税务筹划的企业所得税案例题

企业所得税纳税调整实例分析

某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2008 年度企业全年实现收入总额9000 万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额8930 万元，会计利润总额70 万元，已缴纳企业所得税14.6 万元。为降低税收风险，在2008 年度汇算清缴前，企业聘请某会计师事务所进行审计，发现有关问题如下：

（1）已在成本费用中列支的实发工资总额为1000 万元，并按实际发生数列支了福利费210 万元，上缴工会经费20 万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出40 万元。

（2）企业年初结转的坏账准备金贷方余额1.6 万元，当年未发生坏账损失，企业根据年末的应收账款余额200 万元，又提取了坏账准备金2 万元。

（3）收入总额9000 万元中含国债利息收入5 万元，向居民企业投资收益10万元（被投资方税率25%），来自于境外甲国的投资收益16 万元（已按被投资方税率20%缴纳了所得税）。

（4）当年1 月向银行借款200 万元购建固定资产，借款期限2 年。购建的固定资产于当年8 月31 日完工并交付使用（不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12 万元，全部计入了财务费用。2008 年1 月1 日向境内关联企业乙企业发行债券1000 万元，按银行利率支付年利息60 万元（银行利率6%），全部计入了财务费用。根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。已知该企业从乙企业取得的债权性投资1000 万元，取得权益性投资200 万元，乙企业实际税负低于该企业，假设该企业无其他投资方。

（5）企业全年发生的业务招待费用65 万元，业务宣传费80 万元，技术开发费320 万元，全都据实作了扣除。

（6）12 月份，以使用不久的一辆公允价值53 万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款60 万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值60 万元，已提取了折旧15%，清偿债务时，企业直接以60 万元分别冲减了应付账款和固定资产原值（该企业不属于增值税抵扣试点范围）。

（7）该公司新研发的家电40 台，每台成本价5 万元，不含税售价每台10万元，将10 台转作自用，另外30 台售给本厂职工。账务处理时按成本200 万元冲减了库存商品，未确认收入。

（8）12 月份转让一项自行开发专用技术的所有权，取得收入700 万元，未作收入处理，

该项无形资产的账面成本10 万元也未转销。

（9）12 月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价35 万元，市场销售价格45 万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额7.65 万元与成本价合计42.65 万元计入（营业外支出）账户。

（10）12 月份，企业购买了一项金融资产，将其划分为“可供出售的金融资产”，期末该项金融资产公允价值升高了55 万元，企业将其计入了“公允价值变动损益”科目。

（11）“营业外支出”账户中还列支工商年检滞纳金3 万元，合同违约金6万元，给购货方的回扣12 万元，环境保护支出8 万元，关联企业赞助支出10 万元，全都如实作了扣除。

要求：按顺序回答下列问题（金额单位为万元，保留两位小数）。

（1）计算职工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；

（2）计算提取的坏账准备金应调整的应纳税所得额；

（3）计算国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额；

（4）计算财务费用应调整的应纳税所得额；

（5）计算业务招待费用、业务宣传费及技术开发费应调整的应纳税所得额；

（6）计算清偿债务应调整的应纳税所得额；

（7）计算新研发的家电应调整的应纳税所得额；

（8）计算转让无形资产应缴纳的流转税费；

（9）计算转让无形资产应调整的应纳税所得额；

（10）可供出售的金融资产应调整的应纳税所得额；

（11）计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额；

（12）计算除公益性捐赠以外的其他营业外支出的项目应调整的应纳税所得

额；

（13）计算该企业2008 年应纳税所得额；

（14）计算审计后该企业2008 年度应补交的企业所得税。

筹划作业2

1．A公司在2009年1月与B公司签订了两份有关沥青加工的生产技术服务合同，合同的执行地点都在欧洲，合同内容是为B公司在欧洲的调整公路工程所用乳化沥青产品的生产技术加工技术服务，全责期限为3个月，服务费用为1000万元，并于2009年1月26日取得了这笔收入。

对于这笔收入的涉税处理，当时A公司没有把握，就向当地税务事务所进行了咨询。税务事务所的注册税务师到企业现场，对A公司承接的对外服务合同的内容及相关业务流程进行了分布的分析和考察，从而给出筹划意见和建议书。税务师事务所的筹划建议书如下：A公司提供的技术服务发生在境外，属于来源于中国境外的所得，不属于营业税的纳税范畴。

鉴于上述意见，A公司一直没有申报交纳营业税。但税务检查人员通过检查，认定他们对2009年取得的服务收入应纳营业税，公司对此表示不理解，并将税务师事务所的筹划建议书交给了税务机关。

分析：1.这是一份失败的筹划建议书，请说明其失败的原因；

2．对于这一业务，你认为应该如何筹划可节税？

2．江南某市国税稽查局对A汽车制造有限公司进行纳税检查时，发现该企业2010年8月2日的5号凭证有如下记载：

借：长期投资――飞骆物流260万

库存商品――××型钢材280万

贷：库存商品――A牌小汽车280万

银行存款260万

其凭证的附件是投资合同以及20辆小汽车的调库单证。

对这笔业务的处理，稽查人员感觉有点不正常，于是向有关人员进行进一步查证，最终发现事实真相。

原来，A汽车制造有限公司发现，我国的汽车制造业目前业务正红，但未来的物流业更有发展空间，于是决定向下游行业发展。几经磋商，决定与上游企业B钢铁公司合资共同投资成立C物流有限公司。而A汽车制造有限公司本来就与B钢铁公司存在长期的业务合作关系，账面存在较大的业务往来记录。几经合作，双方形成关联关系。该笔业务是两个企业大