第4章 审计目标与审计过程实现
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审计目标与审计过程
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
三、了解被审单位基本情况 1、被审单位基本情况包括 被审计单位所有者及其构成 组织结构 生产与业务流程 经营管理情况和经营风险 所处经济环境、所在行业的情况 财务状况与经营成果 会计报表编报环境 适用的法规 以前年度接受审计的情况 财务会计机构及工作组织 其他与签订审计业务约定书相关的事项
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
四、审计业务约定书 2、会计师事务所在承接审计业务 时，应当考虑其自身能力和能否保 持独立性，并与委托人签订审计业 务约定书。
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
四、审计业务约定书 3、业务约定书的基本内容 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不 同而存在差异，但应当包括下列主要方面： （一）财务报表审计的目标； （二）管理层对财务报表的责任； （三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； （四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守 的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）； （五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；
第四章 第三节 审计过程和审计业务约定书
三、了解被审单位基本情况 2、注册会计师应当了解的被审计单位所 处经济环境的情况主要包括： (一) 国民经济的景气程度； (二) 利率和资金供求状况； (三) 通货膨胀水平及币值变动情况； (四) 政府的财政、货币、税收、贸易等 政策； (五) 汇率及外汇管制。
第四章 第二节 被审计单位管理当局的认定 和具体审计目标
二、被审计单位管理当局对会计报表的认定 4、注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别： （一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他 情况已发生，且与被审计单位有关； （二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已 包括； （三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描 述，且披露内容表述清楚； （四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露， 且金额恰当。
审计学第4章 审计目标与审计结果
完成审计工作和 签发审计报告
检查期后事项 检查或有事项 评估客户持续经营能力 评价审计证据，形成意见并出具报告 与治理层和管理层沟通
图 4－2
审计过程总图
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管理当局的认定（或称断言、申明）是指被 审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、 计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达 。
管理当局对财务报表的认定一般分三类：与 各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相 关的认定、与列报相关的认定。
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1. 与各类交易和事项相关的认定 （1）发生：记录的交易和事项已确实发生， 且与被审计单位有关； （2）完整性：所有记录的交易和事项均已记 录； （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其 他数据已恰当记录； （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计 期间； （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户；
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3.确定重要性水平 在计划阶段对重要性的初步判断是注册会计师认 为财务报表中可能存在错报，而又不至于影响财务 报表使用者依据财务报表进行经济决策的最大金额， 目的是帮助注册会计师计划所要搜集证据的数量， 重要性水平的评估影响计划的审计证据数量。 判断的重要性水平越低 ，计划的审计证据数量越 多。
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1. 控制测试
所谓控制测试是指为了支持较低估计控制风险而 对内部控制的有效性进行测试的程序。
如果注册会计师拟信赖内部控制，必须执行控制 测试，以取得充分、适当的审计证据证明这些内部 控制在拟信赖期间得到有效的执行。
注册会计师一般采用询问、观察、检查、穿行测 试和重新执行等程序进行控制测试
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按照准则规定，控制测试不是必须的程序，只有 当存在下列情形之一时，注册会计师才应当实施控 制测试：
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4.评价审计证据，形成意见并出具报告 5. 与治理层和管理层沟通 与治理层和管理层沟通是指注册会计师就会计报 表审计有关事项询问、告知客户的治理层和管理层， 或与其协商。 沟通事项主要有：有关会计报表的分歧、重大审 计调整事项、会计信息披露中可能导致修改审计报 告的重大问题、未能更正错报的原因及其影响，包 括对未来财务报表可能产生的影响、审计意见的类 型 等内容。
第四章审计目标与审计过程
二、我国注册会计师财务报表审计总目标
1、评价财务报表的合法性具体应当考虑下列内容：①选择和运用的会计准则和会计制度是否适用。②选择和运用的会计政策是否是否恰当。③管理层做出的会计估计是否合理；还有管理层的内部控制是否健全有效。
二、我国注册会计师财务报表审计总目标
2、评价财务报表的公允性具体应当考虑下列内容：①经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；②财务报表的列报、结构和内容是否合理；③财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
五、财务报表的循环
各循环之间的联系：注册会计师在划分循环时，还应注意各循环之间有一定联系，如筹资与投资循环与同采购付款循环联系紧密，存货与仓储循环与其他所有循环联系紧密。各循环之间的流转关系如教材P360图15-1所示。
五、财务报表的循环
注意：在循环法下，注册会计师审计各个循环时，最有效的方法是在审计循环中各类交易及相关帐户余额的基础上，合并形成对某类交易及其相关帐户余额的保证水平。在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个帐户余额的审计目标。
第一节 审计目标和审计过程
本节主要内容
审计目标概述
我国注册会计师财务报表审计总目标
注册会计师财务报表审计具体目标
审计过程
第一节 审计目标和审计过程
一、审计目标概述1、审计目标的含义审计目标指在一定环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括审计总目标与审计具体目标两个层次。
一、审计目标概述
三、注册会计师财务报表审计具体目标（三）、与列报相关认定及相应的具体审计目标
1. 发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生， 且与被审计单位有关。 2. 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3. 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4. 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
审计目标与审计过程
报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
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第一节审计目标
3.与列报相关的认定。注册会计师对列报运用的认定通常分为以下类 别:
(1)发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，并且与 被审计单位有关
(2)完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 (3)分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，并且披露内容
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第二节审计过程
一、审计计划阶段
审计计划阶段是审计过程的起点。这一阶段的主要工作包括: (一)接受业务委托 (二)计划审计工作
二、审计实施阶段
审计实施阶段是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤、方 法，进行取证、评价，据以形成审计结论，实现审计目标的中间 过程。它是审计全过程的中心环节，注册会计师的主要工作: (一)实施风险评估程序 (二)实施控制测试 (三)实施实质性程序
表达清楚。 (4)准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当。
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第一节审计目标
三、审计目标
(一)审计总目标的演变 1.以查错防弊为审计目标 2.以历史财务信息的鉴证为审计目标。 3.以财务报表的鉴证为审计目标 (二)审计总目标
1.国家审计目标。 2.内部审计目标。 3.注册会计师审计目标。
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第一节审计目标
1.与各类交易和事项相关的审计目标。与各类交易和事项相关的审计 目标如下:
(1)发生，即确定已记录的交易和事项是真实的。 (2)完整性，即确定已发生的交易和事项均已记录 (3)准确性，即确定已记录的交易和事项是按正确金额反映的 (4)截止，即确定接近资产负债表目的交易和事项记录于恰当的期间 (5)分类，即确定记录的交易和事项经过适当分类
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第一节审计目标
3.与列报相关的认定。注册会计师对列报运用的认定通常分为以下类 别:
(1)发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，并且与 被审计单位有关
(2)完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 (3)分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，并且披露内容
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第二节审计过程
一、审计计划阶段
审计计划阶段是审计过程的起点。这一阶段的主要工作包括: (一)接受业务委托 (二)计划审计工作
二、审计实施阶段
审计实施阶段是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤、方 法，进行取证、评价，据以形成审计结论，实现审计目标的中间 过程。它是审计全过程的中心环节，注册会计师的主要工作: (一)实施风险评估程序 (二)实施控制测试 (三)实施实质性程序
表达清楚。 (4)准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当。
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第一节审计目标
三、审计目标
(一)审计总目标的演变 1.以查错防弊为审计目标 2.以历史财务信息的鉴证为审计目标。 3.以财务报表的鉴证为审计目标 (二)审计总目标
1.国家审计目标。 2.内部审计目标。 3.注册会计师审计目标。
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第一节审计目标
1.与各类交易和事项相关的审计目标。与各类交易和事项相关的审计 目标如下:
(1)发生，即确定已记录的交易和事项是真实的。 (2)完整性，即确定已发生的交易和事项均已记录 (3)准确性，即确定已记录的交易和事项是按正确金额反映的 (4)截止，即确定接近资产负债表目的交易和事项记录于恰当的期间 (5)分类，即确定记录的交易和事项经过适当分类
4.第四章审计目标与审计过程
1.管理层总认定
在财务报表审计中，被审计单位提交审计的
财务报表就是被审计单位管理层所做出的总认定。
财务报表审计的总目标，就是确定被审计 ，即确定财务
单位管理层所做的
报表的合法性、公允性，并发表审计意见。
2、管理层对财务报表组成要素的认定 财务报表是由每一项具体交易或事项组
成的，因此要对财务报表整体合法性和公允
3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账 时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的 “认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类
【答案】C 【解析】固定资产在确定入账价值时，漏记 了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合 计价和分摊认定。
4．被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资 产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成 本”中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产 报表项目不正确的“认定”是( )。 A.存在 B.完整性 C.计价或分摊 D. 分类和可理解性
2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的 是（ ）。 A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提 了存货跌价准备
【答案】B 【解析】A属于存在认定；C属于交易和事项完 整性认定；D属于计价和分摊认定。
举例：应收账款审计目标
• 1．确定应收账款是否存在； • 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； • 3．确定应收账款增减变动的记录是否完整； • 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是 • 否恰当； • 5．确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确； • 6．确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。
审计理论与实务-第四章审计目标和审计程知识点
第四章审计目标和审计程目录01 考情分析02 内容介绍03 内容讲解【考情分析】审计目标是审计行为的出发点。
审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。
不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同。
每年考试都以客观题形式考查，分值4分左右。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计的审计程序、社会审计的审计程序中仅要求了解。
内容介绍第一节审计目标第二节审计程序第一节审计目标一、审计目标概述（一）审计目标的含义审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。
审计目的取决于审计授权人或委托人。
审计目标的确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。
目标可以多样化。
（二）审计目标在审计项目中的指导作用审计目标是审计的方向。
不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。
二、国家审计的审计目标（2019年改写）按层次不同：根本目标，是维护人民群众的根本利益；（最高层次目标）现实目标，是推进法治、维护民生、推动改革、促进发展；直接目标，监督和评价被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益。
三、内部审计的审计目标（一）总目标促进组织完善治理、增加价值和实现目标。
（二）具体审计目标合规审计的具体目标：是确定组织各部门是否遵循了现行法律和法规，以及专业和行业标准或合同责任的要求，是否遵循了组织制定的章程、特定的程序或规则。
财务审计的具体目标：是通过实施审计程序，以确定财务部门出具的财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
绩效审计目标是评价组织经营活动的经济性、效果性和效益性，评价组织内部控制的健全性和有效性，评价组织负责人的经济责任履行状况，有助于组织增加价值。
四、社会审计的审计目标（一）总目标：是指注册会计师为完成整体工作而达到的预期目的。
财务报表审计总目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（二）具体审计目标：是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
第四章 审计目标与审计过程
认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作 出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会 计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的 认定是否恰当。 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是 隐含表达的。
第三节
审计目标与审计计划
1．与各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通 常分为下列类别： （1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有 关。 （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰 当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
第二节 业务承接
一、接受客户委托
会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接 受或保持某客户关系和具体审计业务。一旦决定接受业务委 托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。
二、审计业务约定书
第二节 业务承接
（二）签订审计业务约定书之前应做的工作
1．明确审计业务的性质和范围 2．初步了解被审计单位的基本情况 注册会计师应了解的被审计单位的基本情况，包括：（1） 业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险； （3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组 织；（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。 3．会计师事务所评价专业胜任能力 会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力 （确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻 求协助的需要和具有必要的时间）；二是能否保持独立性；三 是保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能 力，应当拒绝接受委托。
第三节
审计目标与审计计划
第三节
审计目标与审计计划
1．与各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通 常分为下列类别： （1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有 关。 （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰 当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
第二节 业务承接
一、接受客户委托
会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接 受或保持某客户关系和具体审计业务。一旦决定接受业务委 托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。
二、审计业务约定书
第二节 业务承接
（二）签订审计业务约定书之前应做的工作
1．明确审计业务的性质和范围 2．初步了解被审计单位的基本情况 注册会计师应了解的被审计单位的基本情况，包括：（1） 业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险； （3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组 织；（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。 3．会计师事务所评价专业胜任能力 会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力 （确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻 求协助的需要和具有必要的时间）；二是能否保持独立性；三 是保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能 力，应当拒绝接受委托。
第三节
审计目标与审计计划
审计目标与审计程序课件(PPT 34页)
审计处罚决定书：违反《审计法》规定的
项目
审计决定
审计处罚决定
适用范围
违反财政财务收支法律法规 违反《审计法》
时间要求
审计报告之后
审计通知书之后
包含内容
处理、处罚
处罚
与审计报告关系
只有在审计报告之后
无直接关系
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审计听证与行政复议
审
计
听证的条件 单位违反规定金额5%，且10万以上
个人罚款2000元以上
正确。答案（）
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2 管理层认定
• 【例】在对资产存在性认定获取审计证据
时，正确的测试方向是（ ）
• A.从财务报表到尚未记录的项目 • B.从尚未记录的项目到财务报表 • C.从会计记录到支持性证据 • D.从支持性证据到会计记录
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3 具体审计目标--与各类交易和事项相
关的认定与具体审计目标
认定。
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2 管理层认定
• 【例】注册会计师发现被审计单位将2009年12月
31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3 日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计 师最关注与这笔业务有关的认定是 ( )。
• A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊 • 【答案】C • 【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单
认定 发生 完整性 准确性 截止 分类
具体审计目标 已记录的交易是真实的 已发生的交易确实已经记录 已记录的交易是按正确金额反映的 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 末账户余额相关
的认定与具体审计目标
认定 存在 权利和义务
完整性 计价和分摊
•计划准备阶段，审计计划制定的依据，更多的是本部 门、本单位实际经济情况，以及本部门、本单位领导交 办的工作。 •审计实施阶段，一般应事先通知被审计单位，根据审 计计划编制审计通知书，对审计中发现的问题可随时向 有关单位和个人提出建议。 •审计报告阶段，审计报告，征求被审计单位意见，报 送本部门、本单位领导审批，经批准的审计决定，送达 被审计单位。 •后续审计阶段,内部审计机构检查被审计单位对审计发 现的问题所采取德纠正措施是否及时、合理和有效 28
第四章-审计目标与审计过程
(2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具 体审计目标；
(3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错 报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程 序予以应对
1、关于各类交易和事项相关的认定
（1）发生
指记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有 关。
强调没有高估（或虚增）交易和事项的情况
录。
用错误的价格记录销售交易以及单价与数量的升级计算错 误就是违反准确性认定的典型。
（4）分类
是指交易和事项已记录与恰当的账户。
例如，将行政人员的工资计入销售成本是典型的违反了分 类认定的例子。
（5）截止
指交易和事项已记录于正确的会计期间。
例如：将1月份发出的货物记录在12月的销售中就是违反 了截止认定。
（4）权利和义务
指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行偿还义务的债务。
3、关于列报运用的认定
（1）发生以及权利和义务
指披露的交易、事项和其他情况已发生，且属于被审计 单位的权利和义务。
例如：如果被审计单位披露该公司已经收购了另一家公司， 则该收购行为已经全部完成。
（2）完整性
指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
例如：应收票据的贴现、为其他企业贷款提供担保、所有重 大的关联方交易等均已披露在财务报表中。
（3）分类和可理解性
是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容 表述清楚。
例如：管理层认定存货分为完工产品、在产品和原材料 是恰当的，与存货计价方法有关的披露是可理解的。
2、关于期末账户余额运用的认定
（1）存在
指财务报表中列入的资产、负债和权益在资产负债表日是 否确实存在，没有高估（或虚增）的情况。
(3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错 报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程 序予以应对
1、关于各类交易和事项相关的认定
（1）发生
指记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有 关。
强调没有高估（或虚增）交易和事项的情况
录。
用错误的价格记录销售交易以及单价与数量的升级计算错 误就是违反准确性认定的典型。
（4）分类
是指交易和事项已记录与恰当的账户。
例如，将行政人员的工资计入销售成本是典型的违反了分 类认定的例子。
（5）截止
指交易和事项已记录于正确的会计期间。
例如：将1月份发出的货物记录在12月的销售中就是违反 了截止认定。
（4）权利和义务
指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行偿还义务的债务。
3、关于列报运用的认定
（1）发生以及权利和义务
指披露的交易、事项和其他情况已发生，且属于被审计 单位的权利和义务。
例如：如果被审计单位披露该公司已经收购了另一家公司， 则该收购行为已经全部完成。
（2）完整性
指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
例如：应收票据的贴现、为其他企业贷款提供担保、所有重 大的关联方交易等均已披露在财务报表中。
（3）分类和可理解性
是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容 表述清楚。
例如：管理层认定存货分为完工产品、在产品和原材料 是恰当的，与存货计价方法有关的披露是可理解的。
2、关于期末账户余额运用的认定
（1）存在
指财务报表中列入的资产、负债和权益在资产负债表日是 否确实存在，没有高估（或虚增）的情况。
《审计学基础》第二阶段导学重点
《审计学基础》第二阶段导学重点第二阶段主要学习课程的第四到六章，包括审计目标、审计计划和审计证据，全面勾勒了审计活动中所要进行各项活动。
明确审计目标，提出有针对性的审计计划并在这两者基础上搜集审计证据，为后面进一步实施审计程序打下基础。
第四章审计目标一、导学大纲：1、审计目标2 注册会计师责任3认定4 具体审计目标5 审计过程二、导学重难点1、审计目标是指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作所期望达到的最终结果，它包括审计总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。
即：一、审计总目标：是审计人员实施审计所要最终达到的境地。
二、审计的具体目标：是审计总目标的进一步具体化，一般根据审计总目标的被审计单位管理层的认定来确定。
总体目标：《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：○1财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；○2财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
（具体审计目标见4）2 注册会计师责任注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表可信赖程度。
为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作。
3认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
对企业的经济活动的认定按照既定的标准进行的重认定。
认定分为两个层次：○1.财务报表层次，○2各类交易、账户余额、列报层次。
根据具体审计目标确定管理层的认定是否恰当。
交易、账户余额、列报层次的认定共有5种：○1存在与发生；○2完整性；○3权利与义务；○4计价与分摊；○5表达和披露。
第4章 审计目标
在治理层的监督下，管理层作为会计工作行为人，对编制财 务报表负有直接责任。
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审计工作前提：
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的； 管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计
师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的 规定执行审计工作的基础。
管理层和治理层应当承担的责任
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4.1.3 执行审计工作的基本要求（新增）
一、执行审计工作的基本要求
根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师 的总体目标和审计工作的基本要求》，注册会计师执行 审计工作的基本要求包括以下六个方面： 相关的职业道德要求； 职业怀疑； 职业判断； 审计证据和审计风险； 审计的固有限制； 审计准则
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二、注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发
表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师应当遵循职业道德规范，按照审计准则 的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审 计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结 论，并发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署 审计报告确认其审计责任。（保证手段）
按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现
公允反映； 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在 由于舞弊或错误导致的重大错报； 向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师 借出与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供 审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时 不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
审计目标
具体目标
财务报表审计的总体目标是注册会计师通过执行审计工作，对 财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的 规定编制（合法性）； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量（公允性）。 4
10
审计工作前提：
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的； 管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计
师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的 规定执行审计工作的基础。
管理层和治理层应当承担的责任
16
4.1.3 执行审计工作的基本要求（新增）
一、执行审计工作的基本要求
根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师 的总体目标和审计工作的基本要求》，注册会计师执行 审计工作的基本要求包括以下六个方面： 相关的职业道德要求； 职业怀疑； 职业判断； 审计证据和审计风险； 审计的固有限制； 审计准则
11
二、注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发
表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师应当遵循职业道德规范，按照审计准则 的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审 计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结 论，并发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署 审计报告确认其审计责任。（保证手段）
按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现
公允反映； 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在 由于舞弊或错误导致的重大错报； 向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师 借出与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供 审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时 不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
审计目标
具体目标
财务报表审计的总体目标是注册会计师通过执行审计工作，对 财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的 规定编制（合法性）； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量（公允性）。 4
第4章 财务报表的审计目标及其实现
社会需求 期望差
审计目标
法庭判决
习惯法国家
会计师职业团体
4.1.2 我国财务报表审计的总目标
财务报表审计的两点总体目标:
对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合 理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适 发表意见 用的财务报告编制基础编制发表审计意见；[必须明确：对什么发表 审计意见？] 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并 出具报告 与管理层和治理层沟通。
[例题1 单选]A注册会计师审计X公司2015年度财务报 表。下列情况中，（ ）表明X公司违反了交易、事 项的发生认定。 A.至2015年12月31日，X公司承接的甲公司建筑工程 项目的完工百分比为80%，但X公司将合同约定的全 部工程价款确认为当期营业收入[违反准确性认定] B.X公司向乙公司发出商品后，在合同约定的无条件 退货期满之前[尚不能确认收入]确认了营业收入[违反 发生认定] C.X公司2015年底向丙公司提交商品并收到货款，但 没有确认营业收入[违反完整性认定] D.X公司2016年初向丁公司提交赊销的商品，但于 2015年底确认为营业收入[违反截止认定] [答案]B
与各类交易和事项 相关的认定
发生 完整性 准确性 截止 分类 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊 发生及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价
18
认定
与期末账户余额相 关的认定
与列报和披露相关 的认定
22:33
（1）与各类交易和事项相关的认定 在实务中，也经常被简称为与利润表相关 的认定：
1.发生： 本认定只关心错报的性质，不关心错报金额。 （1）错报的性质：不该入账入了账/该销账的没销账。 （2）典型的手段：虚构/未发货就确认收入。 （3）代表性错报：确认了不该确认的营业收入，结 转了不该结转的营业成本，计入了不该计入的费用。 例.甲公司与客户约定，在提交的商品经客户验收 合格并取得客户签字的收货通知单后取得收取货款的 权利。 注册会计师选取一笔营业收入后发现客户以商品 型号不符合约定为由没有在收货通知单上签字。这表 明甲公司营业收入项目违反了发生认定。
《政府审计学》(第2版)第四章 政府审计的目标、分类和程序
第四章 政府审计的目标、分类和程序
第一节 政府审计的目标
政府审计的目标是根据公共受托责任论，即受全体人民委托对各级 政府及其各部门、使用公共资金的企事业单位、社会团体及其相关个 人等受托责任的履行情况进行检查、做出评价而派生出来的，简而言 之，即监督被审计单位财政收支、财务收支及有关经济活动的真实性、 合法性和效益性。
上年度政府审计项目计划完成情况，本年度审计项目安排的依据和指导 思想，审计目的，完成计划的主要措施等；表格部分的内容包括：审计 项目名称、类别、级别和数量，完成审计项目的时间要求和责任单位， 被审计单位名称及其主管部门和所在地区等。 （三）政府审计项目计划的编制
为保证政府审计项目计划的科学有效和切实可行，既要注意充分利 用审计资源，又要留有一定机动余地；既要注意突出重点，安排任务均 衡，又要避免出现重复。尤其应注意在规定的时间内，按照规定的程序， 按时完成计划的编制。
巡回审计是指审计组织按规定的时间和先后次序轮流到几个被审计单位 进行的审计
预容等，预先通知被审计单位及其有关人员的情况下所 进行的审计。它主要适用于一般性财务审计和效益审计
突击审计是指审计组织在进行审计之前，不预先把审计的目的、日期及 主要内容等通知到被审计单位及有关人员，而采用突然袭击的方式所进 行的审计。它主要适用于保密性较强的专案审计
政府审计组应当根据对被审计单位内部控制初步调查的结果，对内 部控制的可信赖程度做出进一步的测试、评价，评估相应的重大舞弊、 错报、控制风险，并重新审查原拟定审计方案的可行性。
（三）对审计项目进行实质性测试 实质性测试是项目审计工作的中心环节，它既是审计人员收集、鉴定
和综合审计证据的过程，也是审计机关出具审计意见书和做出审计决定的 基础。 １．收集审计证据 收集审计证据时，审计人员应该注意： 第一，从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠； 第二，内部控制健全有效情况下形成的审计证据比内部控制缺失或者无效 情况下形成的审计证据更可靠； 第三，直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠； 第四，从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位 加工处理后提交的审计证据更可靠；第五，原件形式的审计证据比复制件 形式的审计证据更可靠。
第一节 政府审计的目标
政府审计的目标是根据公共受托责任论，即受全体人民委托对各级 政府及其各部门、使用公共资金的企事业单位、社会团体及其相关个 人等受托责任的履行情况进行检查、做出评价而派生出来的，简而言 之，即监督被审计单位财政收支、财务收支及有关经济活动的真实性、 合法性和效益性。
上年度政府审计项目计划完成情况，本年度审计项目安排的依据和指导 思想，审计目的，完成计划的主要措施等；表格部分的内容包括：审计 项目名称、类别、级别和数量，完成审计项目的时间要求和责任单位， 被审计单位名称及其主管部门和所在地区等。 （三）政府审计项目计划的编制
为保证政府审计项目计划的科学有效和切实可行，既要注意充分利 用审计资源，又要留有一定机动余地；既要注意突出重点，安排任务均 衡，又要避免出现重复。尤其应注意在规定的时间内，按照规定的程序， 按时完成计划的编制。
巡回审计是指审计组织按规定的时间和先后次序轮流到几个被审计单位 进行的审计
预容等，预先通知被审计单位及其有关人员的情况下所 进行的审计。它主要适用于一般性财务审计和效益审计
突击审计是指审计组织在进行审计之前，不预先把审计的目的、日期及 主要内容等通知到被审计单位及有关人员，而采用突然袭击的方式所进 行的审计。它主要适用于保密性较强的专案审计
政府审计组应当根据对被审计单位内部控制初步调查的结果，对内 部控制的可信赖程度做出进一步的测试、评价，评估相应的重大舞弊、 错报、控制风险，并重新审查原拟定审计方案的可行性。
（三）对审计项目进行实质性测试 实质性测试是项目审计工作的中心环节，它既是审计人员收集、鉴定
和综合审计证据的过程，也是审计机关出具审计意见书和做出审计决定的 基础。 １．收集审计证据 收集审计证据时，审计人员应该注意： 第一，从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠； 第二，内部控制健全有效情况下形成的审计证据比内部控制缺失或者无效 情况下形成的审计证据更可靠； 第三，直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠； 第四，从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位 加工处理后提交的审计证据更可靠；第五，原件形式的审计证据比复制件 形式的审计证据更可靠。
审计目标实现过程
审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作 为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。
所谓风险评估程序是指，注册会计师实施的了解被审计单位 及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。
风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是 为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。 了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、 更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册 会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境 的程度。
2021/4/19
23
第四章 审计目标与审计过程实现
第四节 管理层责任与注册会计师责任
三、两种责任不能相互取代 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没
有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计 这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
2021/4/19
24
第四章 审计目标与审计过程实现
一旦接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计约定 条款达成一致意见。对于连续审计，注册会计师应当根 据具体情况决定是否修改业务约定条款，以及是否需要 提醒客户注意现有的业务约定书。
2021/4/19
5
第四章 审计目标与审计过程实现
第三节 审计目标实现的过程
二、接受业务委托
接受业务委托阶段的主要工作包括：了解和 评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受 委托；商定业务约定条款；签订审计业务约 定书等。
2021/4/19
3
第四章 审计目标与审计过程实现
第三节 审计目标实现的过程
二、接受业务委托
执行该程序的目的是，旨在识别和评估会计师事务所所 面临的风险。例如，注册会计师发现潜在客户正面临财 务困难，或者发现现有客户在之前的业务中作出虚假陈 述，就可以认为接受或保持客户的风险非常高，甚至是 不可接受的。
所谓风险评估程序是指，注册会计师实施的了解被审计单位 及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。
风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是 为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。 了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、 更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册 会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境 的程度。
2021/4/19
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第四章 审计目标与审计过程实现
第四节 管理层责任与注册会计师责任
三、两种责任不能相互取代 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没
有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计 这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
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第四章 审计目标与审计过程实现
一旦接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计约定 条款达成一致意见。对于连续审计，注册会计师应当根 据具体情况决定是否修改业务约定条款，以及是否需要 提醒客户注意现有的业务约定书。
2021/4/19
5
第四章 审计目标与审计过程实现
第三节 审计目标实现的过程
二、接受业务委托
接受业务委托阶段的主要工作包括：了解和 评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受 委托；商定业务约定条款；签订审计业务约 定书等。
2021/4/19
3
第四章 审计目标与审计过程实现
第三节 审计目标实现的过程
二、接受业务委托
执行该程序的目的是，旨在识别和评估会计师事务所所 面临的风险。例如，注册会计师发现潜在客户正面临财 务困难，或者发现现有客户在之前的业务中作出虚假陈 述，就可以认为接受或保持客户的风险非常高，甚至是 不可接受的。
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第四章 审计目标与审计过程实现
目录
审计目标 审计目标实现的过程 管理层责任与注册会计师责任
目录
审计目标 • 审计总体目标 • 管理层认定及具体审计目标 审计目标实现的过程 管理层责任与注册会计师责任
审计总体目标
• 通过执行财务报表审计工作时，注册会计师的 总体目标是：
（1）对财务报告整体是否存在由于舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务 报表是否存在所有重大方面按照使用的财务报告编 制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
具体审计 确认已记录的交易是真实的。 目标 违反情形 实务中，最典型的情形是虚构主营业务收入等，这同 样也是考试中几乎必考的内容之一。
管理层认定及具体审计目标
与审计期间各类交易和事项相关的认定2/5
b)完整性认定： 定义 理解要点 所有应当记录的交易和事项均已记录。 i) 完整的、没有遗漏的； ii) 没有“少计”和“低估”。
管理层认定及具体审计目标
认定的类别
• 管理层对财务信息的认定贯穿于从交易、事项的发生、 期末账户余额的形成、直至这些信息在财务报表中列 报与披露的整个过程。
利润表
资产负债表
涉及财报附注
管理层认定及具体审计目标
与审计期间各类交易和事项相关的认定1/5
a)发生认定： 定义 理解要点 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 i) 真实的、与自身有关的而不是虚构的； ii) 没有“多计”和“高估”。
管理层认定及具体审计目标
与列报和披露相关的认定4/4
认定
d）准确性和计价
含义
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰 当。
【案例4】 注册会计师叶华担任D上市公司审计项目负责人。在检查财务报 表中存货的相关附注时，发现管理层未分别对原材料、在产品和 产成品等存货成本的核算方法进行恰当说明。 【案例解析】 D上市公司未在财务报表附注中未分别对原材料、在产品和产成 品等存货成本的核算方法进行恰当说明，违反列报与披露相关的 准确性和计价认定。
管理层认定及具体审计目标
认定的类别
• 管理层对财务信息的认定贯穿于从交易、事项的发生、 期末账户余额的形成、直至这些信息在财务报表中列 报与披露的整个过程。
利润表
资产负债表
涉及财报附注
管理层认定及具体审计目标
与期末账户余额相关的认定1/4
a)存在认定： 定义 理解要点 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 i) 真实的而不是虚构的； ii) 没有“多计”和“高估”。
管理层认定及具体审计目标
与审计期间各类交易和事项相关的认定5/5
e)分类认定： 定义 交易和事项已记录于恰当的账户。
理解要点 入账科目正确。 具体审计 记录的交易经过恰当分类。 目标 违反情形 实务中，最典型的违反分类认定的情形就是营业收入 与营业外收入划分错误、成本和费用划分错误等。
管理层认定及具体审计目标
管理层认定及具体审计目标
认定的类别
• 管理层对财务信息的认定贯穿于从交易、事项的发生、 期末账户余额的形成、直至这些信息在财务报表中列 报与披露的整个过程。
利润表
资产负债表
涉及财报附注
管理层认定及具体审计目标
与列报和披露相关的认定1/4
认定 含义
a）发生以及权利和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与 认定 被审计单位有关。
【案例1】 注册会计师叶华担任A上市公司审计项目负责人，在复核董事会 会议纪要时，注意到A上市公司某生产线已向B商业银行进行抵押， 这一情况得到管理层的确认。叶华注意到，在管理层编制的财务 报表及附注中，未对上述生产线的抵押情况进行说明。
【案例解析】 A上市公司拥有被抵押的固定资产，则需要在财务报表中列报， 并说明与之相关的权利受到限制，否则，违反列报与披露相关的 发生以及权利和义务认定。
管理层认定及具体审计目标
与期末账户余额相关的认定4/4
d)计价和分摊认定： 定义 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
具体审计 以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价和分摊 目标 调整已恰当记录。 i）如存货成本计量不准确、固定资产入账金额不准确、 交易性金融资产公允价值计量不准确等； ii）通常涉及各种准备金计提不足，如坏账准备、资产 违反情形 减值准备、存货跌价准备等； iii）通常涉及固定资产、无形资产、长期待摊费用的折 旧摊销金额计提有误等。
具体审计 已存在的金额均已记录。 目标 违反情形 实务中，最典型的情形就是低估负债（如隐瞒应付账 款、长期借款不记账）等。
管理层认定及具体审计目标
与期末账户余额相关的认定3/4
c)权利和义务认定： 定义 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是 被审计单位应当履行的偿还义务。
理解要点 资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 具体审计 确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的 目标 义务 违反情形 他人寄售商品列入被审计单位存货中
具体审计 已记录的交易是按正确金额反映的。 目标 违反情形 实务中，最典型的情形就是资产减值损失计量不准确 等。
管理层认定及具体审计目标
与审计期间各类交易和事项相关的认定4/5
d)截止认定： 定义 交易和事项已记录于正确的会计期间。
i) 入账期间正确； 理解要点 ii) 既没有将本期应记录的推迟，也没有将后期应记录 的提前。 具体审计 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 目标 实务中，最典型的情形就是提前确认下一年度的收入、 违反情形 推迟确认本年度的成本费用等，是考试中几乎必考的 内容之一。
管理层认定及具体审计目标
【小结】
管理层认定及具体审计目标
【小结】
利润表科目
a）发生 b）完整性 c）准确性 d）截止 e）分类
资产负债表科目
a）存在 b）完整性 c）计价和分摊 d）权利和义务
财务报表列报和披露
a）发生以及权利和义务 b）完整性 c）分类和可理解性 d）准确性和计价
管理层认定及具体审计目标
目录
审计目标 • 审计总体目标 • 管理层认定及具体审计目标 审计目标实现的过程 管理层责任与注册会计师责任
管理层认定及具体审计目标
认定的含义
• 认定，是指管理层在财务报表[项目及附注]中作 出的明确或隐含的表达。
• 审计准则之所以能成为实现审计总体目标的基础，是因 为它要求注册会计师对被审计单位的所审期间的交易与 事项、期末账户余额以及财务报表列报和披露的认定全 面获取证据。
目录
审计目标 审计目标实现的过程
接受业务 委托 计划审计 工作 识别和评估重 大错报风险 应对重大 错报风险 编制审计 报告
管理层责任与注册会计师责任
审计目标实现的过程
接受业务委托1/5
• 在接受业务委托时，事务所应执行有关客户接受与保持的程序， 获取的以下信息：考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚 信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； 能够遵守相关职业道德要求。 【提示】 与接受业务委托相关审计工作底稿可能包括： a）有关被审计单位的背景调查报告 b）有关被审计单位的网络负面信息搜索 c）有关审计项目组成员资质评价 d）有关审计项目组成员独立性评价和声明
具体审计 记录的金额确实存在。 目标 违反情形 实务中，最典型的情形是虚增资产（如虚增收入的同 时虚增了应收账款、虚构了本不存在的存货）等。
管理层认定及具体审计目标
与期末账户余额相关的认定2/4
b)完整性认定： 定义 理解要点 所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 i) 完整的、没有遗漏的； ii) 没有“少计”和“低估”。
管理层认定及具体审计目标
与列报和披露相关的认定3/4
认定
c）分类和可理解性
含义
财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内 容表述清楚。
【案例3】 注册会计师叶华担任C上市公司审计项目负责人，C上市公司本期 获得大额政府补助。在检查财务报表中营业外收入的相关披露时， 发现管理层未披露其中政府补助、处置非流动资产利得等营业外 收入的明细类别。 【案例解析】 C上市公司未在财务报表中充分披露营业外收入的明细类别，相 关财务信息未能恰当地列报和描述，披露内容未能做到表述清晰， 违反列报与披露相关的分类和可理解性认定。
局限性：
• 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝 对保证。
审计总体目标 审计目标的导向作用
财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向 作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会 计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注 册会计师如何发表审计意见。如： • 只关注与报告编制有关的内部控制，不对内控本身发表 鉴证意见； • 只有影响报表公允性的“违法事件”才关注，不对被审 计单位是否存在违法行为提供鉴证； • 没有义务进行破产预测。
——《审计准则1101号》
审计总体目标
为什么财务报表使用者希望注册会计师对财务报表 发表意见？
• 利益冲 间接性。
审计总体目标
财务报表审计的作用和局限性
作用：
• 财务报表审计属于鉴证业务。
• 注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和 经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高 财务报表的可信赖程度。
管理层认定及具体审计目标
与期末账户余额相关的认定
【单项选择题2010】对于下列存货认定，通过向生产 和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册 会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性 [答案]A 凡涉及客户经营不善、存货周转缓慢、生产线更新淘汰， 都与坏账准备、减值准备相关，涉及计价与分摊认定。
目录
审计目标 审计目标实现的过程 管理层责任与注册会计师责任
目录
审计目标 • 审计总体目标 • 管理层认定及具体审计目标 审计目标实现的过程 管理层责任与注册会计师责任
审计总体目标
• 通过执行财务报表审计工作时，注册会计师的 总体目标是：
（1）对财务报告整体是否存在由于舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务 报表是否存在所有重大方面按照使用的财务报告编 制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
具体审计 确认已记录的交易是真实的。 目标 违反情形 实务中，最典型的情形是虚构主营业务收入等，这同 样也是考试中几乎必考的内容之一。
管理层认定及具体审计目标
与审计期间各类交易和事项相关的认定2/5
b)完整性认定： 定义 理解要点 所有应当记录的交易和事项均已记录。 i) 完整的、没有遗漏的； ii) 没有“少计”和“低估”。
管理层认定及具体审计目标
认定的类别
• 管理层对财务信息的认定贯穿于从交易、事项的发生、 期末账户余额的形成、直至这些信息在财务报表中列 报与披露的整个过程。
利润表
资产负债表
涉及财报附注
管理层认定及具体审计目标
与审计期间各类交易和事项相关的认定1/5
a)发生认定： 定义 理解要点 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 i) 真实的、与自身有关的而不是虚构的； ii) 没有“多计”和“高估”。
管理层认定及具体审计目标
与列报和披露相关的认定4/4
认定
d）准确性和计价
含义
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰 当。
【案例4】 注册会计师叶华担任D上市公司审计项目负责人。在检查财务报 表中存货的相关附注时，发现管理层未分别对原材料、在产品和 产成品等存货成本的核算方法进行恰当说明。 【案例解析】 D上市公司未在财务报表附注中未分别对原材料、在产品和产成 品等存货成本的核算方法进行恰当说明，违反列报与披露相关的 准确性和计价认定。
管理层认定及具体审计目标
认定的类别
• 管理层对财务信息的认定贯穿于从交易、事项的发生、 期末账户余额的形成、直至这些信息在财务报表中列 报与披露的整个过程。
利润表
资产负债表
涉及财报附注
管理层认定及具体审计目标
与期末账户余额相关的认定1/4
a)存在认定： 定义 理解要点 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 i) 真实的而不是虚构的； ii) 没有“多计”和“高估”。
管理层认定及具体审计目标
与审计期间各类交易和事项相关的认定5/5
e)分类认定： 定义 交易和事项已记录于恰当的账户。
理解要点 入账科目正确。 具体审计 记录的交易经过恰当分类。 目标 违反情形 实务中，最典型的违反分类认定的情形就是营业收入 与营业外收入划分错误、成本和费用划分错误等。
管理层认定及具体审计目标
管理层认定及具体审计目标
认定的类别
• 管理层对财务信息的认定贯穿于从交易、事项的发生、 期末账户余额的形成、直至这些信息在财务报表中列 报与披露的整个过程。
利润表
资产负债表
涉及财报附注
管理层认定及具体审计目标
与列报和披露相关的认定1/4
认定 含义
a）发生以及权利和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与 认定 被审计单位有关。
【案例1】 注册会计师叶华担任A上市公司审计项目负责人，在复核董事会 会议纪要时，注意到A上市公司某生产线已向B商业银行进行抵押， 这一情况得到管理层的确认。叶华注意到，在管理层编制的财务 报表及附注中，未对上述生产线的抵押情况进行说明。
【案例解析】 A上市公司拥有被抵押的固定资产，则需要在财务报表中列报， 并说明与之相关的权利受到限制，否则，违反列报与披露相关的 发生以及权利和义务认定。
管理层认定及具体审计目标
与期末账户余额相关的认定4/4
d)计价和分摊认定： 定义 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
具体审计 以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价和分摊 目标 调整已恰当记录。 i）如存货成本计量不准确、固定资产入账金额不准确、 交易性金融资产公允价值计量不准确等； ii）通常涉及各种准备金计提不足，如坏账准备、资产 违反情形 减值准备、存货跌价准备等； iii）通常涉及固定资产、无形资产、长期待摊费用的折 旧摊销金额计提有误等。
具体审计 已存在的金额均已记录。 目标 违反情形 实务中，最典型的情形就是低估负债（如隐瞒应付账 款、长期借款不记账）等。
管理层认定及具体审计目标
与期末账户余额相关的认定3/4
c)权利和义务认定： 定义 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是 被审计单位应当履行的偿还义务。
理解要点 资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 具体审计 确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的 目标 义务 违反情形 他人寄售商品列入被审计单位存货中
具体审计 已记录的交易是按正确金额反映的。 目标 违反情形 实务中，最典型的情形就是资产减值损失计量不准确 等。
管理层认定及具体审计目标
与审计期间各类交易和事项相关的认定4/5
d)截止认定： 定义 交易和事项已记录于正确的会计期间。
i) 入账期间正确； 理解要点 ii) 既没有将本期应记录的推迟，也没有将后期应记录 的提前。 具体审计 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 目标 实务中，最典型的情形就是提前确认下一年度的收入、 违反情形 推迟确认本年度的成本费用等，是考试中几乎必考的 内容之一。
管理层认定及具体审计目标
【小结】
管理层认定及具体审计目标
【小结】
利润表科目
a）发生 b）完整性 c）准确性 d）截止 e）分类
资产负债表科目
a）存在 b）完整性 c）计价和分摊 d）权利和义务
财务报表列报和披露
a）发生以及权利和义务 b）完整性 c）分类和可理解性 d）准确性和计价
管理层认定及具体审计目标
目录
审计目标 • 审计总体目标 • 管理层认定及具体审计目标 审计目标实现的过程 管理层责任与注册会计师责任
管理层认定及具体审计目标
认定的含义
• 认定，是指管理层在财务报表[项目及附注]中作 出的明确或隐含的表达。
• 审计准则之所以能成为实现审计总体目标的基础，是因 为它要求注册会计师对被审计单位的所审期间的交易与 事项、期末账户余额以及财务报表列报和披露的认定全 面获取证据。
目录
审计目标 审计目标实现的过程
接受业务 委托 计划审计 工作 识别和评估重 大错报风险 应对重大 错报风险 编制审计 报告
管理层责任与注册会计师责任
审计目标实现的过程
接受业务委托1/5
• 在接受业务委托时，事务所应执行有关客户接受与保持的程序， 获取的以下信息：考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚 信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； 能够遵守相关职业道德要求。 【提示】 与接受业务委托相关审计工作底稿可能包括： a）有关被审计单位的背景调查报告 b）有关被审计单位的网络负面信息搜索 c）有关审计项目组成员资质评价 d）有关审计项目组成员独立性评价和声明
具体审计 记录的金额确实存在。 目标 违反情形 实务中，最典型的情形是虚增资产（如虚增收入的同 时虚增了应收账款、虚构了本不存在的存货）等。
管理层认定及具体审计目标
与期末账户余额相关的认定2/4
b)完整性认定： 定义 理解要点 所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 i) 完整的、没有遗漏的； ii) 没有“少计”和“低估”。
管理层认定及具体审计目标
与列报和披露相关的认定3/4
认定
c）分类和可理解性
含义
财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内 容表述清楚。
【案例3】 注册会计师叶华担任C上市公司审计项目负责人，C上市公司本期 获得大额政府补助。在检查财务报表中营业外收入的相关披露时， 发现管理层未披露其中政府补助、处置非流动资产利得等营业外 收入的明细类别。 【案例解析】 C上市公司未在财务报表中充分披露营业外收入的明细类别，相 关财务信息未能恰当地列报和描述，披露内容未能做到表述清晰， 违反列报与披露相关的分类和可理解性认定。
局限性：
• 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝 对保证。
审计总体目标 审计目标的导向作用
财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向 作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会 计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注 册会计师如何发表审计意见。如： • 只关注与报告编制有关的内部控制，不对内控本身发表 鉴证意见； • 只有影响报表公允性的“违法事件”才关注，不对被审 计单位是否存在违法行为提供鉴证； • 没有义务进行破产预测。
——《审计准则1101号》
审计总体目标
为什么财务报表使用者希望注册会计师对财务报表 发表意见？
• 利益冲 间接性。
审计总体目标
财务报表审计的作用和局限性
作用：
• 财务报表审计属于鉴证业务。
• 注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和 经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高 财务报表的可信赖程度。
管理层认定及具体审计目标
与期末账户余额相关的认定
【单项选择题2010】对于下列存货认定，通过向生产 和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册 会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性 [答案]A 凡涉及客户经营不善、存货周转缓慢、生产线更新淘汰， 都与坏账准备、减值准备相关，涉及计价与分摊认定。