第三章 审计证据-函证的内容

2015年注册会计师资格考试内部资料

审计

第三章 审计证据

知识点：函证的内容

● 详细描述：

（一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

（二）应收账款

除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：

1.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。

2.注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被询证者很可

能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。注册会计师可能基于以前年度的审计经验或者类似工作经验，认为某被询证者的回函率很低或判断回函不可靠，并得出函证很可能无效的结论。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。

（三）函证的其他内容

注意：函证通常适用于账户余额及其组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目。

（四）函证程序实施的范围

如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：

1.金额较大的项目；

2.账龄较长的项目；

3.交易频繁但期末余额较小的项目；

4.重大关联方交易；

5.重大或异常的交易；

6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

（五）函证的时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

（六）管理层要求不实施函证时的处理 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

注意：分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：

1.管理层是否诚信；

2.是否可能存在重大的舞弊或错误；

3.替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当

的审计证据。

例题：

1.以下情形中，注册会计师可以不对应收账款实施函证的是（）。

A.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或所实

施的函证很可能无效

B.应收账款余额与上一年相比减少50%

C.本期应收账款借方发生额较大，但其期末余额很小

D.应收账款账龄较长同时交易金额较大

正确答案：A

解析：选项A恰当。注册会计师应当对应收账款进行函证，除非有充分证据表明应收账款对甲公司财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的。

2.注册会计师对被审计单位应收账款实施函证所获回函的下列处理中，不恰当的是（）。

A.作为审计证据纳人审计工作底稿管理

B.在被审计单位同意后提供给后任注册会计师查阅

C.提供给被审计单位作为其向法院主张自己债权的证据

D.在法庭上作为解脱自身职业责任的证据

正确答案：C

解析：会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。

3.在审计工作底稿中记录所测试的特定项目或事项的识别特征时，下列做法中，恰当的是（）。

A.如果需要对选取的既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，则将该金额以上的所有项目作为主要识别特征

B.如果对被审计单位内部生成的订购单进行测试，则应当将供货商作为主要识别特征

C.如果采用询问程序获取审计证据，则将询问时间作为主要识别特征

D.如果采用系统抽样方法选取样本，则将样本来源作为主要识别特征

正确答案：A

解析：选项A恰当，因审计工作底稿所记录的识别特征符合“识别特征应当具有的唯一性”这一特点。选项B不恰当，注册会计师应当以“订购单的日期或其唯一编号”作为测试订单的识别特征；选项D不恰当，注册会计师应当以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征；选项C不恰当，注册会计师应当以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。

4.A注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计，在设计审计程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。A注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（)

A.应收账款的存在性

B.应收账款的可变现净值

C.应收账款金额的准确性

D.应收账款是否归属于甲公司

正确答案：B

解析：本题考查的是“应收账款函证”知识点。选项B应收账款的可变现净值依据注册会计师对该应收账款可收回性的判断，函证是难以获取该方面的证据的，选项B为正确答案。与应收账款函证相关的认定包括存在、准确性以及权利和义务，因此相对应选项ACD很容易排除。

5.如果管理层要求注册会计师不对应收账款实施函证，注册会计师应当考虑的因素包括（）。

A.管理层是否诚信

B.应收账款是否可能存在重大的舞弊或错误

C.应收账款函证的替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据

D.审计范围是否受到限制

正确答案：A,B,C

解析：注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，应当考虑的因素包括：（1)管理层是否诚信；（2)是否可能存在重大的舞弊或错误；（3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

6.在确定函证过程控制时，以下事项中最恰当的情形是（）。

A.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

B.有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务所

C.在粘封询证函时进行统一编号