融资租赁实务讲座
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融资租赁实务讲座.
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培训内容
• 支持融资租赁的四大支柱 • 租赁业营业税政策 • 出租人在租赁交易中的流转税 • 融资租赁增值税进项税额抵扣问题 • 承租物件资本化 • 税法关于租赁的分类标准 • 资本化金额 • 所得税—加速折旧— 税收优惠 • 进口物件的“两税四费” • 关税法 • 进口免税政策解读 • 融资租赁合同金额的确定 • 免税进口设备售后回购税务处理 • 以融资租赁方式进口设备免税问题 • 融资租赁租金包含哪些内容？ • 融资租赁租金计算
2、租赁物件由承租人选择；
3、租赁物件的所有权属于出租人，但所有权中的占有、 使用权转让给承租人；
4、出租人不承担租赁物件的瑕疵责任；
5、承租人在占有和使用租赁物期间，应对租赁物件实 施规范化的保养与维修，并承担有关租赁物件的风险；
6、《融资租赁合同》结束后，承租人对租赁物件进行 留购，所有权由出租人转移到承租人。
©2010 税务律师崔清寒
支持融资租赁的四大支柱
05年2月17日商务部（原 外经贸部）《外商投资租 赁业管理暂行办法》；07 年1月23日人民银行《金 融租赁公司管理办法》
行业监管
06年2月15日《企业会计 准则第21号——租赁》
会计准则
融资租赁交 易
《合同法》第十三章 租赁合同； 《合同法》第 十四章 租赁租赁合同
备注
出租人不具备融资租赁资质 为合同无效的情形之一
无“经营租赁合同”
融资租赁公司签订的“融资 租赁合同”有可能按“经营 租赁”会计处理，但在法律 适用上仍然是合同法上的
“融资租赁合同”
税法
规范纳税义务、税企关 系
租赁：服务业 融资租赁：金融保险业
与合同法无差异
©2010 税务律师崔清寒
所有权及其证据
税进口的设备；
©2010 税务律师崔清寒
厂商租赁的框架过程
资金提供人 出租人 供货人
承租人
厂商租赁的特点： 1、资金提供人、出租人、供货人属于同一集团； 2、租赁物的选择仅限于集团内的产品； 3、集团掌握设备的二手市场； 4、一般按经营租赁的方式进行会计处理。
©2010 税务律师崔清寒
销售商租赁的框架过程
©2010 税务律师崔清寒
售后回租的框架过程
出租人
【1】
【2】 【3】
承租人 （原所有权人）
【1】将物件售让给融资租赁公司；【2】签订售后回租合同； 【3】还租完毕，租赁物件的所有权转移。可见，售后回租是购买
和租赁的一体化。
【4】回租的目的是为了解决自有资金的不足。
售后回租应注意的问题： 1、租赁物件的存在性与所有权； 2、确认租赁物件的价格； 3、确认租赁物件是否处于海关的监管之下，是否是免
歌厅；舞厅；卡拉OK；音乐茶座；台球；高尔 夫球场；保龄球场
服务业
5%
应税劳务
代理业；旅店业；饮食业；旅游业；仓储业； 租赁业；广告业；其他服务业
转让无形资产
5%
转让无形资产
土地使用权；商标权；专利权；非专利技术； 著作权；商誉
资金提供人
出租人
承租人
制造厂商B
制造厂商B
制造厂商B
产品1 产品2 产品3 产品4 产品5 产品6
销售商租赁的特点：
1、资金提供人、出租人、供货人无关联关系； 2、资金提供人通常是银行或基金，其动机是为
自己的资金寻找出路；
3、租赁公司通常支持多个设备制造厂商； 4、对承租人的各种服务，由设备制造厂商完成； 5、设备制造厂商掌握租赁物件的二手市场。
建筑业
适用税率 3% 3%
金融保险业
5%
邮电通信业
3%
文化体育业
3%
娱乐业
5%-20%
性质 应税劳务 应税劳务
应税劳务
应税劳务 应税劳务
应税劳务
征收范围 （陆路、水路、航空、管道、装卸）运输 建筑；安装；修缮；装饰；其它工程作业
金融——贷款；融资租赁；金融商品转让；金 融经纪业；其它金融业务；保险
邮政；电信 文化业；体育业
©2010 税务律师崔清寒
联合租赁的框架过程
出租人B 出租人C 出租人……
【2】
出租人A
【3】
供货人
【1】
承租人
【4】
【1】签订融资租赁合同；【2】联合融资租赁协议书； 【3】购买合同；【4】交货。
联合租赁的特点： 1、承租人只有一个，但是出租人有多个； 2、承租人之和牵头出租人打交道； 3、牵头出租人先抽取一部分牵头费； 4、各个出租人按照出资比例分配资金、承担风险。
交易规则
税收政策
自1993年12月起发布多项 税收政策，详情另表。
©2010 税务律师崔清寒
四大之处之间的关系解读
关系解读
规范内容
融资租赁公司市 出租人必须具有融资租
场准入
赁的资质
合同法
当事人之间权利义务
分类
外商投资/金融/ 内资融资租赁公司
租赁 融资租赁
会计核算 规范租赁的确认与计量
经营租赁 融资租赁
《民法通则》第七十一条【财产所有权的定义】财产所有权是指所有人依法对自己 的财产享有占有、使用、收益和处分的权利。
融资租赁交易融资物件所有权内涵 （1）在租赁期限内，出租人拥有所有权，包括占有、使用、收益和处分的权利。
《合同法》第二百四十二条：“出租人享有租赁物的所有权。承租人破产的，租 赁物不属于破产财产。” （2）依据《融资租赁合同》出租人将“占有、使用、收益”的权利转让给承租人。 （3）《企业会计准则——租赁》从经济实质上讲，“融资租赁是指实质上转移了与 资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。” （4）出租人仅保留对租赁物件的“处分”权，而且是受限制的处分权。 物权凭证 物权法第二十四条“船舶、航空器和机动车等物权的设立、变更、转让和消灭，未 经登记，不得对抗善意第三人。”
©2010 税务律师崔清寒
转租赁的框架过程
出租人B
【1】
出租人A
【2】
【1】租赁合同；【2】转租赁合同。
承租人
©2010 税务律师崔清寒
Leabharlann Baidu
租赁业营业税政策
营业税是融资租赁交易的主要税种。 征税对象：境内提供应税劳务、转让无形资产、转让不动产取得的营业额。 出租方涉及营业税，与承租方无关。
税目 交通运输业
发票不是物权的凭证。
©2010 税务律师崔清寒
简单融资租赁的框架过程
出租人
【2】
供货人
【1】 【4】
【3】
承租人
【1】签订融资租赁合同；【2】签订租赁物件的购买合同； 【3】向承租人交货；【4】还租完毕，租赁物件的所有权转移。
简单融资租赁的特点：
1、一般由三方（出租人、承租人、供货人）参与，一 般由两个合同（融资租赁合同、购买合同）构成；
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培训内容
• 支持融资租赁的四大支柱 • 租赁业营业税政策 • 出租人在租赁交易中的流转税 • 融资租赁增值税进项税额抵扣问题 • 承租物件资本化 • 税法关于租赁的分类标准 • 资本化金额 • 所得税—加速折旧— 税收优惠 • 进口物件的“两税四费” • 关税法 • 进口免税政策解读 • 融资租赁合同金额的确定 • 免税进口设备售后回购税务处理 • 以融资租赁方式进口设备免税问题 • 融资租赁租金包含哪些内容？ • 融资租赁租金计算
2、租赁物件由承租人选择；
3、租赁物件的所有权属于出租人，但所有权中的占有、 使用权转让给承租人；
4、出租人不承担租赁物件的瑕疵责任；
5、承租人在占有和使用租赁物期间，应对租赁物件实 施规范化的保养与维修，并承担有关租赁物件的风险；
6、《融资租赁合同》结束后，承租人对租赁物件进行 留购，所有权由出租人转移到承租人。
©2010 税务律师崔清寒
支持融资租赁的四大支柱
05年2月17日商务部（原 外经贸部）《外商投资租 赁业管理暂行办法》；07 年1月23日人民银行《金 融租赁公司管理办法》
行业监管
06年2月15日《企业会计 准则第21号——租赁》
会计准则
融资租赁交 易
《合同法》第十三章 租赁合同； 《合同法》第 十四章 租赁租赁合同
备注
出租人不具备融资租赁资质 为合同无效的情形之一
无“经营租赁合同”
融资租赁公司签订的“融资 租赁合同”有可能按“经营 租赁”会计处理，但在法律 适用上仍然是合同法上的
“融资租赁合同”
税法
规范纳税义务、税企关 系
租赁：服务业 融资租赁：金融保险业
与合同法无差异
©2010 税务律师崔清寒
所有权及其证据
税进口的设备；
©2010 税务律师崔清寒
厂商租赁的框架过程
资金提供人 出租人 供货人
承租人
厂商租赁的特点： 1、资金提供人、出租人、供货人属于同一集团； 2、租赁物的选择仅限于集团内的产品； 3、集团掌握设备的二手市场； 4、一般按经营租赁的方式进行会计处理。
©2010 税务律师崔清寒
销售商租赁的框架过程
©2010 税务律师崔清寒
售后回租的框架过程
出租人
【1】
【2】 【3】
承租人 （原所有权人）
【1】将物件售让给融资租赁公司；【2】签订售后回租合同； 【3】还租完毕，租赁物件的所有权转移。可见，售后回租是购买
和租赁的一体化。
【4】回租的目的是为了解决自有资金的不足。
售后回租应注意的问题： 1、租赁物件的存在性与所有权； 2、确认租赁物件的价格； 3、确认租赁物件是否处于海关的监管之下，是否是免
歌厅；舞厅；卡拉OK；音乐茶座；台球；高尔 夫球场；保龄球场
服务业
5%
应税劳务
代理业；旅店业；饮食业；旅游业；仓储业； 租赁业；广告业；其他服务业
转让无形资产
5%
转让无形资产
土地使用权；商标权；专利权；非专利技术； 著作权；商誉
资金提供人
出租人
承租人
制造厂商B
制造厂商B
制造厂商B
产品1 产品2 产品3 产品4 产品5 产品6
销售商租赁的特点：
1、资金提供人、出租人、供货人无关联关系； 2、资金提供人通常是银行或基金，其动机是为
自己的资金寻找出路；
3、租赁公司通常支持多个设备制造厂商； 4、对承租人的各种服务，由设备制造厂商完成； 5、设备制造厂商掌握租赁物件的二手市场。
建筑业
适用税率 3% 3%
金融保险业
5%
邮电通信业
3%
文化体育业
3%
娱乐业
5%-20%
性质 应税劳务 应税劳务
应税劳务
应税劳务 应税劳务
应税劳务
征收范围 （陆路、水路、航空、管道、装卸）运输 建筑；安装；修缮；装饰；其它工程作业
金融——贷款；融资租赁；金融商品转让；金 融经纪业；其它金融业务；保险
邮政；电信 文化业；体育业
©2010 税务律师崔清寒
联合租赁的框架过程
出租人B 出租人C 出租人……
【2】
出租人A
【3】
供货人
【1】
承租人
【4】
【1】签订融资租赁合同；【2】联合融资租赁协议书； 【3】购买合同；【4】交货。
联合租赁的特点： 1、承租人只有一个，但是出租人有多个； 2、承租人之和牵头出租人打交道； 3、牵头出租人先抽取一部分牵头费； 4、各个出租人按照出资比例分配资金、承担风险。
交易规则
税收政策
自1993年12月起发布多项 税收政策，详情另表。
©2010 税务律师崔清寒
四大之处之间的关系解读
关系解读
规范内容
融资租赁公司市 出租人必须具有融资租
场准入
赁的资质
合同法
当事人之间权利义务
分类
外商投资/金融/ 内资融资租赁公司
租赁 融资租赁
会计核算 规范租赁的确认与计量
经营租赁 融资租赁
《民法通则》第七十一条【财产所有权的定义】财产所有权是指所有人依法对自己 的财产享有占有、使用、收益和处分的权利。
融资租赁交易融资物件所有权内涵 （1）在租赁期限内，出租人拥有所有权，包括占有、使用、收益和处分的权利。
《合同法》第二百四十二条：“出租人享有租赁物的所有权。承租人破产的，租 赁物不属于破产财产。” （2）依据《融资租赁合同》出租人将“占有、使用、收益”的权利转让给承租人。 （3）《企业会计准则——租赁》从经济实质上讲，“融资租赁是指实质上转移了与 资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。” （4）出租人仅保留对租赁物件的“处分”权，而且是受限制的处分权。 物权凭证 物权法第二十四条“船舶、航空器和机动车等物权的设立、变更、转让和消灭，未 经登记，不得对抗善意第三人。”
©2010 税务律师崔清寒
转租赁的框架过程
出租人B
【1】
出租人A
【2】
【1】租赁合同；【2】转租赁合同。
承租人
©2010 税务律师崔清寒
Leabharlann Baidu
租赁业营业税政策
营业税是融资租赁交易的主要税种。 征税对象：境内提供应税劳务、转让无形资产、转让不动产取得的营业额。 出租方涉及营业税，与承租方无关。
税目 交通运输业
发票不是物权的凭证。
©2010 税务律师崔清寒
简单融资租赁的框架过程
出租人
【2】
供货人
【1】 【4】
【3】
承租人
【1】签订融资租赁合同；【2】签订租赁物件的购买合同； 【3】向承租人交货；【4】还租完毕，租赁物件的所有权转移。
简单融资租赁的特点：
1、一般由三方（出租人、承租人、供货人）参与，一 般由两个合同（融资租赁合同、购买合同）构成；