主营业务收入审计案例及解析

案例一：虚增销售收入，虚增利润

1.案情

审计人员2011年3月20日对佳华公司上年度销售业务进行审查时，发现2010年12月31日出售给友联公司甲产品7 000件，销售金额700 000元（不含增值税），以应收账款入账，其会计分录如下：

借：应收账款 700 000 贷：主营业务收入 700 000 2.疑点

佳华公司此笔年末销售收入是否真实正确。

3.审计方法和过程

首先审查相应的产成品账户，却没有相应的产成品发出；随后审查2011年初的销售账户，发现该笔销售退回，以红字冲销；然后审查2010年的销售合同，未发现有此笔销售业务的销售合同。

4.案情真相

被审计单位佳华公司在大量的审计证据面前，承认该笔销售是虚构的，意图达到虚增销售收入、虚增利润的目的。

5.审计意见

关于此笔销售业务，提请佳华公司调整相关的账务处理，并调整会计报表的相关项目：

借：以前年度损益调整 700 000 贷：应收账款 700 000 借：应交税费——应交所得税 175 000 盈余公积 52 500

贷：以前年度损益调整 227 500 1、企业的账务处理：

（1）借：应收账款

700 000

贷：主营业务收入700 000

（2）借：主营业务收入700000

贷：本年利润700000

（3）借：所得税费用 175000

贷：应交税费——应交企业所得税175000

（4）借：本年利润175000

贷：所得税费用175000

（5）借：本年利润 525000

贷：利润分配——未分配利润525000

（6）借：利润分配—提取法定盈余公积 52500

贷：盈余公积—法定盈余公积 52500

（7）借：利润分配——未分配利润525000

贷：利润分配—提取法定盈余公积52500

贷：未分配利润472500

有影响，需要调整的科目：

应收账款（借700000），应交税费（贷175000），盈余公积（贷52500），未分配利润（贷422500）调整分录：

借：应交税费175000

盈余公积52500

未分配利润 422500

贷：应收账款700000

【只要是损益类科目，全部用“以前年度损益调整（借减贷增）”来替代】

直接调整法，编制调整分录：

（1）借：以前年度损益调整700000

贷：应收账款 700000

（2）借：应交税费175000

贷：以前年度损益调整175000

（3）借：盈余公积52500

贷：以前年度损益调整 52500

（4）借：未分配利润472500

贷：以前年度损益调整472500

考虑增值税17%，企业所得税25%，盈余公积10%

案例二：利用预收账款虚减主营业务收入

1.案情

审计人员2011年3月1日对某企业上年度的会计报表进行了审查。在审查“预收账款”账簿时，发现6月23日第68号凭证上有一笔预收甲公司的贷款20万元的业务，合同规定发出商品时间为9月1日，截止12月1日尚未结转。

2.疑点

按照有关会计制度的规定，企业预收款项应在发出商品时确认销售收入，而该公司一直到审查日止尚未结转，被审计单位动机何在？引起来审计人员的疑问。

3.审计方法和过程

审计人员采用审阅法、核对法、和分析法。从审阅6月23日第68号凭证，证实其所作会计分录是：借：银行存款 200 000 贷：预收账款——甲公司 200 000 其原始凭证为银行进账单和合同各一张，合同发货期为9月1日。审计人员又审查了“库存商品”明细账的有关记录，结果发现8月20日发出商品200件，每件单位成本400元。审阅原始凭证，承运单上注明该批商品已发往甲公司。其账务处理是：

借：应收账款——甲公司 80 000 贷：库存商品 80 000 4.案情真相

被审计单位采用预售方式销售商品，在商品实际发出时未作销售收入处理，从而隐瞒了主营业务收入，偷漏了增值税和所得税。被审计单位对上述问题供认不讳。

5.审计意见

根据上述情况和审计结果，审计人员认为被审计单

位应该将预收的货款转作主营业务收入处理，同时调整主营业务成本、补交增值税和所得税。被审计单位应补做如下账务处理：

借：预收账款——甲公司 200 000 贷：主营业务收入 170 940 应交税费——应交增值税 29 060 借：主营业务成本 80 000 贷：应收账款——甲公司 80 000 直接调整法，编制调整分录：

（1）借：预收账款 200000（含税价）

贷：以前年度损益调整200000/(1+17%)=170940

应交税费——应交增值税（销） 29060

（2）借：以前年度损益调整80000

贷：应收账款 80000

以前年度损益调整：170940-80000=22735

（3）借：以前年度损益调整 90940*25%=22735

贷：应交税费——企业所得税22735

以前年度损益调整：90940-22735=68205

（4）借：以前年度损益调整68205*10%=6820.5

贷：盈余公积 6820.5

以前年度损益调整：68205-6820.5=61384.5

（5）借：以前年度损益调整61384.5

贷：未分配利润61384.5

案例三：虚减主营业务收入

1.案情

审计人员在审查甲企业收入时，发现该企业与振远公司签订了来料加工合同。合同中规定，加工费10 000元通过银行转账支付，剩余材料留归企业。审查该企业银行存款收款凭证时，收款的会计分录是：

借：银行存款 10 000 贷：其他应付款 10 000 后又发现加工多余的材料120千克，合同中标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1 800元收入并将此收入作为加工人员奖金分掉。

2.疑点

该企业将加工费收入，记入“其他应付款”账户的