预算编制的基本方法

零基预算的程序：
第一，提出费用开支的目的以及需要开支 的费用数额。
第二，划分不可避免费用项目和可避免费 用项目。
第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费 用项目。
零基预算的优点：
（1）不受现有费用项目的限制； （2）不受现行预算的束缚； （3）能够调动各方面节约费用的积极性； （4）有利于促使各基层单位精打细算，合
二、增量预算和零基预算方法
编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可 分为增量预算和零基预算方法两大类。
（一）增量预算
增量预算是指以基期成本费用水平为基础 ，结合预算期业务量水平及有关降低成本 的措施，通过调整有关费用项目而编制预 算的方法。
增量预算以过去的费用发生水平为基础， 主张不需在预算内容上作较大的调整，它 的编制遵循如下假定：
（1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行 调整；
（2）企业现有各项业务的开支水平是合理的， 在预算期予以保持；
（3）以现有业务活动和各项活动的开支水平， 确定预算期各项活动的预算数。
【例4-4】 增量预算方法的应用
海北公司上年的制造费用为70 000元，预计到本年生 产任务增大30%，按增量预算编制计划年度的制造费 用。
制造费用成本预算公式为Y=43 000+0.75x。
【例4-2】特定业务量下的制造费用预算金额
接例4-1，假设海北公司预算期内一车间的生产工时 为60 600小时，则在该生产工时下的制造费用总额为 多少？维修费用预计为多少？
分析提示：
Y=43 000+0.75×60 600=88 450（元）
弹性预算一般适用于与预算执行单位业务 量有关的成本（费用）、利润等预算项目 。
在实务中，可以采用公式法或列表法进行 编制。
1.公式法
公式法是假设成本（费用）、利润和业务 量之间存在线性关系。
Y= a+∑bx
【例4-1】设定一车间制造费用预算公式
海北公司拟对一车间制造费用加强预算管理，一车间 的全年预计生产工时将在40 000~70 000工时内变动 。
第2季度 14 700
2 940 1 470 2 205 3 675
735 11 025
1 000 2 500 5 000 1 500 750 10 750 21 775
第3季度 18 300
3 660 1 830 2 745 4 575
915 13 725
1 000 2 500 5 000 1 500 750 10 750 24 475
知识目标
○理解各种预算编制方法的优缺点，掌握日常业务预算、财 务预算的编制；
能力目标
○能够根据不同预算编制方法的优缺点，选用适当的预算编 制方法编制预算。
一、固定预算与弹性预算方法
按照预算编制的业务量不同，可以将预算编制方法分 为固定预算方法和弹性预算方法两大类。
（一）固定预算
固定预算又称静态预算，是指在编制预算 时，只根据预算期内正常的、可实现的某 一固定业务量（如生产量、销售量）水平 作为唯一基础编制预算的一种方法。
变动费用项目 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料 小计
单位变动费用（元/小时） 0.20 0.10 0.15 0.25 0.05 0.75
固定费用项目 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 小计
全年固定费用（元） 4 000
10 000 20 000
6 000 3 000 43 000
2.列表法
列表法是指通过列表的方式，将与各种业 务量对应的预算数列示出来的一种弹性预 算编制方法。
【例4-3】 采用列表法编制一车间制造费用预算
费用明细项目 预计生产工时 变动费用项目 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料 小计 固定费用项目 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 小计 制造费用合计
计划年度制造费用预算 = 70 000×（1＋30%）= 91 000（元） 可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制
（二）零基预算
零基预算的全称为“以零为基础的编制计 划和预算方法”，它是在编制费用预算时 ，不考虑以往会计期间所发生的费用项目 或费用数额，而是一切以零为出发点，从 实际需要逐项审议预算期内各项费用的内 容及开支标准是否合理，在综合平衡的基 础上编制费用预算的方法。
维修费的预算公式为
Y=4 000+0.15x Y=4 000+0.15×60 600=13 090（元）
※公式法
优点是在一定范围内预算可以随业务量变 动而变动，可比性和适应性强，编制预算 的工作量相对较小；
缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对 每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分 解，工作量很大。
理使用资金。
缺点
是工作量大，重点不突出，编制时间较长，而 且容易引发部门之间的矛盾。
适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的 编制。
三、定期预算与滚动预算方法
第4季度 15 000
3 000 1 500 2 250 3 750
750 11 250
1 000 2 500 5 000 1 500 750 10 750 22 000
※Hale Waihona Puke Baidu表法
优点是可以直接从表中查得各种业务量下 的成本费用预算，不用再另行计算，因此 直接、简便；
缺点是编制工作量较大，而且由于预算数 不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然 不足。
预算数
单位变动费用（元/小时） 0.20 0.10 0.15 0.25 0.05 0.75
全年固定费用（元） 4 000
10 000 20 000
6 000 3 000 43 000
第1季度 12 600
2 520 1 260 1 890 3 150
630 9 450
1 000 2 500 5 000 1 500 750 10 750 20 200
存在适应性差和可比性差的缺点。 适用于业务量水平较为稳定的企业或非营
利性组织的预算编制。
（二）弹性预算
弹性预算又称为变动预算，是以本、量、 利之间的依存关系为依据，以预算期可预 见的各种业务量水平为基础，编制能够适 应多种情况预算的一种方法。
编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销 售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量 等。