《审计》知识点：内部控制与财务报表相关项目的认定

《审计》知识点：内部控制与财务报表相关项目的认定

为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督，控制活动则由于是针对具体会计业务设置的，直接影响财务报表，因此与财务报表相关项目的认定相关。例如：

（1）交易授权：交易授权要求相关人员在授权范围内执行业务，超越授权范围很容易导致舞弊行为的发生，因此交易授权与财务报表认定存在密切联系。交易授权控制程序可以分为一般授权和特殊授权。

①一般授权

一般授权是指授权有关人员进行常规交易，通常与存在、发生认定相关，因为如果注册会计师经过审计发现一项未经授权的业务，因为业务未经有关人员审批，因此注册会计师应怀疑其是否属于虚构的业务。

②特殊授权

特殊授权是指授权有关人员进行非常规交易，这类授权除了与存在、发生认定相关，通常还与计价和分摊认定相关。因为非常规交易对企业通常具有重大影响，通常需要另行授权，比如特别重大的销售项目，管理层不仅要授予销售部门是否销售的权利，通常还要求其按照既定价格销售，此时与计价和分摊认定相关。

（2）职责划分：职责划分要求分离各项业务涉及的不同职责。这一控制程序通常影响三项认定：

①存在：主要是针对资产保管职责与会计记录职责相分离，比如存货保管和记录存货业务的会计职责分离，可以大大降低存货被盗，同时更改会计记录的可能性。

②完整性：主要针对交易处理职责与会计记录职责相分离，比如将处理验收货物的交易职责与进货记录的职责分离，可以降低已收货而不记录该业务的可能性。

③计价和分摊：比如付款凭单的批准同支票签发职责分离，可以降低支票被书写错误的可能性。

（3）信息处理：凭证与记录控制主要是将交易会计处理职责的分离。这一控制程序通常影响三项认定：

①存在、发生：交易会计处理职责的分离可以防止重复记录。

②完整性：交易会计处理职责的分离可以防止遗漏记录。

③计价和分摊：交易会计处理职责的分离可以防止错误记录。

（4）实物控制：资产接触与记录使用主要是将资产使用和记录使用的职责分离。这一控制程序通常影响四项认定：存在、发生、完整性、计价和分摊。