高级财务管理课程课件 (4)

幅度时，将会提高产品的价值 5) 若产品成本提高，则功能提高的幅度大于成本提高的
幅度时，将会提高产品的价
功能决策 的步骤:
选择分析对象
选择的一般原则是：
产量大的产品 结构复杂、零部件多的产品 体积或重量大的产品 投产期长的老产品 畅销产品 原设计问题较多的产品 工艺复杂，工序多的产品 成本高 零部件消耗量大 废品率高、退货多、用户意见
• 目的：以最低的成本实现产品适当的、 必要的功能，提高企业的经济效益
通过功能决策提高价值的途径
价值(V)＝功能(F)÷成本(C)
1) 若产品成本不变，则功能提高将使产品的价值增加 2) 若产品功能不变，则成本降低将使产品的价值增加 3) 若产品功能提高，则成本降低将会提高产品的价值。 4) 若产品功能降低，则成本降低的幅度大于功能降低的
生产何种新产品
选择新产品生产时一般采用贡献毛 益法进行决策，即通过比较各备选 方案贡献毛益来确定最优方案
收入减变动成本后的差额(即贡献毛 益)越大,则减去不变的固定成本后 的余额(即利润)也就越大，故贡献 毛益反映了备选方案对企业利润目 标所做的贡献
与传统会计概念的区别
运用贡献毛益法的注意事项
表6
项目产品
甲
单位产品定额工时(小时)
2
单位销售价格(元)
30
单位变动成本(元)
20
乙
丙
3
4
40
50
26
30
表7
项目 方 案
生产甲产品
最大产量(件)
8000/2=4000
单位销售价格(元)
30
单位变动成本(元)
20
单位贡献毛益(元)
10
专属成本(元)
—
贡献毛益总额(元)
40000
剩余贡献毛益总额(元)
表17
经济批量图
生产工艺决策
同一种产品或零件，往往 可以按不同的生产工艺进行加 工。采用先进生产工艺时，可 能固定成本较高，但单位变动 成本却较低；而采用落后生产 工艺时，则可能固定成本较低， 但单位变动成本却较高。在固 定成本和单位变动成本的消长 变动组合中(体现为单位成本)， 产量成为生产工艺选择的最佳 判断标准。
生产。企业的固定成本为
1 800元,并不因为新产品
投产而增加。各种产品的
资料如表1。
表1
表2 表2
表3和表4 表3
表4
例4
例4
如果新产品投产将发生不 同的专属固定成本的话，在决 策时就应以各种产品的剩余贡 献毛益额作为判断方案优劣的 标准。剩余贡献毛益额等于贡 献毛益额减专属固定成本。剩 余贡献毛益额越大，该产品就 越可取。
管理会计学 Ch5 经营决策
5.1 5.2 5.3 5.4 5.5
产品功能成本决策 品种决策 产品组合优化决策 生产组织决策 定价决策
5.1 产品功能成本决策
• 将产品的功能(产品所担负的职能或所 起的作用)与成本(为获得产品一定的 功能必须支出的费用)对比，寻找降低 产品途径的管理活动。
＞可分成本 分离后即出售 进一步加工后的销售收入－分离后的销售收入
＜可分成本
例14
某企业生产的甲产品在继 续加工过程中,可分离出A、B 两种联产品。甲产品售价200 元，单位变动成本140元。A产 品分离后即予销售，单位售价 16C元;B产品单位售价240元， 可进一步加工成子产品销售。 子产品售价360元.需追加单位 变动成本62元。
—
单位产品定额工时(小时)
2
单位工时贡献毛益(元)
5
生产乙产品 8000/3=2666
40 26 14 — 37324 — 3 4.67
生产丙产品 8000/4=2000
50 30 20 5000 40000 35000 4 4.375
亏损产品的决策
对于亏损产品，不 能简单地予以停产，而 必须综合考虑企业各种 产品的经营状况、生产 能力的利用及有关因素 的影响，采用差量分析 法进行分析后，做出停 产、继续生产、转产或 出租等最优选择。
例3
差量分析法
根据两个备选方案间的差量收入、差量成本计算 的差量损益进行最优方案选择的方法
差量：两个备选方案同类指标之间的数量差异 差量收入：两个备选方案预期收入之间的数量差
异 差量成本：两个备选方案预期成本之间的数量差
异 差量损益：差量收入与差量成本之间的数量差异
A方案 预期收入 预期成本 预期损益
例3 表5
表5
例5
某企业现有设备的生产能力是40000 个机器工时, 现有生产能力的利用程度 为80%，剩余机器工时8000小时。 现 准备用剩余生产能力开发新产品甲、 乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资 料如表6所示。
由于现有设备加工精度不足,在生产丙 产品时,需要增加专属设备5000元。
例4
没有专属成本时，比较各方案的贡 献毛益总额
有专属成本时，比较各方案的剩余 贡献毛益总额
若资源受限，比较各方案的单位资 源贡献毛益额
比较各方案的贡献毛益总额，而不 是单位贡献毛益额
某企业原来生产甲、
乙两种产品,现有丙、丁
两种新产品可以投入生产,
但剩余生产能力有限,只
例3
能将其中一种新产品投入
表19
表20
表20
表21 表22
例20：根据单位变动成本分配增产任务
设某公司的A、B两个车间生产同一种 产品，去年各生产了1 800件。今年计划增 产600件，A、B两个车间均有能力承担增产 任务。A、B两个车间的其他资料如表23。
表23
表24
表25
赶工决策
对于某些一次性的工程或生 产而言(如设备维修、小批单件 订货)，缩短工作时间，提前完 成任务，不仅能够降低固定成本 (如制造费用)和变动成本(如直 接人工)，而且可以获得额外收 益(如提前完工的奖励)。但提前 完工往往需要追加一定的费用， 因此，如何如何赶工才能给企业 带来最大利益就成为一个必须解 决的问题。
外购与自制成本分界图
半成品(或联产品) 是否进一步加工
例
决策时只需考虑进一步加 工后增加的收入是否超过 增加的成本，如果前者大 于后者，则应进一步加工 为产成品出售；反之，则 应作为半成品销售
进一步加工前的收入和成 本都与决策无关，不必予 以考虑
例13
应进一步加工 进一步加工后的销售收入－分离后的销售收入
例18：确定不同生产工艺的成本分界，并根据产量确定生产工艺
表18
表18
表18
下图
不同生产工艺的成本图
上图 上图
根据成本分配 生产任务的决策
当一种零部件或 产品可以由多种设备加 工，或由多个车间生产 时，就存在由哪种设备 或哪个车间加工最有利 的问题。
例19：根据相对成本分配生产任务
设某公司有甲、乙、丙三种零件，本来全 部由A小组生产，成本较低。现由于市场需求扩 张而使这三种零件的需求量大增，因而必须将 一部分生产任务交给B小组生产。A小组的生产 能力为2 400工时，B小组为1 500工时。其他资 料如表19。
基本要点
将一项工程或生产项目分解为前后连 接的若干工作(或作业)，并预计它们所需 的正常时间、赶工时间、正常成本和赶工 成本，以求在赶工安排中提高经济效益。
所谓赶工时间，是指尽可能提前完成任 务所需的全部时间；
所谓赶工成本，是指尽可能提前完成任 务所需的全部成本。
绘制网络图
应根据工程或项目的内在工艺联系，合理 安排先后顺序，例如哪些工作应先做，哪 些工作应后做，哪些工作可以同时进行， 务使网络图真实反映整个工艺流程。
例
最优的生产批量 应该是生产准备成本 与储存成本总和最低 时的生产批量。
A—全年产量； Q—生产批量； A/Q—生产批次； S—每批准备成本； X—每日产量； Y—每日耗用量(或销售量)； C— T—年储存成本和年准备成本之和(简称年
成本合计)。
例17
某公司生产A产品每年需 用甲零件7 200件，专门生 产甲零件的设备每日能生产 80件，每日因组装A产品耗 用甲零件20件，每批生产准 备成本为600元，每件甲零 件年储存成本为8元。经济 批量的计算如表17。
亏损产品能够提供贡献毛益额，并不意味该亏损产品一 定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产 其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出 租)，使企业获得更多的贡献毛益额，那么该亏损产品 应停产。
外购不减少固定成本 的决策
自制 还是外购的决策
自制增加固定成本的 决策
外购时有租金收入的 决策
约束条件： 5x＋6y≤24 000 3x＋5y≤18 000 x≤3 000 y≤2 000 x，y≥0
目标函数：S＝42x＋60y
(L1) (L2) (L3) (L4)
线性规划模型的图解
5.4 生产组织决策
▪ 最优生产批量决策 ▪ 生产工艺决策 ▪ 根据成本分配生产任务 ▪ 赶工决策
最优生产批量 的决策
第二次测试情况如表16。
表16
图解法
采用图解法来进 行产品组合优化决策， 比较直观，容易理解。
例
例16
仍用前例数据资料，设： x为A产品产量 y为B产品产量 S为可获得的贡献毛益
则： 生产两种产品所用人工小时为5x＋6y 生产两种产品所用设备工时为3x＋5y 生产两种产品可获贡献毛益为42x＋60y 根据约束条件可建立线性规划模型如下：
5.3 产品组合优化的决策
通过计算、分析进而作出各种产品 应生产多少才能使得各个生产因素得到 合理、 充分的利用，并能获得最大利润 的决策。
逐次测算法
例
根据企业有限的各项生 产条件和各种产品的情 况及各项限制因素等数 据资料，分别计算单位 限制因素所提供的贡献 毛益并加以比较，在此 基础上，经过逐步测试， 使各种产品达到最优组 合。