第18讲_函证(1)

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函证

⒉函证（1）函证决策函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。

注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。

如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。

注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。

注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时：如管理层的要求合理，应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据；如管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

（2）询证函的设计如果采用积极的函证方式，应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

如果采用消极的函证方式，只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。

函证名词解释

函证名词解释
函证是指商业事务中的文件，是双方交易合同中的重要文件。

函证是作为一种具有法律效力的书面凭证，作为一种证据，函证一般包含有重要的买卖交易、担保能力及其他义务，作为对商业行为的记录和证明。

函证的形式通常包括：发票、传单、购货合同、保函、收据、付款确认书等。

函证的内容一般针对特定的交易，双方共同签字确认，并在函证中注明双方的名称、地址、日期、金额、交易商品等具体信息。

函证有利于保护双方的合法权益。

它确认购买行为和义务，明确供应商未提供正确商品或服务的责任，也可以让客户认可购买责任。

在竞争激烈的市场环境下，函证作为双方约定条款的书面记录，能够及时发现非法行为，有助于改善市场秩序。

函证也有利于实现知识的共享，解决客户的争议问题，减少商业纠纷，为双方提供安全的交易环境。

此外，函证可以进一步完善财务管理流程，提升经营运营效率，提高经济效益。

以函证形式记录业务行为，并在合同中明确要求，可以更加重视资金规划，实现资金管理及收入统计的更精细管理。

从上文可见，函证作为商业事务中的文件，是重要的书面凭证，可以被视为一方发出书面指示，另一方点确认其内容，确认双方交易过程和责任，有效解决合同纠纷及保护双方的合法权益。

函证的意义远不止于此，它可以用来改善市场秩序，实现知识共
享，完善财务管理流程，提高资金利用效率，改善企业经营效率，实现企业绩效持续提高。

因此，函证是商业交易中不可或缺的一环，也一直是企业法律风险管理的重要工具之一，为企业保护利益提供了重要的有力支撑。

企业及参与商业交易的双方应当认真参阅商业交易文件，把握双方及当事人的权利义务，以保障双方的合法权益，避免因违反合同约定而引起的法律纠纷。

函证的步骤

函证的步骤
1.确定函证的目的和内容。

首先需要明确函证发出的目的和需要阐述的具体内容，以此来确定函证的类别和格式。

2.收集相关材料和信息。

在函证的撰写过程中，需要收集相关的材料和信息，并对这些材料和信息进行整理和分类。

3.制定函证的草稿。

在收集到足够的材料和信息后，需要对这些内容进行综合分析，并根据实际需要制定出函证的草稿。

4.审查和修改草稿。

在制定出函证的草稿后，需要进行审查和修改，以确保函证的内容和格式符合要求，并且能够达到预期的效果。

5.正式发出函证。

经过审查和修改后，函证的草稿可以正式发出。

在发出函证时，需要确保函证的格式和内容完整、准确、清晰。

6.跟踪和回复函证。

在发出函证后，需要进行跟踪和回复，以确保函证的效果和效果达到预期的效果，并且能够得到及时的回应和处理。

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函证是什么意思

函证是什么意思“函证”这个词，从字面上解释，就是把对方单位或个人的信息复印寄回去。

实际上，函证是内部审计的一项基本程序，也是企业内部审计和财务审计的有机结合。

具体而言，就是以书面形式向被审计单位函询、了解与审计事项有关的情况和资料。

其中函询即询问、征求意见;函证即检查、核对证据。

函证是审计取证的一种方法。

一般说来，函证可以分为两种类型：一是回函。

对方单位收到我们的函件后，会给予答复。

二是不回函。

不回函的单位，一般都有充分的理由，这时我们就要向领导汇报，作进一步的调查，弄清楚有关问题。

当然，在某些特殊情况下，也可以不采用回函的方式，而是直接到对方单位去进行实地检查。

在企业内部审计实务中，常见的函证有三种类型：回函，即接受函证单位按照所提供的信息资料，向委托单位发回复函;实地检查，即审计人员亲自到被审计单位，获取与函证相关的证据;辅助调查，即协助有关单位(部门)进行相关的调查取证。

通过这些例子，我们可以看出，函证的作用主要表现在三个方面：第一，扩大审计范围。

函证不仅可以提高审计效率，减少工作量，更重要的是能够扩大审计范围。

在传统审计方法中，抽样审计方法已经成为主要的审计方法。

由于抽样审计方法主要依靠审计人员的职业判断来确定审计线索，因此，难免带有一定的盲目性和片面性。

而采用函证法，一则通过回函来了解被审计单位有关情况，避免了由于缺乏客观性所带来的误差；二则可以直接通过被审计单位的回函得到所需要的审计证据，从而弥补了传统审计方法的不足，克服了抽样审计的局限性。

比如做一道数学题，审计人员利用样本可以很快得出正确答案，但由于未知数太多，通过抽样审计方法，往往需要花费较长的时间才能得出结果，有时甚至耗时更长。

而使用函证法，则无须抽样，只要对被审计单位提供的资料稍加整理，即可进行检查，得出正确的结论，速度快，效率高。

第二，便于发现疑点。

在传统审计方法中，有许多工作只能通过被审计单位提供的原始资料和报表来完成，审计人员必须通过翻阅大量的文件，并借助计算机进行大量繁琐的数据处理，才能获得审计证据。

第18讲_函证(3)

第三节函证【考点五】对函证的控制（重点）图3-7 对函证过程的控制（一）函证发出前的控制措施询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并充分核对各项资料，具体包括（记关键词）：1.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。

比如，针对银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致。

2.考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等。

3.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址。

4.是否已将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。

可以执行的程序包括但不限于：（1）通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；（2）通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；（3）将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；（4）对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。

（二）不同发出方式下的控制措施1.邮寄2.跟函3.电子方式1.邮寄（记关键词）为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，选择独立于被审计单位的邮寄服务机构，并亲自寄发询证函。

同时，在询证函中明确要求被询证者将回函寄至会计师事务所，不得寄至被审计单位。

2.跟函（记关键词）（1）如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往；（2）如果注册会计师跟函时需要被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

3.电子方式（记关键词）如果注册会计师需要通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施，如实施程序以检查被审计单位提供联系方式的真实性。

函证的概念

函证的概念嘿，朋友们！今天咱来聊聊函证这个事儿。

你说函证像不像个侦探呀！它呀，专门去搜罗证据，把那些隐藏的信息都给挖出来。

咱就说企业之间的往来账目吧，那可真是像一团乱麻，要是没有函证这个小侦探出马，那可真是容易混乱不堪呐。

函证就好比是那孙悟空，有着火眼金睛，能把那些虚假的、不准确的东西一下子就给识别出来。

你想想看，要是没有函证，企业怎么能确定对方欠自己的钱是不是真的那么多呀？万一对方记错了或者故意说错呢？这时候函证就闪亮登场啦！它大摇大摆地去询问，去核实，就像个较真儿的小卫士。

函证可不是随便问问就算了，那是非常严谨认真的哟！它会仔细核对每一个数字，每一个细节，不容许有一丝马虎。

这就好比是做一件精细的手工活儿，得慢慢来，不能着急。

要是函证不认真，那可就闹笑话啦，说不定还会给企业带来大麻烦呢！而且啊，函证的范围那也是很广的呀。

从供应商到客户，从资产到负债，它都要去查个遍。

这可真是个辛苦的活儿，但也是非常重要的呀！就好像我们打扫房间，不能只打扫一个角落，得把每个地方都打扫干净才行。

再说说函证的过程，那也是很有意思的呢。

就像是一场小小的冒险，要面对各种未知和挑战。

有时候对方可能不太配合，这时候函证就得想办法让对方乖乖合作。

这可不容易呀，但函证可不会轻易放弃。

函证还能帮企业发现一些潜在的问题呢。

也许平时没注意到的小细节，通过函证就能暴露出来。

这就像是在黑暗中突然亮起了一盏灯，一下子把那些隐藏的东西都给照亮了。

总之呢，函证这个东西可太重要啦！它就像是企业的好帮手，默默地为企业的健康发展保驾护航。

我们可不能小瞧了它哟！它虽然看起来不起眼，但作用却是大大的。

你说，要是没有函证，企业的账目得乱成啥样啊？所以啊，我们得好好感谢函证这个小侦探，让我们的企业账目清清楚楚、明明白白。

难道不是吗？原创不易，请尊重原创，谢谢!。

第18讲_函证(2)

第三节函证三、询证函的设计（一）服从具体目标1.在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，应当[有例外]在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。

2.在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。

例如，要求被询证者填列信息，以供注册会计师与被审计单位的记录核对。

（二）考虑五项因素1.函证方式：例如，向银行函证只能采用积极的方式。

2.以往经验：例如，回函率过低，可能意味着函证无效。

3.拟函证信息的性质：对非常规合同或交易，不仅函证金额，还应考虑函证交易或合同的条款，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。

4.被询证者的适当性：适当的被询证者应当是对所询证信息知情的第三方，具备一定的回函能力、独立性、客观性并有权回函。

5.被询证者易于回函的信息类型：如选择易于回函的部门，并取得被审计单位对被询证者回函的授权，被询证者可能更愿意回函。

反之，如没有获得授权，被询证者甚至不能够回函。

（三）选择函证方式函证方式包括积极的方式和消极的方式两种。

积极的函证方式包括“要求确认信息”和“要求填列信息”两种方式。

无论哪种积极的方式，都明确要求被询证者回函。

1.要求确认信息的积极方式：在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证款项是否正确[存在]。

优点：回函率高；缺点：可靠性低。

2.要求填列信息的积极方式：要求被询证者填写或提供信息[更适用于证实完整性认定]。

优点：可靠性高；缺点：回函率低。

3.积极的方式未收到回函的可能原因（1）被询证者不存在；（2）被询证者存在，但没有收到询证函；（3）被询证者存在且收到询证函，但没有理会回函要求。

无论哪种原因，都不符合函证要求，都应当采取进一步措施[确定原因，对症下药]。

例如，针对情况(3)，与被询证者取得联系，催促回函，如果催促无效，实施替代审计程序。

4.消极式函证方式在消极的方式下，注册会计师在询证函中列明求证的信息，只要求被询证者在不同意询证函列示的信息时回函。

2020注会(CPA) 审计第18讲_函证(1)

（ 1）被询证者可能不愿承担回复询证函的责任；（ 2）被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间；
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（ 3）被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心；（ 4）被询证者可能以不同币种核算交易；（ 5）回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。
④如果被审计单位与应收账款 “ 存在 ”认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量。（注意：银行存款不适用于此规定）
【补充例题·多选题】（ 2017年）下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（）。 A. 评估的认定层次重大错报风险 B. 被审计单位管理层的配合程度 C. 函证信息与特定认定的相关性 D. 被询证者的客观性【答案】 ACD
【提示】 ①函证一般与应收账款的多项认定是相关的（如：存在、权利和义务等），但是不能为 “ 准确性、计价和分摊 ”认定（应收账款涉及的坏账准备的计提）提供证据； ②对于应付账款，函证一般与“ 完整性 ”不太相关，因为可能漏记债务，粉饰报表。
③有时被审计单位可能会虚增应付账款（减轻税负、抵扣进项税额、虚增营业外收入而导致虚增利润）。
如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2. 应收账款——总原则：无特殊情况必须函证注册会计师应当对应收账款实施函证，除非存在下列两种情形之一：（ 1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。（ 2）注册会计师认为函证很可能无效。（函证无效 ≠ 不重要）此时，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。（如：难以回函、不可抗力）

审计函证程序

审计函证程序函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息。

函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。

在使用函证程序时，注册会计师的目标是，设计和实施函证程序，以获取相关、可靠的审计证据。

注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。

在作出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。

如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，包括：（一）确定需要确认或填列的信息；（二）选择适当的被询证者；（三）设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息；（四）发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。

函证专题PPT课件

审计实务专题：函证
整体概况
概况一
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01
概况二
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02
概况三
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03
目录
1 函证的重要性 2 函证的作用 3 银行函证 4 往来及交易函证 15 26 73 4
3
1 函证及其重要性
函证Confirmation 函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。（《中国注册会计师审计准则第 1312号——函证》第五条）
10
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例
天丰节能证监会IPO财务专项检查小组发现公司伪造银行单据，存在隐匿会计凭证的行为，消极配合证监会现场财务核查。保荐机构光大证券“过于信任发行人”，没有去调取银行流水。结果证监会核查组进驻后很快从银行流水中发现舞弊。
结果：对利安达没收业务收入60万元，并处以120万元罚款。对审计师黄程、温京辉给予警告，并分别处以10万元罚款。市场禁入10年。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条
25
3 银行函证
银行函证 bank balance confirmation
银行函证是注册会计师独立审计的核心程序之一，银行回函对于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为至关重要。
注册会计师应当根据具体业务的需要，从本通知所附银行询证函格式中选择适当的银行询证函，并确保函证的完整规范有效。
7
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例：万福生科-中磊违法事实2：IPO审计阶段未对评估的重大错报风险实施恰当的审计程序 ……

审计学-函证概述(ppt 46页)

函证获取的证据可靠性较高注册会计师在实施函证时，应当保持应有的关注。主要适用于账户余额及其组成部分，交易及其细
节也可使用
二、函证决策
（一）函证决策考虑的因素
1、评估的认定层次重大错报风险评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通
过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 2、函证程序所审计的认定应收账款的完整性不适合函证 3、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平
（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相
关的充分、适当的审计证据。
补充：如果认为不合理，则应当继续实施函证程序，而不能使用替代程序。
第二节询证函的设计
注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。（一）在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的
认定以及可能影响函证可靠性的因素。可能影响函证可靠性的因素主要包括：
（二）控制
1.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 2.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有
关资料核对； 3.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务
所回函； 4.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 5.将发出询证函的情况形成审计工作记录； 6.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果
2、应收账款
除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证：
（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
（2）注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可
不对应收账款实施函证。注册会计师可能基于以前年度的

函证工作内容

函证工作内容一、函证的概念和作用函证是指为了确认、证明某种事实或情况而书写的一种文件。

它可以作为证据或依据，用于解决纠纷、申请办理手续、确认身份等方面。

函证的作用在于提供客观、准确的证明，为相关事务的处理提供依据。

二、函证的分类函证按照用途和内容可以分为多种类型，常见的有以下几种：1. 证明函：用于证明某人或某机构的身份、资格、履职情况等。

例如，学校开具的学生证明函，用于证明学生的在校情况和学籍信息。

2. 推荐函：用于对某人或某机构进行推荐和评价。

例如，就业单位为员工写的推荐函，用于证明员工的能力和品德。

3. 合同函：用于确认双方达成的协议和约定。

例如，企业之间签订的合作协议函，用于确认双方的权责和合作方式。

4. 申请函：用于向相关机构提出申请。

例如，学生向学校申请奖学金的申请函，用于陈述学生的情况和申请原因。

5. 通知函：用于向某人或某机构传达信息或通知。

例如，学校向家长发出的家长会通知函，用于告知家长会的时间和地点。

三、函证的书写要求函证的书写要求非常严格，以下是函证书写的一般要求：1. 标题：函证的标题应简明扼要地概括函证的主要内容，以便于读者快速理解。

2. 日期：函证应标明函证的书写日期，以便于确定函证的时效性和顺序。

3. 申明：函证的开头通常需要写明函证的目的和意图，以使读者清楚函证的主要内容。

4. 正文：函证的正文需要简明扼要地陈述事实和情况，注意使用准确的词汇和语句，避免歧义和错误信息。

5. 结尾：函证的结尾通常需要表达对读者的期望和祝福，以示诚挚和友好。

四、函证的注意事项在书写函证时，还需要注意以下几点：1. 准确性：函证的内容应准确无误，避免错误和不实的情况，以免给读者带来困扰或误解。

2. 私密性：函证的内容可能涉及到个人隐私或敏感信息，因此需要注意保密性，避免泄露和滥用。

3. 文字清晰：函证的书写应清晰易读，避免模糊不清或字迹潦草，以免给读者带来困扰和误解。

4. 格式规范：函证的格式应规范整洁，包括字体、字号、行间距等方面，以使函证的整体形象更加专业和正式。

2019会计考试：20_函证(1)

第一编·第三章·审计证据
第三节函证
一、函证决策（※※）
二、函证的内容（※※※）
三、询证函的设计（※※）
四、函证的实施（※※※）
五、函证的评价（※※※）
本节介绍与函证程序有关的全流程，每一流程中都存在若干考点，本节是本章最重要、也是本书最重要的章节之一。

一、函证决策
真题和模拟题精讲
多项选择题【2017年真题】
下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（）。

A.评估的认定层次重大错报风险
B.被审计单位管理层的配合程度
C.函证信息与特定认定的相关性
D.被询证者的客观性
[答案]ACD
[点评]在确定是否实施函证时，需要考虑的是预期被询证者的配合程度，而非被审计单位管理层的配合程度，选项B不正确。

二、函证的内容
1、对象
（2）应收账款函证【简答题高频考点】
【小金敲黑板】
实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括：
1）以往审计业务经验表明回函率很低；
2）某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户；
3）被询证者系出于制度的规定不能回函。

（3）其他函证
a）往来款项：应收票据、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款等；
b）涉及第三方的其他资产：交易性金融资产，长期股权投资，由其他单位代为保管、加工或销售的存货；
c）相关事项：保证、抵押或质押，或有事项，重大或异常的交易。

2、范围
三、询证函的设计
2、函证的方式：（1）积极式询证函。

函证

3、对于未回函单位，注册会计师检查了期后收款情况，以期后收款金额作为未回函项目已核实金额。
案例
公司聘请的昌江会计师事务所从公司IPO开始就为其提供审计服务。项目组成员针对以前年度对应收账款函证，回函情况不理想的情况，在审计计划阶段与公司管理层进行口头沟通时，向公司管理层提出： 2007年度财务报表审计时，公司应收账款的回函率要达到70%以上。若在公司拟披露年报前回函情况不理想，注册会计师会延长现场审计时间，等待回函比例达到70%以上，请公司向交易所申请推迟年报披露的时间。在审计中，注册会计师对公司应收账款实施了下列审计程序： 4、函证方式
3、本案例中注册会计师所发函询证的单位均是太岳山公司的常年客户，发生的交易较为频繁，很多客户是每天均发生交易。注册会计师在未实施其他程序证实期后收款与期末余额是否存在因果关系的前提下，直接以期后收款作为替代测试确认未回函单位应收账款余额有关系的借贷方发生额进行检查，或在期后回款与余额存在一一对应关系的前提下检查余额的期后回款记录。
函证可以用于哪些项目的审计？
Ⅰ
或有事项
Ⅱ
应收账款
Ⅲ
重大或异常的交易
Ⅳ
银行存款
Ⅴ
借款
Ⅵ
交易性金融资产
注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
消极的函证方式
（4）如果询证函中的信息对被询证者不利，则被询证（3）未收到回者更有可能回函表函可能是因为被示其不同意；相反，询证者已收到询如果询证函中的信证函且核对无误，息对被询证者有利，回函的可能性就会也可能是因为被相对较小。询证者根本就没

函证的全过程控制

函证的全过程控制函证的全过程控制是指在函证的处理过程中，通过一系列的控制措施和控制手段，确保函证的准确性、合规性和有效性。

函证的全过程控制包括函证申请、函证编制、函证核实和审批、函证分发和存档等环节，下面将详细介绍函证的全过程控制。

1.函证申请函证申请环节是函证全过程控制的起点。

在申请函证时，需要明确申请人的身份和申请事由，同时申请人需要提供相关的证明材料。

在函证申请环节，可以通过以下控制措施来保证准确性和合规性：-设立准确的申请窗口，指定专人负责函证申请的受理工作。

-制定严格的函证申请条件，要求申请人必须提供合法、真实、完整的申请材料。

-对申请材料进行审核，确保申请人提供的材料符合相关法律法规的要求。

2.函证编制函证编制是指根据申请人提供的材料和要求，制定函证内容和格式的过程。

在函证编制环节，可以通过以下控制措施来保证准确性和合规性：-设立函证编制岗位，指定专人负责函证的编制工作。

-制定函证编制的标准化操作流程和规定，明确函证的内容、格式、字体等要求。

-建立函证编制的质量控制机制，对编制的函证进行质量把关，确保函证的准确性和合规性。

3.函证核实和审批函证核实和审批是指对编制完成的函证进行核实和审批的过程。

在函证核实和审批环节，可以通过以下控制措施来保证准确性、合规性和有效性：-设立函证核实和审批岗位，指定专人负责函证的核实和审批工作。

-建立函证核实和审批的标准化操作流程和规定，明确核实和审批的要求和程序。

-设立函证核实和审批的合格制度，对核实和审批人员进行培训和考核，提高核实和审批的质量。

4.函证分发和存档函证分发和存档是指将核实和审批完成的函证发送给申请人，并将函证进行存档保存的过程。

-设立函证分发和存档岗位，指定专人负责函证的分发和存档工作。

-建立函证分发和存档的标准化操作流程和规定，明确分发和存档的要求和程序。

-建立函证分发和存档的安全控制机制，确保函证的机密性和完整性。

总之，函证的全过程控制是通过制定明确的函证申请条件、制定函证编制的标准化操作流程和规定、建立函证核实和审批的质量控制机制、设立函证分发和存档的安全控制机制等控制措施和控制手段，确保函证的准确性、合规性和有效性。

【实用文档】函证(1)

第三节函证四、函证的实施与评价（一）对函证过程的控制2.通过不同方式发出询证函时的控制措施方式控制措施邮寄方式不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。

【避免被拦截、篡改等】跟函方式注册会计师独自【前提：被询证者同意】或在被审计单位员工的陪伴下【注意：对串通舞弊保持警觉】亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回。

电子方式发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。

（二）积极式函证未收到回函时的处理（注意：顺序）1.如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。

2.如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。

（三）评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素1.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。

在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。

2.在某些情况下，注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。

这些情况可能包括（必须做函证：共2种）（1）可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得；（2）存在特定舞弊风险因素，例如，管理层凌驾于内部控制之上，员工和（或）管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。

【补充例题·单选题】（2015年）下列有关函证的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函B.如果管理层不允许寄发函证，注册会计师可以发表非无保留意见C.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据D.为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证【正确答案】D【答案解析】为了确保对函证过程的控制，防止被审计单位与被询证者串通舞弊，不应由被审计单位催收询证函，所以选项D错误。

注册会计师考试《审计》备考知识点：函证的内容

注册会计师考试《审计》备考知识点：函证的内容（一）函证的对象函证的对象1——银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息：（1）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序；（2）除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；（3）如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

函证的对象2——应收账款（1）注册会计师应当对应收账款实施函证。

（2）对应收账款拟不实施函证例外情形：除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或者函证很可能无效。

（3）如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。

（4）如果不对应收账款实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

函证的对象3——其他内容注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不限于）实施函证：（1）交易性金融资产；（2）应收票据；（3）其他应收款；（4）预付账款；（5）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；（6）长期股权投资；（7）应付账款；（8）预收账款；（9）保证、抵押或质押；（10）或有事项；（11）重大或异常的交易。

（二）函证程序实施的范围注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。

选取的特定项目可能包括：1.金额较大的项目；2.账龄较长的项目；3.交易频繁但期末余额较小的项目；4.重大关联方的交易；5.重大或异常的交易；6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

（三）函证的时间1.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；2.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

函证应用指南

函证应用指南
《函证应用指南》
嘿，大家好呀！今天咱来聊聊函证这档子事儿。

就说我上次吧，我在一家公司实习，刚好就接触到了函证。

那时候我们要对一个客户的往来账款进行核实。

哎呀呀，可把我给忙坏了。

我得仔细地准备那些函证的资料，一个数字一个数字地核对，就怕出啥差错。

然后呢，我抱着那一沓函证资料，小心翼翼地去邮寄，感觉就像护送宝贝一样。

等啊等，天天盼着对方能快点回函。

那段时间，我时不时就去瞅瞅邮箱，心里念叨着：“回函啊回函，你快点来吧。

”
终于有一天，回函来了！我那个激动啊，赶紧拿起来就看，就像在拆一个超级期待的礼物一样。

看着回函上的信息，我认真地和我们自己的记录进行比对，这过程可紧张了，生怕有啥不一样的地方。

你还别说，通过这次函证，我还真真切切地体会到了它的重要性。

它就像我们了解真相的小侦探，能帮我们把那些隐藏的信息都给挖出来。

总之呢，函证这东西虽然有时候会让人有点头疼，但真的很有用呀！咱可得好好对待它，让它发挥出最大的作用。

嘿嘿，这就是我对函证的一点小感受啦！希望大家也能重视起函证这个小助手哦！。

函证的类型

函证的类型嘿，朋友们！今天咱来聊聊函证的类型。

这函证啊，就好比是我们在财务世界里的侦探工具，能帮我们找到很多重要的线索呢！先来说说积极式函证吧。

这就像是一个特别较真儿的侦探，非得要个明确的答复不可。

它会直接去问对方：“嘿，你就说到底是不是这么回事儿！”对方得明确表态，是或者不是。

这可真是一点含糊都不行啊！就像你问朋友借了钱，他直接发消息问你：“喂，上次那钱你啥时候还我呀？”你就得给个准话。

然后呢，是消极式函证。

这个呀，有点像个比较含蓄的侦探，先不吭声，就等着对方主动来说。

要是对方一直不说话，那就默认没问题啦。

好比你朋友觉得你可能忘了还钱这事儿，他也不直接问，就等着你自己想起来主动还他呢。

要是过了好久你都没动静，他可能就觉得你确实没忘了还钱这事儿。

那咱再想想，这积极式函证和消极式函证各有啥好处呢？积极式函证能保证得到一个明确的答案，就像你一定要搞清楚一件事的真相，不弄清楚不罢休。

可它也有麻烦的地方呀，万一对方不配合，或者回复不及时，你不就得干着急嘛。

消极式函证呢，虽然轻松点，不用老去催人家，但要是对方也没反应，你心里能踏实吗？这不就像你等着对方给你个消息，结果半天没动静，你心里能不犯嘀咕吗？在实际工作中，咱可得根据具体情况来选择用哪种函证类型。

要是那事儿特别重要，不容有一点含糊，那积极式函证可能就更合适。

要是情况没那么紧急，而且对方比较靠谱，那消极式函证也未尝不可呀。

总之呢，函证的类型就像是我们手里的不同武器，得看情况来选择用哪个才能发挥最大的作用。

咱可不能瞎用，不然可能得不到想要的结果哦。

函证这东西，用好了能帮我们解决大问题，用不好可就麻烦啦！所以大家一定要好好琢磨琢磨，根据实际情况灵活运用呀！。

函证PPT课件

5．如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？分析：注册会计师应当检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认华兴公司是否存在跨期入账的现象。 6．如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？分析：注册会计师应当检查销售退回的有关文件，检查退后货物的入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。
10．讨论应收账款函证回函发现不符的原因，如何处理，以及可能防范的风险。分析：
差异原因款项已经支付，即顾客在函证日之前已经付款，而被审计单位却未能及时收到这笔款项，没有记账货物尚未收到，即货物在途，而被审计单位在发货当天记录销售，而顾客是在收到货物时才记账。
货物已经退回
追加的审计程序检查函证日后的收款凭证
4．对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
案例分析 1．本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？ 2．注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？ 3．分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调。 4．对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？ 5．如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？