第1章 货币资金

转账结算，是指企业与各方面的经济往来 款项，不是采用现金收付，而是按照规定的结 算方式，通过银行将款项直接从付款单位账户 转账划拨给收款单位账户的一种货币清算行为， 也称非现金结算。 根据中国人民银行有关支付结算办法规定， 目前企业发生的货币资金收付业务，可以采用 支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、托收 承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证等结 算方式，通过银行办理转账结算。
1.2 外币业务
外币业务是指企业以记账本位币以外的货 币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。 记账本位币是指企业所处的主要经济环境中的 货币。 企业的外币业务主要包括外币兑换、外币 购销、外币借贷、接受外币投资等四种。企业 发生的外币业务，涉及人民币与美元、欧元、 日元和港元之间的折算。 即期汇率是指当日央行公布的人民币外汇 牌价的中间价。通常情况下，企业采用即期汇 率进行折算。
中级财务会计
第1章 货币资金
学习要求 1．了解各种银行结算； 2．掌握库存现金的会计处理； 3. 掌握银行存款的会计处理； 4. 掌握其他货币资金的会计处理； 5．掌握汇兑损益的会计处理。
第1章 货币资金
1.1 本位币业务 1.2 外币业务
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1.1 本位币业务
货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币 形态的资金，是企业流动资产的重要组成部分。 库存现金是指企业存放在财会部门由出纳人员保 管的现金。 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构并 可以随时支取的货币资金。 其他货币资金是指企业的货币资金中除现金、银 行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇 票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金 存款和存出投资款等项目。
练习题
2．顺达公司3013年3月发生以下银行存款收付业务： （1）3月2日，销售产品，取得销售收入18 000元，增值 税3 060元，共计21 060元，收到支票存入银行。 （2）3月3日，接到开户银行的收款通知，收回赊销产品 的账款30 000元，已转入银行。 （3）3月15日，收到预收销货款59 000元，存入银行。 （4）3月18日，购进原材料一批，价款20 000元，增值 税额3 400元，共计23 400元，以转账支票支付。 （5）3月21日，开出转账支票支付产品广告费2 500元。 （6）3月28日，开出现金支票，从银行提取现金120 000 元，备发工资。 根据以上经济业务编制会计分录。
练习题
1．顺达公司2013年3月发生以下现金业务： （1）3月1日，签发现金支票一张，从银行提取3 000元现金备用。 （2）3月6日，本单位职工李宵因公出差预借差旅费1 800元，财务 部门支付现金。 （3）3月16日，李宵因出差报销费用1 850元，50元由财务处付给现 金。 （4）3月25日，支付管理部门房屋租金850元。 （5）3月26日，顺达公司的生产车间领用备用金500元（采用定额管 理）。 （6）3月28日，张某借现金500元买办公用品，实际用480元。 （7）3月27日，生产车间报销办公费60元。 （8）3月28日，在现金清查过程中，发现长款180元，其原因待查。 （9）3月30日，在现金清查中，发现短款50元。 （10）3月31日，现金清查过程中的长款，经领导批准，转作营业外 收入。经核查，以上短款由出纳人员责任造成，应由其赔偿。 根据以上经济业务编制会计分录。
3．外币投入资本不产生汇兑差额 外币投入资本属于外币非货币性项 目，企业收到投资者以外币投入的资本， 采用交易日即期汇率折算，不再采用合 同约定汇率折算，外币投入资本与相应 的货币性项目的记账本位币金额之间不 产生外币资本折算差额。
1.2.2 实务举例
1．外币兑换业务 例1-2 利都公司以10 000美元向银行兑换 人民币，当日银行美元买入价为1∶6.24， 当日市场汇率中间价为1∶6.26。
1．外币货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币资金和 将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付 的负债。对于外币货币性项目，采用资产负债 表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇 兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调 增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
2．外币非货币性项目 非货币性项目，是货币性项目以外的项目， 包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、 实收资本、资本公积等。 （1）对于以历史成本计量的外币非货币性 项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生 日的按当日即期汇率折算，资产负债表日不改变 其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 （2）以公允价值计量的外币非货币性项目， 如交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期 汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本 位币金额的差额，作为公允价值变动，计入当期 损益。
例1-1 2012年11月1日，佳和公司销售商品 收到现金1 170元，其中货款1 000元，增值 税170元。
1.1.2 银行存款的会计处理
企业货币资金的入账时间一般以货币 资金的实际收付时间为标准。现金和其他 货币资金的实际收付时间比较容易确认， 而银行存款存在多种转账结算方式。在不 同的转账结算方式下，根据收到的不同原 始凭证分别予以确认。
1.1.1 库存现金的会计处理
企业的库存现金，主要包括现金。如 果设置备用金制度，则库存现金就包括现 金和备用金。 企业的所有现金收付业务，都必须办 理凭证手续，为了避免重复记账，对于涉 及库存现金和银行存款之间的收付业务， 只编制一张付款凭证。
为了总括地计算和监督库存现金的收、 付和结存情况，企业设置“库存现金”账户。 “库存现金”总账属于资产类账户，其借方 登记收到的现金，贷方登记支出的现金，余 额在借方，表示企业实际持有的库存现金。
银行存款 5 000
短期借款 50 000
应付账款 100 000
6.40
6.40
320 000
640 000
3．接受外币投资 例1-4 美瑞公司是一家外商公司，投资华峰公 司，投资合同中没有约定资本折合汇率，合同规 定美瑞公司分次投入外币资本。 华峰公司第一次收到10 000 000万美元，当 日市场汇率为1∶6.32；第二次收到8 000 000美 元，当日市场汇率为1∶6.34。
1．支票结算方式 2．银行汇票结算方式 3．银行本票结算方式 4．商业汇票结算方式 5．委托收款结算方式 6．汇兑结算方式 7．信用卡结算方式 8．托收承付结算方式
企业银行存款的收、付业务是通过“银行 存款”账户进行会计处理的。企业增加银行存款， 借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”、 “应收账款”等账户；减少银行存款，贷记“银 行存款”账户，借记相关账户。企业可按开户银 行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款 日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺 序逐笔登记。每日终了，结出余额。 “银行存款日记账”定期与“银行对账单” 核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余 额与银行对账单余额之间如有差额，编制“银行 存款余额调节表”调节使之相符。
练习题
3．顺达公司2013年3月发生以下其他货币资金收付业务： （1）3月4日，采购员林达到广州采购材料，开立临时采购账户，委 托银行将30 000元汇往采购地广州工商银行。 （2）3月9日，采购员林达回厂，采购发票上列明购进材料价款 16 000元，增值税额2 720元，共计18 720元，材料验收入库。 （3）3月10日，将在广州工商银行的外埠存款清户，收到银行收账 通知，外埠存款余额11 280元收妥入账。 （4）3月15日，公司申请办理银行汇票，将银行存款66 000元转为 银行汇票存款。 （5）3月17日，采用银行汇票结算方式购进材料，价款45 000元， 增值税7 650元，共计52 650元，材料验收入库。 （6）3月20日，银行将多余款项13 350元退回，收妥入账。 （7）3月27日，公司将银行存款50 000元存入信用卡。 （8）3月28日，用信用卡支付业务招待费5 000元。 根据以上经济业务编制会计分录。
1.2.1 汇兑损益的会计处理
汇兑损益，是指发生的外币业务折合为记 账本位币时，由于发生的时间不同、采用的汇 率不同而发生的记账本位币的差额，或者是不 同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而 产生的折合为记账本位币的差额。 在资产负债表日，分别计算各外币账户的 外币和记账本位币的期末余额，再将外币期末 余额按照货币性项目和非货币性项目进行相应 的会计处理。
1．外埠存款 外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行 开立采购专户的款项。 2．银行汇票存款 企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。 3．银行本票存款 企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。 4．信用证存款 信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入 银行信用证保证金专户的款项。 5．信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。
2．外币购销业务和外币借款业务
例1-3 华商公司的账户本位币为人民币，对外币交易采 用发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 20××年11月30日的即期汇率为1美元6.40元人民币。 11月末有关账户余额如表所示。
项 目 外币账户余额 （美元） 当日即期汇率 6.40 折算为人民币金额 （元） 32 000
1.1.3 其他货币资金的会计处理
其他货币资金业务，均通过“其他货币 资金”账户进行会计处理。该账户属于资产 类账户，借方记录增加额，贷方记录减少额， 期末余额在借方，反映期末结存数额。 “其他货币资金”账户，按其内容， 分别设置“外埠存款”、“银行汇票”、 “银行本票”、“信用卡”、“信用证保证 金”和“存出投资款”等二级明细账户。