审计学审计方法(课堂PPT)
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第五章 审计方法
基本要求
理解解审计审计方法的重 要性 掌握并能熟练运用各种常用 审计技术，掌握审计抽样中 样本的设计与选取、舞弊审 计技术，重点也是难点是统 计抽样在审计中的运用。1
第五章 审计方法
不同的审计方法获取的审计证据也不相同。 有时一种审计方法能够获取多项据，实现多 项认定，有时一种证据需要多种审计方法去 搜集。一个审计项目采用什么样的审计方法 对审计的结果会产生巨大影响，审计方法的 采用也往往决定一个审计项目的成败。正确 和恰当地运用审计方法，有助于审计人发现 被审计事项存在的原因，有助于节约审计时 间，降低审计成本，提高审计的效率和效果。
12
（7） 非统计抽样
在审计抽样中，既以运用统计抽样，也可 以运用非统计抽样，而且可以把两者结合 起来使用。
13
一、单项选择题
在控制测试中，注册会计师对56个样本实施了审计程序， 样本偏差为2，风险系数为5.3，假如注册会计师确定的可 接受信赖过度风险为10%，下列对风险的描述不正确的是 （ ）。
A.总体偏差率上限为5.3/56＝9.5%，总体实际偏差率超过 9.5%的风险为10%
B.总体偏差率上限为5.3/56＝9.5%，注册会计师有90%的 把握保证总体实际偏差率不超过9.5%
C.如果可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超 过可容忍偏差率的风险很小，因而能接受总体
D.如果可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超 过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体
差
率
报
同向变动
总体变异性
—
总体变异性 同向变动
总体规模 总体规模 总体规模 影响很小
10
统计抽样
确定测试目标
定义总体、抽样单元和误差
确定实现目标的审计程序
拟检查的项目数量
选样
抽样类型
全部项目
非统计抽样
根据统计模型确定样本规模
使用随机数或计算机产生的 随机数选取样本 实施审计程序
用统计方法和职业判断评价结果
2
第五章 审计方法
5.1 审计基本技术方法及其评价
5.1.1常用的审计方法 （下图） 1.书面资料的审计方法 2.书面资料的审计技术方法 3. 财产物资的审计方法
3
第五章 审计方法
1.常用的审计方法。
顺查法
逆查法
书面资料的审计方 法
详查法 抽查法
基本审计 方法
书面资料的审计 技术方法
审阅法
（1）A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单 元。
（2）A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。 （3）A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容 忍错报。
（4）A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。 （5）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所 附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
① 审计抽样的定义
审计抽样，是指审计法人员对具有审计相关性的总体中低于百分之 百的项目（样本）实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机 会，并根据测试的结果，推断总体特征的一种审计方法。
5
② 审计抽样的适用范围
审计抽样并非在所有审计程序中都适用。有 些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则 不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审 计抽样。如果审计人员在了解控制的设计和确定 控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试， 则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于 控制测试。当控制的运行留下轨迹时，审计人员 可以考虑使用审计抽样实施控制测试。在实施细 节测试时，审计人员可以使用审计抽样获取审计 证据。
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1.C【解析】样本量为56且有两个偏差，风 险系数为5.3，则总体偏差率上限为5.3/56 ＝9.5%，在可容忍偏差率为7%，注册会计 师可以作出结论，总体的实际偏差率超过 可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受 总体，选项C错误。
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教材——
【例 5—1• 案例分析题】 A注册会计师负责审计公司2010年度 财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册 会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：
（6）甲公司2010年销售费用账面金额合计75 000 000元。A注 册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的 总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。
根据判断确定样本规模
根据判断选择样本：随机选样、 系统选样、货币单元选样等
实施审计程序
评价结果：分析错报或偏差的性
质和原因，推断至总体，得出结
论
11
（3）统计抽样技术的运用 1）控制测试中统计抽样技术的运用
2）实质性审查中统计抽样方法的运用 变量抽样有三种推断总体具体的方法。即： 均值估计抽样 差额估计抽样 比率估计抽样
分析法 核对法 复算法
比较分析法
比率分析法 趋势分析法
盘点法 面询法
财产物资的审
查询法 观察法
函证
计方法
鉴定法
4
图5——1 审计方法分类
5.1.2专门的审计方法
1.审计抽样方法 （1）审计抽样的基本理论
只要使用了审计抽样，抽样风险总是存在的。 无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可 以通过扩大样本规模降低抽样风险。
第三、样本结果评价——，分析样本误差、推
断总体误差 、，形成审计结论 。
审计抽样流程 （下图）
9
影响样本规模的因素及表现形式影响因素可接受的抽 样风险
控制测试
可接受的信赖 过度风险
细节测试
可接受的误 受风险
与样本规模 的关系
反向变动
可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报 反向变动
预计总体误 预计总体偏差 预计总体错
6
③ 审计抽样的分类
审计抽样
统计抽样
属性抽样
固定样本量抽样 发现抽样
变量抽样 非统计抽样
统计抽样和非统计抽样最根本的区别就是统计抽样可以
用概率发生额来量化抽样风险。
7
④ 抽样风险和非抽样风险
抽样风险对审计工作的影响
审计测试种类 控制测试
影响审计结果 信赖过度风险
影响审计效率 信赖不足风险
细节测试
误受风险
误拒风险
只要使用了审计抽样，抽样风险总是存在的。 无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可 以通过扩大样本规模降低抽样风险。
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（2）审计抽样的基本程序——三阶段 第一、样本设计
① 确定审计测试的目标。
② 定义总体与抽样单元
③ 定义误差标准
第二、样本选取
① 确定样本规模 （下图） ②选取样本的方法——审计技术选样、系统选样 和随意选样。
基本要求
理解解审计审计方法的重 要性 掌握并能熟练运用各种常用 审计技术，掌握审计抽样中 样本的设计与选取、舞弊审 计技术，重点也是难点是统 计抽样在审计中的运用。1
第五章 审计方法
不同的审计方法获取的审计证据也不相同。 有时一种审计方法能够获取多项据，实现多 项认定，有时一种证据需要多种审计方法去 搜集。一个审计项目采用什么样的审计方法 对审计的结果会产生巨大影响，审计方法的 采用也往往决定一个审计项目的成败。正确 和恰当地运用审计方法，有助于审计人发现 被审计事项存在的原因，有助于节约审计时 间，降低审计成本，提高审计的效率和效果。
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（7） 非统计抽样
在审计抽样中，既以运用统计抽样，也可 以运用非统计抽样，而且可以把两者结合 起来使用。
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一、单项选择题
在控制测试中，注册会计师对56个样本实施了审计程序， 样本偏差为2，风险系数为5.3，假如注册会计师确定的可 接受信赖过度风险为10%，下列对风险的描述不正确的是 （ ）。
A.总体偏差率上限为5.3/56＝9.5%，总体实际偏差率超过 9.5%的风险为10%
B.总体偏差率上限为5.3/56＝9.5%，注册会计师有90%的 把握保证总体实际偏差率不超过9.5%
C.如果可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超 过可容忍偏差率的风险很小，因而能接受总体
D.如果可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超 过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体
差
率
报
同向变动
总体变异性
—
总体变异性 同向变动
总体规模 总体规模 总体规模 影响很小
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统计抽样
确定测试目标
定义总体、抽样单元和误差
确定实现目标的审计程序
拟检查的项目数量
选样
抽样类型
全部项目
非统计抽样
根据统计模型确定样本规模
使用随机数或计算机产生的 随机数选取样本 实施审计程序
用统计方法和职业判断评价结果
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第五章 审计方法
5.1 审计基本技术方法及其评价
5.1.1常用的审计方法 （下图） 1.书面资料的审计方法 2.书面资料的审计技术方法 3. 财产物资的审计方法
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第五章 审计方法
1.常用的审计方法。
顺查法
逆查法
书面资料的审计方 法
详查法 抽查法
基本审计 方法
书面资料的审计 技术方法
审阅法
（1）A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单 元。
（2）A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。 （3）A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容 忍错报。
（4）A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。 （5）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所 附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
① 审计抽样的定义
审计抽样，是指审计法人员对具有审计相关性的总体中低于百分之 百的项目（样本）实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机 会，并根据测试的结果，推断总体特征的一种审计方法。
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② 审计抽样的适用范围
审计抽样并非在所有审计程序中都适用。有 些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则 不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审 计抽样。如果审计人员在了解控制的设计和确定 控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试， 则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于 控制测试。当控制的运行留下轨迹时，审计人员 可以考虑使用审计抽样实施控制测试。在实施细 节测试时，审计人员可以使用审计抽样获取审计 证据。
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1.C【解析】样本量为56且有两个偏差，风 险系数为5.3，则总体偏差率上限为5.3/56 ＝9.5%，在可容忍偏差率为7%，注册会计 师可以作出结论，总体的实际偏差率超过 可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受 总体，选项C错误。
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教材——
【例 5—1• 案例分析题】 A注册会计师负责审计公司2010年度 财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册 会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：
（6）甲公司2010年销售费用账面金额合计75 000 000元。A注 册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的 总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。
根据判断确定样本规模
根据判断选择样本：随机选样、 系统选样、货币单元选样等
实施审计程序
评价结果：分析错报或偏差的性
质和原因，推断至总体，得出结
论
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（3）统计抽样技术的运用 1）控制测试中统计抽样技术的运用
2）实质性审查中统计抽样方法的运用 变量抽样有三种推断总体具体的方法。即： 均值估计抽样 差额估计抽样 比率估计抽样
分析法 核对法 复算法
比较分析法
比率分析法 趋势分析法
盘点法 面询法
财产物资的审
查询法 观察法
函证
计方法
鉴定法
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图5——1 审计方法分类
5.1.2专门的审计方法
1.审计抽样方法 （1）审计抽样的基本理论
只要使用了审计抽样，抽样风险总是存在的。 无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可 以通过扩大样本规模降低抽样风险。
第三、样本结果评价——，分析样本误差、推
断总体误差 、，形成审计结论 。
审计抽样流程 （下图）
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影响样本规模的因素及表现形式影响因素可接受的抽 样风险
控制测试
可接受的信赖 过度风险
细节测试
可接受的误 受风险
与样本规模 的关系
反向变动
可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报 反向变动
预计总体误 预计总体偏差 预计总体错
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③ 审计抽样的分类
审计抽样
统计抽样
属性抽样
固定样本量抽样 发现抽样
变量抽样 非统计抽样
统计抽样和非统计抽样最根本的区别就是统计抽样可以
用概率发生额来量化抽样风险。
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④ 抽样风险和非抽样风险
抽样风险对审计工作的影响
审计测试种类 控制测试
影响审计结果 信赖过度风险
影响审计效率 信赖不足风险
细节测试
误受风险
误拒风险
只要使用了审计抽样，抽样风险总是存在的。 无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可 以通过扩大样本规模降低抽样风险。
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（2）审计抽样的基本程序——三阶段 第一、样本设计
① 确定审计测试的目标。
② 定义总体与抽样单元
③ 定义误差标准
第二、样本选取
① 确定样本规模 （下图） ②选取样本的方法——审计技术选样、系统选样 和随意选样。