影响与后果
科龙电器的财务造假丑闻曝光后，导致德勤会计事务所 的信誉受损，并受到监管机构的处罚。
03
审计失败的成因分析
会计师事务所方面的原因
审计程序不当
部分会计师事务所在进行审计 时，未按照规定的审计程序进 行，导致遗漏了一些重要的审 计环节，从而影响了审计的准
确性和可靠性。
审计证பைடு நூலகம்不足
部分会计师事务所在进行审计 时，未收集足够的审计证据来 支持审计结论，导致审计结果
不可靠。
审计意见不当
部分会计师事务所在出具审计 意见时，未按照规定的要求进 行，导致审计意见不准确或存
在误导。
被审计单位方面的原因
财务报告不实
被审计单位提供的财务报告存在重大不实，而会计师事务所未能发现或未提 出质疑，导致审计结果失真。
（整理）审计失败案例.
（整理）审计失败案例.【1】科龙审计失败谁之过近期,业内有专家对于科龙电器的审计方------德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守进行公开质疑,对科龙进行审计的两位德勤的签字会计师也被指存在疑点,更有科龙小股东表示要起诉德勤,为其投资损失承担连带责任。
随着科龙风波的深入,会计师的职业操守再次引起市场的高度关注。
李伟:科龙审计失败谁之过如果指控为真的话,那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师审计失败案例。
从证券市场近年来发展的实践来看,由审计失败导致的针对会计师事务所的诉讼层出不穷,部分会计师事务所如安达信、中天勤等甚至遭受到了灭顶之灾。
如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会计信息质量的第一道防线,那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。
审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的重大损失。
而且由于注会行业具有极强的外部性,一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。
因此,必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。
导致上市公司审计失败的因素很多,如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。
但根据审计学权威阿伦斯的定义,审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。
二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则,或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。
科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的一角,但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。
例如,倒顾三人团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题,就体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则,同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据,这些都是上市公司审计失败的常见原因,这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出怀疑。
如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处理方式提出的疑问和其后德勤的缄默,我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严重的问题。
科龙电器审计案例
股权转让引 入‚格林柯 尔‛，成为其 第一大股东。 格林柯尔主 席兼大股东顾 雏军入主科龙 引发‚郎顾 之争‛
2005年5月11日
科龙电器发布正 式公告称，公司 因为涉嫌违反证 券法而被中国证 监会正式调查。 科龙危机终于爆 发
1、舞弊手段介绍
调节减值准备
虚构收入
关联交易
顾雏军入主科龙不久便 开始在各地大量收购或 新设控股子公司。到案 发时，科龙已有37家控 股子公司、参股公司， 28家分公司。 “科龙”与”格林柯尔” 之间发生资金的频繁转 换，科龙在银行设有500 多个账户都被用来转移 资金。在不到4年的时间 里，格林柯尔系有关公 司涉嫌侵占和挪用科龙 电器财产的累计发生额 为34.85亿元。
（四）德勤是否应对证监会指控的失误负责
（五）审计责任的分析标准
现代公司审计最重要的职能是经济鉴证职能，即反映公司财 务报表在重大方面是否真实而公允，而不能要求审计揭露公司所 有的财务舞弊,但是不能容许会计师事务所推卸其在审计失误中的 通过上面的分析，我们可以看到 责任
德勤在对科龙整个审计过程中， 应以我国的现行法律法规和独立审计 的确存在着违反审计准则，未尽 准则为依据，以注册会计师应尽的‚合 到“合理的注意”义务从而导致 理的注意‛义务为标准来判定注册会计 的审计失误。显然，德勤对科龙 师的审计责任。 审计失败应该承担审计责任和一 如果德勤遵守了我国法律法规和独立审计准则要 定的法律责任。 求，在执行审计中保持了“合理的注意”义务，就应
如果审计范围受到限 制可能产生的影响非 常重大和广泛，不能 获取充分、适当的审 计证据，以至无法对 会计报表发表意见
（三）德勤对科龙2003年年报出具无保 留意见是否合适
由于科龙公司2002年的期初余额未能确定， 在此基础上通过科龙会计人员计算出的 2003年期初余额显然也不能得到德勤认可， 按照《独立审计具体准则第14号——期初 余额》第十三条的规定，德勤应在此种 情况下发表保留意见或无法表示意见的 审计报告。因此在这个问题上，科龙未 能提示科龙的潜在重大错报风险，存在 审计过失。
审计案例
科龙电器会计造假案件分析一、科龙电器2001-2004年情况概述科龙集团总部位于中国广东省佛山市顺德区，科龙电器,属于日用电器制造业,主营开发、制造电冰箱、空调、冷柜等电器产品及相应配件业务, 产品内外销售和提供售后服务, 1992 年12 月16日在中国注册成立的股份有限公司，它于1996 年7 月23 日，科龙电器的459，589，808 股境外公众股（“H 股”）在香港联合交易所有限公司上市交易；于1998 年度，科龙电器获准发行110，000，000 股人民币普通股（“A 股”），并于1999 年7 月13日在深圳证券交易所上市交易。
2005年4月28日,科龙电器2004年年度报告突破6416万元亏损,而且被德勤华永会计师事务所出具了有保留意见的审计报告,5月10日,科龙电器公告称,公司因涉嫌违反证券法规已被中国证监会立案调查，5月13日,科龙电器公告称,德勤不再谋求续任。
二、科龙电器2001-2004年审计报告概述2001年：科龙财务报表出现问题：中报显示收入27.9亿元，净利润1975万元，而年报却出现净亏损15.56亿元，其主要原因在于计提坏帐准备及存货跌价准备6.35亿元。
时任审计师安达信会计师事务所”由于无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有重大交易均已被正确记录并充分披露”而出具了拒绝表示意见的审计报告。
2002年，安达信因安然事件颠覆后，其在我国内地和香港的业务并入普华永道，然而，普华永道对格林柯尔和科龙这两个”烫手山芋”采取了请辞之举。
随即，德勤走马上任，为科龙审计了2002年至2004年的年报。
2002年审计报告：保留意见的审计报告。
德勤对该份年报出具保留意见主要理由是不能确定年初科龙公司及合并的净资产是否真实，未取得科龙公司联营公司华意压缩机股份有限公司的财务报表以及认为应当调减科龙1亿元的净利润（其中包括转回的2500万元存货跌价准备）。
调减后科龙2002年的净利润是1亿元。
审计：科龙德勤案
● 对德勤所警告，没收违法所 单击此处编辑母版标题样式 ●对 2002、2003年签字会计师 ※德勤对科龙2003年年报出具了无保留意见的审计报告，未能 胡凡罚款 20万元，市场禁入 5 ● 对原董事长顾雏军给予警 得 1320 万港币，罚款 1320 万 发现科龙 2003年年报中现金流量表披露存在重大虚假，少计借 审计报告与事实严重不符！ 年
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背景介绍
事件回顾
责任分析
总结
Reborn
当前法律
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审计业界
会计师事务所
2013 IMA Student Case 注册会计师个人 Analysis Competition
单击此处编辑母版标题样式
注册会计师行业 诚信度不高 职业道德建设 单击此处编辑母版副标题样式 不完善
注册会计师协会 监管力度不够
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事件发展
最终结果
2005 2002--2004 4月28日，德勤对科龙2004年年报出具了保留意 2003 年 3 月 28 日，德勤为 ST 科龙 2002 年年报出具了 科龙的审计机构是安达信， 2001 年，科龙全年 见的审计报告，主要是因为未能确认两家客户达 5.76 科龙02-04 事件发展 年的财务报告就由德勤进行了审计。 单击此处编辑母版标题样式 法院判决 保留意见的审计报告。在科龙当年的年报中，通过高 在 2001 净亏 15年年末科龙整体资产价值不确定的情况下， 亿元多，致使科龙被戴上ST 的帽子，当时 亿元的应收账款，未能确定是否应对销售退回计提准 达 3.5 亿元的资产减值和预计负债转回，实现净利润 2 德勤 2002 年给出“保留意见”的审计报告显得十分 备。科龙当年的财务报表称亏损 6400 万元。 5 月 9 日， 的安达信由于“无法执行满意的审计程序以获得合 亿多元。德勤对该份年报出具保留意见主要理由是不 牵强。在德勤审计的 2002 年度会计报告中 , 科龙电 理的保证来确定所有重大交易均已被正确记录并充 科龙电器发布正式公告称，公司因为涉嫌违反证券法 2002以前 单击此处编辑母版副标题样式 能确定年初科龙公司及合并的净资产是否真实，未取 器从上一年度亏损十多亿 ,摇身一变成盈利一个多 分披露”给出了拒绝表示意见的审计报告。 2002年， 而被中国证监会正式调查，科龙危机终于爆发。危机 得科龙公司联营公司华意压缩机股份有限公司的财务 亿。顾雏军点石成金 ,广大投资者受其利好影响 ,大 安达信因安然事件颠覆后，其在我国内地和香港的 爆发后，德勤宣布不再担任科龙的审计机构。但它此 2002-2004 2006~ 报表以及认为应当调减科龙 1亿元的净利润。 2004年4 前为科龙2003年年报出具的无保留意见审计报告，以 量购进科龙电器股票。 业务并入普华永道，普华永道对格林柯尔和科龙这 月 19 日，德勤对科龙 2003 年年报出具了无保留意见的 及 2002 年和 2004 年年报出具的保留意见审计报告并没 两个”烫手山芋”采取了请辞之举。 2005 审计报告。科龙当年的财务报表称实现净利润 2.02亿 有撤回。 元。 * *
审计：科龙德勤案
组员： -陈燕青 -朱天阳 -陆映萍 -蒋琳 -金彤
单审击计此报处告编与辑事母实版严标重题不样符式！ ※发款亿●●告性科对德现收元、市龙原勤科到，3场0电董对龙现多禁万器事科金计2入元0单处长龙经30；罚03以顾击营2.年款205雏6活0年，5此03亿军万动年 报实处元给元产年中施，予罚编生报现永少警款的出金久辑计；现具流母“金了量偿版流无表● 得港●●胡年●还量保披副对对对1币凡债净留露3222德罚2标务000额意存0000勤款万所224题8见在、、年所.2港8支的重09样签22警万币7付00审大亿字00告元，式的33计虚元会、年，，罚现报假；计2签没市款金0告，师字0收场1”4，少3陈会年违禁22未计01小计签法入万.能借3刚师字所65
重刑事行政，轻民事责任
责任标准不一
单击此处编辑母版副标题样式 立法技术，协调性
等各方面原因，不 同法律对注册会计 审计责任的规定不 完全一致，甚至存 在矛盾
.
对刑事、行政责 任都有比较明确 的规定，而对民 事责任的规定都 是从原则性出发
审计职业界更偏 重从程序行为上 对注册会计师审 计责任进行界定， 注册会计师履行 审计责任应该做 到的是一种审计 过程的真实性。
审计程序
4、注会自身
德勤为何审计失败？
*
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背景介绍
事事件件回回顾顾
>>>
科龙公司情况简介
责责任任分分析析
总总结结
Reborn
德勤会计师事务所
2013 IMA Student Case Analysis Competition
单击此处编辑母版标题样式 1在股背9中份9景※2国有年介公注限:绍司册公类成司型立 ：事上件市回股顾份2港有0团0两限1有1发 0通年09地公限行 股091股8公司责01:公1人月任0告司，民底分，0币将析，0广普0所，科东持龙科有电龙的器(容反同思声时总)在集结深 ※总部区位：广东佛山市20顺44德7.5区755万股法人股份转让给
单审击计此报处告编与辑事母实版严标重题不样符式！ ※发款亿●●告性科对德现收元、市龙原勤科到，3场0电董对龙现多禁万器事科金计2入元0单处长龙经30；罚03以顾击营2.年款205雏6活0年，5此03亿军万动年 报实处元给元产年中施，予罚编生报现永少警款的出金久辑计；现具流母“金了量偿版流无表● 得港●●胡年●还量保披副对对对1币凡债净留露3222德罚2标务000额意存0000勤款万所224题8见在、、年所.2港8支的重09样签22警万币7付00审大亿字00告元，式的33计虚元会、年，，罚现报假；计2签没市款金0告，师字0收场1”4，少3陈会年违禁22未计01小计签法入万.能借3刚师字所65
重刑事行政，轻民事责任
责任标准不一
单击此处编辑母版副标题样式 立法技术，协调性
等各方面原因，不 同法律对注册会计 审计责任的规定不 完全一致，甚至存 在矛盾
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对刑事、行政责 任都有比较明确 的规定，而对民 事责任的规定都 是从原则性出发
审计职业界更偏 重从程序行为上 对注册会计师审 计责任进行界定， 注册会计师履行 审计责任应该做 到的是一种审计 过程的真实性。
审计程序
4、注会自身
德勤为何审计失败？
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事事件件回回顾顾
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科龙公司情况简介
责责任任分分析析
总总结结
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德勤会计师事务所
2013 IMA Student Case Analysis Competition
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审计职业道德案例分析PPT课件
中国人民银行北京市分行批准。 • 3．向中国人民银行北京市分行报送集资金额，投资人名
单；集资用途；写出书面检 查，听候处理。
ppt精选版
3
长城公司的对策
• 1.不执行 • 2.向法院起诉，竟然状告中国人民银行 • 3.寻找会计师事务所千方百计地为其资信情况出具审验报
告
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4
验资报告出台过程
ppt精选版
10
• 第三、中诚注册会计师事务所违背了审计职业道德规范中的 独立性的基本原则。独立性包括实质上的独立和形式上的独 立。实质上的独立是一种内心状态，使得注册会计师在提出 结论时不受损害职业判断的因素的影响，诚实行事，遵循客 观和公正原则，保持职业怀疑态度;形式上的独立性是一种外 在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所 有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员 没有损害诚信原则,客观和公正原则或职业怀疑态度。独立性 要求注册会计师执行审计业务以及其他鉴证业务时，应当从 实质上和形式上保持独立，不得因任何利害关系影响其客观 性。在审计的过程中，中诚会计师事务所的注册会计师拿了 小礼品，接受长城公司的款待到烤鸭馆吃饭，收受加班费， 夜餐费100元，按照长城公司的要求，随意盖章，收费10万 元，没有保持实质上的独立，影响了注册会计师的职业判断， 对注册会计师的独立性构成了重大的不利影响。注册会计师 应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采 取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。如果款 待超过业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。 在提供专业服务时，遵守职业准则和职业道德规范的要求， 是工作质量不受损害，同时使客户了解专业服务的范围和收 费的基础。
• 3．从实质上和形式上保持独立性，不受那些削弱或纵是 有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力 的压力及其他因素的影响。
单；集资用途；写出书面检 查，听候处理。
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长城公司的对策
• 1.不执行 • 2.向法院起诉，竟然状告中国人民银行 • 3.寻找会计师事务所千方百计地为其资信情况出具审验报
告
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4
验资报告出台过程
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10
• 第三、中诚注册会计师事务所违背了审计职业道德规范中的 独立性的基本原则。独立性包括实质上的独立和形式上的独 立。实质上的独立是一种内心状态，使得注册会计师在提出 结论时不受损害职业判断的因素的影响，诚实行事，遵循客 观和公正原则，保持职业怀疑态度;形式上的独立性是一种外 在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所 有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员 没有损害诚信原则,客观和公正原则或职业怀疑态度。独立性 要求注册会计师执行审计业务以及其他鉴证业务时，应当从 实质上和形式上保持独立，不得因任何利害关系影响其客观 性。在审计的过程中，中诚会计师事务所的注册会计师拿了 小礼品，接受长城公司的款待到烤鸭馆吃饭，收受加班费， 夜餐费100元，按照长城公司的要求，随意盖章，收费10万 元，没有保持实质上的独立，影响了注册会计师的职业判断， 对注册会计师的独立性构成了重大的不利影响。注册会计师 应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采 取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。如果款 待超过业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。 在提供专业服务时，遵守职业准则和职业道德规范的要求， 是工作质量不受损害，同时使客户了解专业服务的范围和收 费的基础。
• 3．从实质上和形式上保持独立性，不受那些削弱或纵是 有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力 的压力及其他因素的影响。
德勤内部控制制度培训PPT
竞争的焦点逐步集中于 成本、质量和服务水平
无法维持早期在业 务上取得的成功
未能建立有效 的管理控制体系 以巩固早期的成功
什么是内部控制
内部控制的发展历程
萌芽期
发展期
成熟期
内部牵制
所制定的旨在保护资产、保证会计资料可 提出了内部控制结构和内部 靠性和准确性、提高经营效率，推动管理 控制整体架构的概念 部门所制定的各项政策得以贯彻的组织计 划和相互配套的各种方法及措施。 •内部会计控制 •内部管理控制
示各部门进一步修改 补充和完善相关的部门意见 ➢ 将汇集后的部门意见提交决策委员会讨论;
各司其职的框架设计续
专业团队：包括投资管理部/经营管理部/财务部/资 金计划部/法律事务部/人力资源部等业务部门
➢ 根据部门的专业分工;依照内控流程设计，组织对待 评价的投资或融资项目进行财务尽职调查 法律尽职 调查、技术尽职调查、人力资源调查
➢ 最后的待签的合同样本应由总经理提交决策委员会 讨论，经委员会批准后，总经理予以签字。
➢ 经双方有权人签署的合同原件由机要秘书保管，影 印件抄送法律部 财务部等职能部门存档
并购的整合
关键控制点 ➢ 并购完成后;人力资源部应立即向总经理提交新的子
的管理团队的名单；总经理将该名单提交决策委员 会讨论; 应向子派出财务总监 ➢ 子新管理团队的名单确定后，应立即签发任命文件 ，以最大限度缩短子的管理真空期 ➢ 与此同时，并购工作小组应紧急制定资产接受方案 ，经批准后立即付诸实施，以最大限度降低资产移 交的风险
部门分工
由于投资与融资业务的内控制度强调多层面跨部门 的职责分工;所以投资与融资业务的内控制度下的职 位分工是以部门为基础制定的，合理的部门的职责 分工构成了投资与融资业务内控制度的基础;
无法维持早期在业 务上取得的成功
未能建立有效 的管理控制体系 以巩固早期的成功
什么是内部控制
内部控制的发展历程
萌芽期
发展期
成熟期
内部牵制
所制定的旨在保护资产、保证会计资料可 提出了内部控制结构和内部 靠性和准确性、提高经营效率，推动管理 控制整体架构的概念 部门所制定的各项政策得以贯彻的组织计 划和相互配套的各种方法及措施。 •内部会计控制 •内部管理控制
示各部门进一步修改 补充和完善相关的部门意见 ➢ 将汇集后的部门意见提交决策委员会讨论;
各司其职的框架设计续
专业团队：包括投资管理部/经营管理部/财务部/资 金计划部/法律事务部/人力资源部等业务部门
➢ 根据部门的专业分工;依照内控流程设计，组织对待 评价的投资或融资项目进行财务尽职调查 法律尽职 调查、技术尽职调查、人力资源调查
➢ 最后的待签的合同样本应由总经理提交决策委员会 讨论，经委员会批准后，总经理予以签字。
➢ 经双方有权人签署的合同原件由机要秘书保管，影 印件抄送法律部 财务部等职能部门存档
并购的整合
关键控制点 ➢ 并购完成后;人力资源部应立即向总经理提交新的子
的管理团队的名单；总经理将该名单提交决策委员 会讨论; 应向子派出财务总监 ➢ 子新管理团队的名单确定后，应立即签发任命文件 ，以最大限度缩短子的管理真空期 ➢ 与此同时，并购工作小组应紧急制定资产接受方案 ，经批准后立即付诸实施，以最大限度降低资产移 交的风险
部门分工
由于投资与融资业务的内控制度强调多层面跨部门 的职责分工;所以投资与融资业务的内控制度下的职 位分工是以部门为基础制定的，合理的部门的职责 分工构成了投资与融资业务内控制度的基础;
审计失败案例分析
增加实践经验
注册会计师应通过参与实际项目和 实践经验积累，提高审计实践能力 和问题解决能力，更好地应对复杂 的审计工作环境。
完善相关法律法规和制度建设
加强法律法规建设
完善相关法律法规和制度建设，明确审计责任和处罚措施，提高 审计违法行为的法律后果，强化法律的约束力。
建立行业标准
建立审计行业标准，规范审计程序、方法和职业道德准则，提高审 计工作的规范性和透明度。
05
案例启示与建议
加强职业道德教育，提高执业水平
审计人员是审计工作的核心，他们的职业道德水 平和执业能力直接关系到审计工作的质量和信誉 。因此，加强职业道德教育，提高审计人员的职 业素养和执业水平是至关重要的。
在具体实践中，可以通过定期开展职业道德培训 、案例警示教育等方式，增强审计人员的诚信意 识、责任意识和风险意识，提高他们的职业素养 和执业水平。
04
审计失败的防范措施
加强会计师事务所内部控制建设
建立健全内部控制体系
会计师事务所应建立完善的内部控制体系，包括审计质量控制、风险管理、内部监督等机制，确保审计工作的规范和 高效进行。
强化内部审计职能
会计师事务所应加强内部审计职能，设置专门的内部审计机构或岗位，提高内部审计的独立性和专业性，及时发现和 纠正审计过程中的问题。
定期进行内部控制评估
会计师事务所应定期对内部控制体系进行评估和审查，及时发现和解决内部控制存在的问题，确保内部 控制的有效性和合规性。
提高注册会计师的素质和能力
加强专业培训
注册会计师应不断加强专业培训 和学习，提高自身的专业素养和 技能道德水平
注册会计师应注重职业道德的培养 ，增强诚信意识和社会责任感，坚 守审计工作的规范和原则。
注册会计师应通过参与实际项目和 实践经验积累，提高审计实践能力 和问题解决能力，更好地应对复杂 的审计工作环境。
完善相关法律法规和制度建设
加强法律法规建设
完善相关法律法规和制度建设，明确审计责任和处罚措施，提高 审计违法行为的法律后果，强化法律的约束力。
建立行业标准
建立审计行业标准，规范审计程序、方法和职业道德准则，提高审 计工作的规范性和透明度。
05
案例启示与建议
加强职业道德教育，提高执业水平
审计人员是审计工作的核心，他们的职业道德水 平和执业能力直接关系到审计工作的质量和信誉 。因此，加强职业道德教育，提高审计人员的职 业素养和执业水平是至关重要的。
在具体实践中，可以通过定期开展职业道德培训 、案例警示教育等方式，增强审计人员的诚信意 识、责任意识和风险意识，提高他们的职业素养 和执业水平。
04
审计失败的防范措施
加强会计师事务所内部控制建设
建立健全内部控制体系
会计师事务所应建立完善的内部控制体系，包括审计质量控制、风险管理、内部监督等机制，确保审计工作的规范和 高效进行。
强化内部审计职能
会计师事务所应加强内部审计职能，设置专门的内部审计机构或岗位，提高内部审计的独立性和专业性，及时发现和 纠正审计过程中的问题。
定期进行内部控制评估
会计师事务所应定期对内部控制体系进行评估和审查，及时发现和解决内部控制存在的问题，确保内部 控制的有效性和合规性。
提高注册会计师的素质和能力
加强专业培训
注册会计师应不断加强专业培训 和学习，提高自身的专业素养和 技能道德水平
注册会计师应注重职业道德的培养 ，增强诚信意识和社会责任感，坚 守审计工作的规范和原则。
科龙电器审计案例PPT课件
【案例摘要】
演讲人
目录
01
【案例摘要】
02
未充分考虑审计程序的充分、 适当性
03
德勤未尽到应有合理谨慎的义 务
04
未发现重大现金流异常
【案例摘要】
【案例摘要】
2001年科龙电器出现巨亏, 大股东科龙集团占款出现15.6亿巨亏, 致使科龙被戴上ST的帽子。科龙在 2002年之前由安达信审计, 但是在2002年以后, 安达信公司由于安然事件破产, ST科龙02-04年的财务报 告就由德勤进行了审计。经过对ST科龙财报的审计, 德勤在02年出具了保留意见的审计报告, 在03年德勤 出具了无保留意见审计报告, 而在04年德勤又出具了保留意见审计报告。 2005年5月, 科龙电器发布正式公告称, 公司因为涉嫌违反证券法而被中国证监会正式调查, 科龙危机终于 爆发。并于同年8月被认定有重大错报事实。而德勤也因为审计质量不高, 于06年3月开始遭到规模空前的 投资者组成的律师团的起诉, 其存在的主要问题是未充分考虑审计程序的充分、适当性, 以及现金流量审 计的问题等。 【以案释法】 本案中，德勤的审计问题体现在哪里？
刑事责任。”
此案中, 由于德勤是否是故意出 具虚假审计报告尚无法得知, 推 定欺诈与重大过失两个概念又往
往难以界定。
因而, 应认定德勤会计师事务不 存在刑事责任。然而在美国, 许 多法院将注册会计师的重大过失 解释为推定欺诈, 并放宽了欺诈 的范围, 使注册会计师的法律责
任进一步增大。
谢谢
未发现重大现金流异常
未发现重大现金流异常
根据毕马威的事后调查:科龙公司从2001.10.01-2005.7.31之间, 其与其主要 附属公司同格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间发生了高达40.71亿元 的不正常现金流出, 而不正常的的现金流出则约34.79亿元, 共计75.5亿元。德 勤在连续3年的报告中皆未反应这些问题。 德勤在审计中, 违反审计准则和法律法规, 未尽到合理的职业谨慎;并且因工作 疏忽大意而未能将重大异常现金流查出来, 应认定为重大过失。因为在毕马威 受证监会委托对科龙进行审查时, 经过充分的审计程序获得了充分的证据, 足 以发现科龙存在的重大问题。 本案中，德勤应当负担的法律责任有哪些？ 德勤会计师事务所及其注册会计师在履行审计责任时, 未按相关法规职业出现 重大过失, 应承担相应的法律责任。
演讲人
目录
01
【案例摘要】
02
未充分考虑审计程序的充分、 适当性
03
德勤未尽到应有合理谨慎的义 务
04
未发现重大现金流异常
【案例摘要】
【案例摘要】
2001年科龙电器出现巨亏, 大股东科龙集团占款出现15.6亿巨亏, 致使科龙被戴上ST的帽子。科龙在 2002年之前由安达信审计, 但是在2002年以后, 安达信公司由于安然事件破产, ST科龙02-04年的财务报 告就由德勤进行了审计。经过对ST科龙财报的审计, 德勤在02年出具了保留意见的审计报告, 在03年德勤 出具了无保留意见审计报告, 而在04年德勤又出具了保留意见审计报告。 2005年5月, 科龙电器发布正式公告称, 公司因为涉嫌违反证券法而被中国证监会正式调查, 科龙危机终于 爆发。并于同年8月被认定有重大错报事实。而德勤也因为审计质量不高, 于06年3月开始遭到规模空前的 投资者组成的律师团的起诉, 其存在的主要问题是未充分考虑审计程序的充分、适当性, 以及现金流量审 计的问题等。 【以案释法】 本案中，德勤的审计问题体现在哪里？
刑事责任。”
此案中, 由于德勤是否是故意出 具虚假审计报告尚无法得知, 推 定欺诈与重大过失两个概念又往
往难以界定。
因而, 应认定德勤会计师事务不 存在刑事责任。然而在美国, 许 多法院将注册会计师的重大过失 解释为推定欺诈, 并放宽了欺诈 的范围, 使注册会计师的法律责
任进一步增大。
谢谢
未发现重大现金流异常
未发现重大现金流异常
根据毕马威的事后调查:科龙公司从2001.10.01-2005.7.31之间, 其与其主要 附属公司同格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间发生了高达40.71亿元 的不正常现金流出, 而不正常的的现金流出则约34.79亿元, 共计75.5亿元。德 勤在连续3年的报告中皆未反应这些问题。 德勤在审计中, 违反审计准则和法律法规, 未尽到合理的职业谨慎;并且因工作 疏忽大意而未能将重大异常现金流查出来, 应认定为重大过失。因为在毕马威 受证监会委托对科龙进行审查时, 经过充分的审计程序获得了充分的证据, 足 以发现科龙存在的重大问题。 本案中，德勤应当负担的法律责任有哪些？ 德勤会计师事务所及其注册会计师在履行审计责任时, 未按相关法规职业出现 重大过失, 应承担相应的法律责任。
德勤的“科龙门”-PPT课件
审计报告概述
2019年度科龙电器的审计师为安达信华强，因科龙连续两年亏损，存 在持续经营的问题，加上科龙电器频繁变更极大地影响了管理成声明 书作为审计工作基础的可靠性等，安达信华强出具了无法表示意见的 审计报告。之后由于安达信事发，德勤华永接收。2019年度，德勤出 具了保留意见的审计报告，保留意见主要是由于三洋电机代三洋科龙 偿还了人民币154000000元的贷款，注册会计师认为该笔款项科龙应 计入资本公积，而合并报表中，该款项连同科龙电器代三洋科龙偿还 的银行贷款人民币26420000元一并考虑，减少了当年度利润约7500 万元。2019年德勤出具了标准无保留意见的审计报告。2019年德勤 再次对科龙出具了保留意见的审计报告。
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科龙简介 科龙与安达信前缘 德勤走马上任 科龙梦魇缠身 科龙何去何从 顾雏军的归宿 德勤——“困兽”？
审计报告概述 注会师职业道德分析 德勤永华应承担的法 律责任 小股民“硬撼”科龙 思考与启示
简介
格林柯尔——科龙掌门人
科龙，中国驰名商标。涵盖空调、冰箱、冷柜、小家电等多个产品系列。 广东科龙电器股份有限公司是于1992年12月16日注册成立。2019年4 月，成为科龙（容声）集团控股的子公司。2019年7月23日，在香港联 合交易所有限公司上市交易。2019年7月13日，在深圳证券交易所上市 交易。经过02年的一系列股权转让，公司原单一大股东容声集团已不再 持有公司的任何股份。广东格林柯尔入主科龙，成为掌门人。2019年 10月14日，广东格林柯尔增持5.79%股份后，持股比例达26.43%。 证券简称：科龙电器公司 法人代表：刘从梦 名称：广东科龙电器股份有限公司 总经理：汤业国 注册资本：99200.6563万元
第二章审计种类和审计方法课件
某企业年度数据 请采用比较分析法分析该企业是否存在问题？
利润额
销售收入
产品成本
原材料
第三季度
150
570
342
171
第四季度
135
569.9
359
185.9
该企业第四季度利润比第三季度减少15万元，而收入基本与上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料总成本上升了14.9万元，和利润减少数基本持平。经进一步查明：成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分原材料成本挤入了生产成本。
2.账实不符的原因可能是：(1 )男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2 )童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。
审查调查的方法
审计人员通过实查、观察、查询、专题调查和专案调查等，以了解情况、查明事实真相，获取审计证据的一类方法。
种类
基本分类
其他分类
主体
内容和目的
国家审计社会审计内部审计
财政财务审计经济法纪审计经济效益审计 经济责任审计
（1） XYZ会计师事务所接受AB公司股东委托，对AB公司2003年度会计报表进行审计；（2)根据CD公司监事会要求，内审处对CD公司经济效益进行审计；（3）审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署，对某大电站工程资金运用情况审计。 分析上述三种情况下在独立性、审计关系、自愿程度等方面有何不同？各有何特点？
58
童式
414
56
20
表2
查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下：
品种
收入
发出
一等品
利润额
销售收入
产品成本
原材料
第三季度
150
570
342
171
第四季度
135
569.9
359
185.9
该企业第四季度利润比第三季度减少15万元，而收入基本与上季度持平；成本比上季度增加5%，其中原材料总成本上升了14.9万元，和利润减少数基本持平。经进一步查明：成本上升的原因是该企业将应计入在建工程的部分原材料成本挤入了生产成本。
2.账实不符的原因可能是：(1 )男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2 )童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。
审查调查的方法
审计人员通过实查、观察、查询、专题调查和专案调查等，以了解情况、查明事实真相，获取审计证据的一类方法。
种类
基本分类
其他分类
主体
内容和目的
国家审计社会审计内部审计
财政财务审计经济法纪审计经济效益审计 经济责任审计
（1） XYZ会计师事务所接受AB公司股东委托，对AB公司2003年度会计报表进行审计；（2)根据CD公司监事会要求，内审处对CD公司经济效益进行审计；（3）审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署，对某大电站工程资金运用情况审计。 分析上述三种情况下在独立性、审计关系、自愿程度等方面有何不同？各有何特点？
58
童式
414
56
20
表2
查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下：
品种
收入
发出
一等品
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德勤为何审计失败？
*
*2
背景介绍
事事件件回回顾顾
>>>
科龙公司情况简介
责责任任分分析析
总总结结
Reborn
德勤会计师事务所
2013 IMA Student Case Analysis Competition
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交易
*
*3
背景介绍
事件回顾
责任分析
总结
Reborn
科龙公司情况简介 >>>
德勤会计师事务所
2013 IMA Student Case Analysis Competition
德勤全德球勤帮全助称协D调el各oi成t员te所T之ou间c的he业务，但并
道德准则 不直T接oh参m与at向su客，户简提称供服De务lo。i德tt勤e 全或球及DT其T，每一
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单击此处编辑母版副标题样式 不责对任士 企其。组 业他每专任一成 管业何个的 理成德能全 咨员勤球 询力所全网 和的球络行成财，客为员务在或所观咨遗的审保询漏结计等密承构、四担各税个任自务何根领、法据域律其
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月审两及有1计个2撤90报日”回02告，烫。年。德手和科勤山20龙对芋04当科”年年龙采年的2取报0财0了出3务年请具报年辞的20表报0之保5 称出举留实具。意现了见净无审利保计润留报2意告.0见2并亿的没
*元。
*5
背景介绍
Sidyemntp事iftioc件matio回n 顾
责任分析
总结
Reborn
事件发展 >>> 最终结果
2013 IMA Student Case Analysis Competition
重审科龙 ※科德龙勤因不能确定2002年初的净资产德而对勤2002年年报出具了保
留意见，但其是认同科龙2002年扭亏为盈的；
单审击计此报处告编与辑事母律实版师严标维重题权不样团符式！ ※发款亿※●●告性●科对2德现收元、市0龙原20勤科到，03场8电董00年对龙现多禁4万器 事年顾科金计2入元处长0度单雏龙经3；0罚以顾03德军击营2.款年2雏60勤5因活00，年5此军万3尽亿虚动实年 报给元管处元假产年中施予罚对，注编生报现永警款科少册的出金久辑；龙计、现具流的母“金了量收偿版流无表入●得币●会●胡年●罚还量保披对对对副确1计凡款债净留露2223德认000师罚12标务额意存00000勤出陈款224万万所题8见在、、年所.具慧2元港8支的重0签22警9样了珠，万00币7付审大字00告亿保罚市元，33式的计虚会、年，元留款场，罚现报假计2签没；意3禁市款0金告，0师字0收见入万场14”，少陈3会违年，元禁322未计小年计0法签1但，入万.能借3刚师所字6市5港
审计学案例——科龙德勤案
组员： -陈燕青 -朱天阳 -陆映萍 -蒋琳 -金彤 1
案例基本框架
Reborn
2013 IMA Student Case Analysis Competition背景介绍Fra bibliotek事件回顾
责任分析
反思总结
单击此处编辑母版标题样式
科龙公司 德勤
职业道德
1、当前法律
事件发展
2、审计业界
>>> 事件发展
最终结果
2013 IMA Student Case Analysis Competition
22000025--2004
4月28日，德勤对科龙2004年年报出具了保留意
单击此处编辑母版标题样式 见的2科审00龙计3年的0报23审-告月0计4，28机年主日构的要，是财是德安务因勤达报为为信告未ST，就能科2由确龙00德认210年勤两02，进家年科行客年龙了户报全审达出年计5具.7。了6
亿能牵器理分科而多确强从的披龙被元定。上2保露电中00。 年2一在证”器 国以单前德 初年德来给发 证击勤 科度勤确出布 监对 龙此亏审定了正 会该 公处损计所拒式 正份司十的有绝公式编年及多2重表告调辑0报合亿0大示称查母2出并,年交意，，摇版具的度易见公科身副保净会均的司龙一留资标计已审因危变意产题报被计为机成见 是告正报涉 终样盈主 否中确告嫌 于式利要 真,记。违 爆一科理 实录2反 发个龙0由 ，并0证 。多电2是 未充危年券不 取，机法
得报亿量安业爆前科表。购达务发为龙以顾进信 并后科公 及雏 科因 入， 龙司 认军 龙安 普2德0联 为点 电然 华勤03营 应石 器事 永宣年公 当成 股件道布2年00司调2金票颠，不报-20华减0。,覆普再出4广意科后华担具大压龙，永任的投1缩其道科无亿资机在对龙保元者股我格的留的受份国林审意净其有内 柯计见利利限地 尔机审润好公2和 和构计0。0影6司~香 科。报响2的0港 龙但告,0财大4的 这它，年务此以4
所在为国超家尊法过重律一、及半法的公规全平、球惯对最例待大及其型它企因业素、而全制国定， 并且性可大以责在型任其企经承业营、担所公及在共地决机透策构过制附、属当定公地司的、重联要营机
构及/或其他实体提供专业服务。
客户以及众多发展迅速的全球性公司
*
提供专业服务。
*4
背景介绍
事件回顾
责任分析
总结
Reborn
5.6※亿业元务人单范民击围币：此，开销2处0发售02编、并年制提辑4尔月造顾供母企，电雏售业格版冰军后发林箱全服副展柯等资务标有尔家所；限公题用有运公司电的输样司占器顺自式，科；德营转龙市产让股格品价份林为数柯
1在所为东9香 有96。2港限:0.联公64合司％交上，易市到2004年10月增1深 上至9圳 市9296证 交: .4券 易％交，易成所 为科龙第一大股