内部审计环境对内部审计质量的影响

内部审计环境对内部审计质量的影响

审计环境是指内部审计赖以生存和发展的条件，是影响内部审计活动成其自身职能的基础。不同的审计环境将对审计工作产生不同的影响，部门、单位内部的组织方式、业务活动、工作程序、管理水平、领导意识等是内部审计所处的微观环境。国家法律、政治、经济、社会等环境是内审所处的外部环境，内部审计随着审计环境及其要素的变化而不断发展。在实务工作中，内部审计目前正面临着如何克服障碍，营造良好的内部环境，实现内部自身发展和职能完善的迫切需要。

国际内部审计师协会前主席安东尼·瑞德里曾指出:“我们(内部审计)是改善公司管理水平的力量，我们的业务与其他管理组织相比正逐日增加，如果能继续保持这种势头，我们将成为下一世纪的职业，否则下世纪将没有我们的位置。这不但说明内部审计的前景是美好的，但同时也指出，内部审计要立足并不断发展，就必须更新观念，顺应社会发展的潮流，从传统的财务审计向管理审计发展。

自从我国加入世界贸易组织，作为具有中国特色的社会主义市场经济一分子，中国经济面临着残酷的市场竞争，这种竞争来自国内的民营企业、中外合资、合作和外国独资企业，必须适应经济大环境的影响和优胜劣汰的原则，建立现代企业制度，完善公司治理机制，才能有立足和发展之地。在市场经济的条件下，变幻莫测的市场风险，也迫切需要建立一套有效的监控体系，以保证资金安全、资产高效运行。内部审计作为自我约束机制的重要组成部分，是保障依法经营、规范管理、健康发展的重要手段，自然成为关键的职能部门，营造和谐的内部审计环境也凸显其重要性。

一、公司内部审计环境与内部审计质量概述

（一）公司内部审计环境的概念及其内涵

企业内部审计环境是指影响企业内部审计存在和运作效率、效果的各种内外因素，它是内部审计赖以生存和发展的条件，是影响内部审计活动完成其自身职能的基础。

内审环境有以下几层含义：（1）内部审计环境是企业内部审计存在和发展的

内在物质基础。内部审计作为一种客观存在和发展的现象首先是建立在一定的物质基础之上的。物质基础是决定审计存在和发展的内在因素。（2）企业内部审计环境的本质是企业经济发展状况的一种客观反映。内部审计作为经济监督的主要手段，是为企业自身发展服务的，是推动和促进企业经济效益提高的工具，审计作用的发挥是与现实的时空环境密切相关的。因此，企业内部审计环境的本质是现实企业经济发展状况的一种客观反映，它自动地调节着内部审计的时空界限，控制着内部审计发展的方向、规模和速度。（3）企业内部审计环境是一个变化的过程。企业内部审计环境是现实企业发展状况的客观反映，而企业的发展不是静止的，而是一个不断发展变化的过程。因此企业内部审计环境也不是一成不变的，它会随着企业自身发展对内部审计监督的要求而变化。（4）企业内部审计环境具有自然和社会的双重属性。内部审计环境的自然属性是只内部审计环境所具有的技术和方法，内部审计环境的自然属性反应的是内部审计所具有的共性特征，它可以适用于不同发展状况的企业或被其相互借鉴。内部审计环境的社会属性是只发展状况不同企业的内部审计环境所具有的个性特征，是适应不同状况的企业经济行为而产生的审计环境（如不同企业的规模大小、管理水平、组织结构等）。社会属性决定了不同状况企业的内部审计环境并不完全相同，内部审计环境不可能也不应当脱离所在企业的发展状况，它也是企业发展状况的一个组成部分。

（二）内部审计质量的涵义

内部审计质量是指内部审计工作和结果的优劣程度。具体可从广义和狭义两方面来理解。广义的内部审计质量，是指所有内部审计工作的总体质量，即内部审计管理和实施机构工作的有效程度，它包括内部审计法规制度和内部审计标准的制定.内部审计计划的实施，内部审计人员的选聘、培训、分工，内部审计档案管理等工作的合理性、有效性等。狭义的内部审计质最是指具体内部审什项目的选项、立项、准备、实施、报告、决定、建议等一系列环节的工作效率以及达到内部审计目的的程度，它包括内部审计项目的可行性、内部审计证据的证明力、内部审计意见的公正性、准确性等。

二、我国内部审计环境现状

内部审计活动的一个重要特点就是其内部性。即服务于本单位，是一种自我

监督的手段或工具，审计主体和客体均存在于一个特定的内部环境中。随着经济规模的扩大，经济业务的日益复杂，经济活动方式更加灵活多样，单位的每一项经济活动均面临着很大的变数，审计风险在无形中不断扩大，但相应的内审环境现状却存在着很多的局限因素，制约着内审的发展。

(一)内部审计独立性的局限

内部审计一般是本单位的管理工具，受单位影响并以单位利益为转移，内部审计的客观性和公正性必定受到影响。内审机构与其它职能处室和下属企业、单位属单位统一领导，只是在单位内相对独

立，人、财、物、福利等均依赖单位，直接受单位领导或单位利益的驱使和影响，截止2 008年，全国仍有部分单位未设置独立的审计机构。有的单位虽然设置了独立的审计机构，但形同虚设。例如，我国各高等院校基本上按有关要求单独设立了内部审计机构或配备了专职审计人员，但审计机构的独立性并不强。教育部71所直属高校中审计机构独立设置的有51所，与财务处合署办公的有3所，与纪检监察部门合署办公的为17所(2 007年)。合署办公不但影响了审计工作的正常开展，影响了内部审计人员的工作积极性，更重要的是影响了内部审计的独立性。使得内部审计程序和方法在审计实施过程中受到限制，审计人员难以做到有效的客观、公正。这也正是传统的内审理论和内审现行的组织方式无法从根本上解决的现实问题。

(二)审计人员工作环境的局限

内部审计属于单位内部的管理控制行为，一方面内部审计人员的普遍层次相对较低，并且广泛不被领导接受和重视，工作难度大;另一方面，内部审计人员与本单位人员长期生活在一起，在进行审计工作时会受到利益关系或感情顾虑的影响，致使审计人员承担较大的审计风险。特别是在中国的具体国情下，广泛地将经营管理潜在定位为“情、理、法”的顺序和思维，这样就会导致“大事化小，小事化了，为尊者隐，为长者讳”的思想和工作环境很难被打破，内部审计工作往往只是浮于水面，无法深入，更不可能开拓出新的工作局面，最终导致审计环境风险失控。