审计理论与实务-第三章审计准则、质量控制标准和职业道德知识点

第三章审计准则、质量控制标准和职业道德目录01考情分析02内容介绍03内容讲解【考情分析】审计准则、审计质量控制标准和审计职业道德都是审计人员在开展审计过程中必须遵守的行为规范。

每年考试都有所涉及，单选或多选，分值3分左右。

本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计准则、注册会计师审计准则中仅要求了解。

内容介绍第一节审计准则第二节审计质量控制标准第三节审计职业道德第一节审计准则一、审计准则的含义与作用二、国家审计准则三、内部审计准则四、注册会计师审计准则一、审计准则的含义与作用审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求：一是来自于审计职业界内部为审计人员提供工作标准和指南，规范审计人员资格条件和工作方式的要求；二是来源于审计职业界外部为审计服务使用者提供审计工作质量评价依据的要求。

（一）审计准则的含义审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。

（二）审计准则的结构内容广泛：1.不同的审计主体应有不同的审计准则。

2.不同性质的审计业务应有不同的审计准则。

3.不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则（基本、具体）。

【例题1·单选题】下列有关审计准则的表述中，正确的是：A.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范B.审计准则是审计人员为证明审计事项而收集的证明材料C.审计准则是衡量和评价审计事项是非优劣的标准D.审计准则是审计机关进行处理处罚的唯一依据『正确答案』A『答案解析』根据审计准则定义判断。

（三）审计准则的作用（重点）1.审计准则是衡量审计质量的客观标准2.审计准则是明确审计责任的依据3.审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介4.审计准则是完善审计组织内部管理的基础另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准，为审计教育明确了方向和目标。

【例题2·单选题】下列有关审计准则的表述，错误的是：A.审计准则是衡量审计质量的客观标准B.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范C.审计准则是明确审计责任的依据D.审计准则是判断审计事项是非优劣的准绳『正确答案』D『答案解析』选项D是审计标准的表述，选项ABC是审计准则的表述。

二、国家审计准则（一）我国国家审计准则概述1996年，审计署发布了38个审计规范。

2000年审计署修订、发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用审计准则和专业审计准则。

2010年，根据2006年修订颁布的审计法和2010年修订颁布的审计法实施条例，审计署对国家审计准则进行了修订。

新国家审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条。

1.总则我国国家审计准则适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。

其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用国家审计准则。

区分“应当”、“不得”、“可以”词汇。

2.审计机关和审计人员对审计机关和审计人员执行审计业务时应当具备的资格条件和职业要求（包括审计机关聘请外部人员）做出了明确规定。

（第三章第三节职业道德有一部分叙述）3.审计计划对审计机关选择审计项目、编制年度审计项目计划和审计工作方案等做出了明确规定。

（第四章审计目标和审计程序）4.审计实施其中：实施方案、重大违法行为检查的要求涉及第四章审计目标和审计程序；审计证据的要求涉及第五章审计标准、审计证据、审计工作底稿；第六章审计取证方法；第八章审计抽样的内容；审计记录的要求涉及第五章审计工作底稿的内容。

5.审计报告分别对审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布、审计整改检查进行了详细的规定。

涉及第四章审计目标和审计程序中的报告阶段，第九章审计报告的内容。

6.审计质量控制和责任对我国审计机关应建立的审计质量控制制度进行了详细规定。

涉及本章第二节的内容。

7.附则不适用情况：审计机关和审计人员在配合有关部门查处案件、与有关部门共同办理检查事项、接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项。

信息技术环境下审计的一些特别规定。

【例题3·单选题】下列有关我国国家审计准则的表述中，正确的是：A.规定了审计机关的管理体制B.明确了审计人员的基本职业道德C.是衡量审计事项是非优劣的评价标准D.适用于社会审计和内部审计『正确答案』B『答案解析』国家审计准则总则中，对审计机关和审计人员执行审计业务时应当具备的资格条件和职业要求做出了明确的规定。

【例题4·单选题】审计机关和审计人员开展的下列工作中，适用国家审计准则的是：A.执行专项审计调查任务B.与有关部门共同办理检查事项C.配合有关部门查处案件D.承办不属于法定审计职责范围的事项『正确答案』A『答案解析』国家审计准则总则中规定，我国国家审计准则适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。

三、内部审计准则我国内部审计准则概述2013年8月中国内部审计协会发布了修订的《中国内部审计准则》，自2014年1月1日起实施。

中国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和22个内部审计具体准则组成。

审计基本准则包括：一般准则：对内部审计机构和人员的基本资格条件和工作方式进行了规范。

作业准则：准则的核心，对整个审计证据收集过程的技术性规范。

报告准则：对编写要求和内容做了规定，规范了形成审计结论过程中的具体行为。

内部管理准则：是对内部审计机构构建内部管理制度和质量控制体系的具体规范，目的确保内部审计工作目标的更好实现。

内部审计具体准则：作业类、业务类、管理类作业类：涵盖了内部审计程序和技术方法方面的准则，具体包括审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、结果沟通、审计报告、后续审计、审计抽样、分析程序9个。

业务类：内部控制审计、绩效审计、信息系统审计、对舞弊行为进行检查与报告、经济责任审计5个具体准则。

管理类：内部审计机构的管理、与董事会或者最高管理层的关系、内部审计与外部审计的协调、利用外部专家服务、人际关系、内部审计质量控制、评价外部审计工作质量、审计档案工作8个具体准则。

【例题5·多选题】下列有关我国内部审计准则的表述中，正确的有：A.我国内部审计准则由基本准则、职业道德规范和具体准则组成B.我国内部审计基本准则由一般准则、作业准则和报告准则组成C.我国内部审计基本准则中一般准则对内部审计风险识别和评估进了规范D.绩效审计具体准则属于我国内部审计具体准则中的业务类准则E.审计抽样具体准则属于我国内部审计具体准则中的作业类准则『正确答案』ADE『答案解析』选项B，我国内部审计基本准则包括一般准则、作业准则、报告准则和内部管理准则；选项C，一般准则对内部审计机构和人员的基本资格条件和工作方式进行了规范。

四、注册会计师审计准则（一）我国注册会计师执业准则概述中国注册会计师执业准则：由中国注册会计师协会拟定，财政部批准。

包括鉴证业务基本准则、鉴证业务具体准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则四部分。

为顺应市场各方的需求，借鉴国际审计报告改革的成果，体现审计准则持续趋同要求，结合我国实际情况，2016年12月，财政部印发《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则（本次最为核心的《中国注册会计师审计准则第1504号一在审计报告中沟通关键审计事项》，该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。

除该准则外，6项准则属于做出实质性修订的准则，另外5项准则属于为保持审计准则体系的内在一致性而做出相应文字调整的准则。

这11项准则中，有的条款是仅对上市实体审计业务的规定，有的条款是对所有被审计单位（包括上市实体和非上市实体）审计业务的规定。

（二）美国注册会计师审计准则概述（不用看）（三）国际会计师联合会（IFAC）国际审计准则概述第二节审计质量控制标准一、审计质量和审计质量控制的含义和作用（一）审计质量的含义审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。

审计工作质量是广义的审计质量，指所有审计工作的总体质量。

审计项目质量是狭义的审计质量。

（二）审计质量控制的含义（理解）审计质量控制就是由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。

直接目的：确保审计行为遵循审计准则，并且表达恰当的审计意见。

主体：只能是专门的审计组织和人员。

客体：是审计组织和审计人员进行审计质量控制的对象，既包括审计的全过程，从计划到实施，到最终表达意见，签发审计报告的全部工作，也包括审计组织内部的各项管理，如审计工作底稿的归档管理，审计人员聘用、培训、晋升管理等。

审计质量控制是由审计质量控制组织根据职业自身具体情况，适应自身自律需要而建立的一种标准。

（三）审计质量控制制度的要素国家审计准则规定，审计机关应当建立审计质量控制制度，以保证实现下列目标：遵守法律法规和本准则；做出恰当的审计结论；依法进行处理处罚。

审计机关应当针对下列要素建立审计质量控制制度：审计质量责任；审计职业道德；审计人力资源；审计业务执行；审计质量监控。

会计师事务所的质量控制制度（了解）二、审计质量控制措施（我国）1.对人员素质的控制2.对审计作业过程的控制3.审计机关的分级质量控制1.对人员素质的控制独立性：与被审计单位的人际关系、保持的联系，定期检查有无损害本组织独立性情况。

专业胜任能力（个人）：审计组织配备的审计人员必须经过严格的专业培训。

严格的聘用制度、严格的晋升制度。

（组织）审计组织应设立咨询部门，权威专家协助。

2.对审计作业过程的控制审计之前必须做好充分的计划。

在开始审计工作之后，应建立工作底稿的层层审核。

如助理审计人员底稿应由项目主审人员复核。

3.审计机关的分级质量控制按照国家审计准则的规定，审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制。

（注意不同级的工作内容）（1）审计组成员的工作职责包括：（做好具体工作、干活）遵守国家审计准则，保持审计独立性；按照分工完成审计任务，获取审计证据；如实记录实施的审计工作并报告工作结果；完成分配的其他工作。

（2）审计组组长的工作职责包括：（做好组织、监督、起草报告、项目指挥）编制或者审定审计实施方案；组织实施审计工作；督导审计组成员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、专题报告、审计信息；配置和管理审计组的资源；审计机关规定的其他职责。